0114-KDIP3-1.4011.941.2021.3.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.     Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   18 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na czesne oraz wydatków związanych ze studiami. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2021 r. (data wpływu 29 grudnia 2021 r.) i pismami z 27 stycznia 2022 r. (data wpływu 27 stycznia 2022 r.).   Treść wniosku jest następująca:   Opis stanu faktycznego   Od 15 października 2019 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o  nazwie (…) NIP (…) z siedzibą w (…), ul. (…). Jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT, forma opodatkowania- podatek liniowy.  Od początku działalności prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Pracuje Pan również zawodowo jako Strażak oraz inspektor ds. PPOŻ w Domu Pomocy Społecznej. Działalność o kodach PKD: 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług doradczych- doradztwo w zakresie ochrony przeciwpożarowej (szkolenia pracowników, wykonywanie dokumentacji, przeprowadzanie ćwiczeń, rozwiązywanie problemów napotkanych przez zleceniodawców), szkoleniowych- przeprowadzanie szkoleń z zakresu ochrony przeciwpożarowej oraz BHP, ćwiczeń- ćwiczenia praktyczne z zakresu ppoż., wykonywania dokumentacji z zakresu Ochrony Przeciwpożarowej- ppoż. oraz Bezpieczeństwa i Higieny Pracy-BHP oraz wszelkich spraw związanych z PPOŻ oraz BHP. Jako właściciel firmy ukończył Pan w 2014 roku dzienne studium aspiranckie w Szkole (…) uzyskując tytuł technika pożarnictwa. W 2019 roku ukończył Pan 4- letnie studia niestacjonarne na kierunku Inżynieria Bezpieczeństwa w specjalności inżynieria bezpieczeństwa pożarowego w Szkole (…) w (…), uzyskując tytuł Inżyniera Pożarnictwa . W 2019 roku ukończył Pan studia podyplomowe z  zakresu Bezpieczeństwa i Higieny Pracy w Wyższej Szkole (…) w  (…) uzyskując tytuł starszego Inspektora ds. BHP. W 2020 r. ukończył Pan kurs pedagogiczny dla trenerów i wykładowców pozaszkolnych form edukacyjnych prowadzony przez (…) z siedzibą w (…). Firmy z którymi Pan współpracuje oraz inne podmioty gospodarcze zainteresowane współpracą z Pana  firmą, zwracają się do Pana z zapytaniem, czy może Pan również wraz ze szkoleniami, ćwiczeniami PPOŻ, BHP przeprowadzać szkolenia, ćwiczenia dla pracowników z pierwszej pomocy - szkolenia, ćwiczenia , pokazy. Jako firma zajmująca się Bezpieczeństwem i Higieną Pracy oraz Ochroną Przeciwpożarową chciałby Pan rozwinąć działalność i dodatkowo świadczyć usługi z  zakresu pierwszej pomocy- szkolenia, ćwiczenia, pokazy z pierwszej pomocy. Powyższe kwalifikacje, umiejętności pomogą rozwinąć obecnie prowadzoną działalność, podwyższą jakość oferowanych usług. Pozwolą jednocześnie na osiągnięcie nowych przychodów w  firmie oraz przyczynią się, zapewnią utrzymanie obecnych przychodów dzięki możliwości prowadzenia szeroko rozumianych szkoleń z zakresu bezpieczeństwa pracowników.   Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.   W chwili obecnej prowadzi Pan firmę , która zajmuje się doradztwem z zakresu ochrony przeciwpożarowej, szkoleniami z zakresu PPOŻ,BHP. Na szkoleniach z zakresu ochrony przeciwpożarowej uwzględniane są zagadnienia z zakresu pierwszej pomocy - tj. Nagłe Zatrzymanie Krążenia u dorosłych, zadławienia, obsługa AED. 3 letnie studia licencjackie na Kierunku Ratownictwo Medyczne rozpoczął Pan w październiku 2021 roku, pierwsze wydatki związane z tymi studiami również poniósł w  2021 roku. Studia będą trwały 6 semestrów. Od grudnia wykorzystuje już Pan nabytą wiedzę na studiach w działalności. Dzięki powyższemu szkolenia są bardziej efektywne oraz atrakcyjne dla firm z którymi ma Pan  podpisane umowy. Od 1 stycznia na portalu „(…)- jest to płatny portal na którym można pozyskać zlecenia oraz wystawić swoje” zamierza Pan udostępnić informacje, że przeprowadza zajęcia z pierwszej pomocy (bez certyfikacji ) dla podmiotów gospodarczych. Prawdopodobnie (jest na dobrej drodze) w styczniu podpisze Pan umowę z inną firmą- firma produkcyjna zatrudniająca ok. 104 osoby, w której będzie Pan odpowiedzialny między innymi za ochronę ppoż. oraz za przeprowadzanie szkoleń pracowników z zakresu pierwszej pomocy - będą to kierownicy działów odpowiedzialni za udzielenie pomocy w sytuacji kryzysowej takiej jak np. wypadek przy pracy. W zakładach pracy przeprowadzane są dni bezpieczeństwa. Chciałby Pan po ukończeniu KPP rozesłać oferty w których będzie zachęcał firmy do korzystania ze swoich usług - ze względu na szeroką wiedzę oraz spektrum działania- ppoż. BHP oraz sprawy medyczne. Chce Pan również wysłać wiadomości emailem do szkół , przedszkoli z informacją, że  oprócz spraw BHP oraz ppoż. może nauczyć pierwszej pomocy. W przyszłości być może wykorzysta Pan  (po ukończeniu studiów ) je na świadczenie usług jako zewnętrzny podmiot dla PRM  oraz na szkoleniach z KPP. Ponadto zamierza Pan startować w  przetargach dla (…) dot. szkoleń okresowych z zakresu BHP-pierwszy przetarg w 2022 roku. W  jednych z wymagań przeczytał Pan, że muszą być dwie osoby do szkoleń - specjalista ds. BHP oraz inna osoba w postaci między innymi ratownika medycznego, bądź inspektor ds. ppoż. Nie może to być jedna osoba , która np. posiada powyższe tytuły, uprawnienia. Dzięki powyższemu będzie Pan również bardziej elastyczny w przyszłości jeżeli będzie potrzebował np. ratownika a będzie miał BHP-owca to będzie Pan mógł sam szkolić jako ratownik. Dodatkowo podczas szkoleń okresowych BHP dla innych firm będzie Pan mógł kompleksowo je prowadzić, bez udziału innych osób, którym by musiał Pan zapłacić za usługi. Pierwsze koszty poniósł Pan w miesiącu październiku- 15 października zrobił przelew na konto uczelni - 550 zł. Za czesne oraz 4 zł za indeks (łącznie 554 zł) . Czesne opłacane są miesięcznie w wysokości 550 zł na konto uczelni- przelewem. Uczelnia po opłaceniu wystawia FV, która jest zwolniona z VAT (stawka 0%), dodatkowo na koncie posiada potwierdzenia wykonanych przelewów . Studia trwają 3 lata. Dodatkowe inne wydatki poniesione, to był indeks - kwota 4 zł. Do tej pory - opłata za czesne zapłacona w  październiku (554 zł z indeksem), listopadzie (550zł) oraz grudniu (550zł). Opłaty rekrutacyjnej nie wliczał Pan do kosztów.   Inne wydatki poniesione na studia- są to przedmioty - rzeczy, które są wymagane podczas studiowania tj. do końca pierwszego semestru przerabiana jest pierwsza pomoc, od drugiego semestru będzie przerabiana KPP- Kwalifikowana Pierwsza Pomoc. Na zajęciach z KPP wymagane są spodnie ratownicze-są to pomarańczowe spodnie, (takie jak mają osoby, które pracują na karetkach), koszulka ratownicza- koszulka z napisem „ratownik”, polar z napisem ratownik , buty - za kostkę tak aby stabilizowały staw skokowy, nogę- są to ubrania dla ratownika, których nie można wykorzystać w życiu codziennym - są to tzw. branżowe ubrania. Bez tych ubrań nie będzie Pan wpuszczany na zajęcia więc niestety musi je Pan kupić. Dodatkowo inne wydatki poniesione na studia - książki, które są w programie nauczania wymagane bądź polecane przez wykładowców. Opłata za indeks oraz inne, które wymaga uczelnia. Do tej pory nie kupił Pan żadnych książek. Zakupione ubrania branżowe, opisane powyżej, nie będą służyły Pana celom osobistym poza zajęciami na uczelni, ubrania te będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę podczas prowadzonych szkoleń z pierwszej pomocy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Pytanie   Czy ponoszone koszty czesnego za studia na Kierunku Ratownictwo Medyczne (3 letnie-licencjackie) oraz wydatki związane ze studiami będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?   Pana stanowisko w sprawie   Uważa Pan, że kierunek studiów pokrywa się bezpośrednio z profilem prowadzonej działalności. Zdobycie tych kwalifikacji przyczyni się bezpośrednio do uzyskania, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, zgodnie z definicją kosztów uzyskania przychodów z  art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są:   Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.   Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z wyżej wymienionego przepisu. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.   Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a  powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.   Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).   Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z  uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.   Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że  poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.   Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w  ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.   Warunkiem uznania wydatku poniesionego za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.   Przy dokonaniu oceny charakteru ponoszonych wydatków należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet, jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.   Z przywołanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami. Wskazać również należy, że sam fakt nie objęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych, nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.   Za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą Panu nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w  prowadzeniu działalności gospodarczej.   Przenosząc powyższe na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że w złożonym wniosku wykazał Pan związek poniesienia wydatków na studia o kierunku Ratownictwo Medyczne, aby uzyskać niezbędne kwalifikacje do prowadzenia szkoleń z zakresu pierwszej pomocy, z uzyskiwaniem przychodów z działalnością gospodarczą rozszerzaną o ten zakres. Wydatki te są bowiem niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej w niniejszym zakresie.   Jeżeli chce Pan rozszerzyć zakres świadczonych usług o przeprowadzanie szkoleń z zakresu pierwszej pomocy – musi Pan podnieść kwalifikacje, wówczas zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może uwzględnić Pan wydatki na czesne za studia na kierunku Ratownictwo Medyczne w kosztach prowadzonej działalności gospodarczej.   W odniesieniu do wydatków związanych ze studiami stwierdzić należy, że jeżeli wydatki te są w istocie niezbędne w trakcie studiów oraz później będą wykorzystywane tylko przy świadczeniu usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą one stanowić koszty uzyskania przychodu.   Jednakże należy zwrócić uwagę, iż warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest jego związek przyczynowo-skutkowy z planowanymi przychodami. A więc warunkiem zaliczenia powyższych wydatków jako kosztu uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo–skutkowego tego rodzaju, że uzyskanie przez Pana przychodu nastąpi w wyniku gospodarczego wykorzystania ww. rzeczy i przedmiotów.   Odnośnie elementów ubioru ratownika tj. spodni ratowniczych (takie jak mają osoby, które pracują na karetkach), koszulki ratowniczej- koszulka z napisem „ratownik”, polara z napisem ratownik , butów - za kostkę tak aby stabilizowały staw skokowy i nogę- należy wskazać, że nie mogą być one wykorzystywane w celach prywatnych, co oznacza, iż muszą utracić charakter odzieży osobistej.   W złożonym wniosku wskazał Pan, zakupione ubrania branżowe, opisane powyżej, nie będą służyły Pana celom osobistym poza zajęciami na uczelni, ubrania te będą wykorzystywane przez Pana podczas prowadzonych szkoleń z pierwszej pomocy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Wobec powyższego stwierdzić należy, że może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej wydatki poniesione na czesne na studia o kierunku Ratownictwo Medyczne oraz wydatki związane ze studiami.   Wykazał Pan bowiem związek przyczynowo-skutkowy ww. wydatków z planowanymi przychodami, co jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Pamiętać jednak należy, że ww. wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej jedynie w takim zakresie w jakim racjonalnie jest to uzasadnione rodzajem i rozmiarem tej działalności (ilością, czy też częstotliwością świadczonych usług) i wyłącznie pod warunkiem ich należytego udokumentowania. Bowiem to na podatniku ciąży również obowiązek należytego udokumentowania ww. wydatków. Przy czym, posiadane dowody nie mogą się ograniczać do faktur (rachunków) stwierdzających wysokość poniesionych wydatków, lecz winny to być dowody umożliwiające w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, a ponadto potwierdzającymi racjonalność poniesionych wydatków.   O tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa jednak obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy : ·         stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).