0114-KDIP3-1.4011.961.2021.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 26 października 2021 r. wpłynął wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika związanych z opodatkowaniem przychodów z likwidacji szkoły wyższej.   Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego   Jesteście Państwo niepubliczną uczelnią wyższa utworzoną na podstawie pozwolenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 października 1993 r. Uczelnia jest wpisana do ewidencji uczelni niepublicznych pod numerem .... . Założycielem Uczelni jest osoba fizyczna.   Akt założycielski Uczelni został sporządzony w formie aktu notarialnego w dniu 2 listopada 1993 r. W akcie założycielskim przewidziano, że na utworzenie Uczelni założyciel przeznacza środki pieniężne w kwocie 1.305.000.000 zł (starych złotych - przed denominacją).   Aktualnie prowadzona jest likwidacja Uczelni. Uczelnia została postawiona w stan likwidacji decyzją założyciela z dnia 1 października 2017 r. za zgodą Ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego. Likwidatorem został założyciel Uczelni -......   Aktualnie likwidacja Uczelni jest prowadzona na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz statutu Uczelni, przy czym na podstawie art. 199 ust. 4 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, założyciel przejął wszelkie prawa i obowiązki likwidatora.   Po zakończeniu likwidacji Uczelni założyciel ma obowiązek zawiadomić ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego o zakończeniu likwidacji. Z kolei Minister w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania zawiadomienia, o zakończeniu likwidacji w drodze decyzji administracyjnej, wykreśla uczelnię z ewidencji. Z dniem wykreślenia z ewidencji uczelnia traci osobowość prawną. Majątek uczelni pozostały po zaspokojeniu wierzycieli oraz po pokryciu kosztów likwidacji przeznacza się na cele określone w statucie uczelni.   Na podstawie przepisu § 73 ust. 2 statutu z dniem zakończenia likwidacji Uczelni, jej majątek pozostały po zaspokojeniu wierzycieli przechodzi na własność założyciela. W skład tego majątku mogą wejść pieniądze oraz prawa majątkowe w postaci prawa własności nieruchomości.   Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego   Przekazanie majątku pozostałego po zakończeniu likwidacji Uczelni na własność założycielowi nastąpi do dnia wykreślenia Uczelni z ewidencji uczelni niepublicznych, tj. do czasu posiadania przez Uczelnię osobowości prawnej. Przekazanie majątku Uczelni po wykreśleniu Uczelni z ewidencji uczelni niepublicznych byłoby niemożliwie, albowiem zgodnie z art. 46 ust. 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dniem wykreślenia z ewidencji uczelnia traci osobowość prawną. Zatem po wykreśleniu uczelni z rejestru uczelnia traci byt prawny i nie ma możliwości prawnych dokonywania jakichkolwiek czynności prawnych przez podmiot nieistniejący. Wartość majątku przekazanego na rzecz założyciela stanowi jego wartość rynkową na dzień przekazania go założycielowi. Poszczególne składniki majątku Uczelni, które będą przekazane na rzecz założyciela, zostaną wycenione według ich wartości rynkowych przez rzeczoznawcę majątkowego, będącego jednocześnie biegłym sądowym.   Pytanie   Czy Uczelnia jako płatnik jest zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od majątku, który po zakończeniu likwidacji Uczelni przejdzie na własność założyciela Uczelni, a jeśli tak to od jakiej podstawy (czy np. według wartości z wyceny rzeczoznawcy) należy ten podatek pobrać i czy przy obliczeniu podatku przychód założyciela Uczelni należy pomniejszyć o wartość majątku jaki założyciel wniósł do Uczelni.   Państwa stanowisko w sprawie   Państwa zdaniem, na podstawie przepisu art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Uczelnia jako płatnik jest zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia do właściwego urzędu zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od majątku, który po zakończeniu likwidacji Uczelni (płatnika) przejdzie na własność założyciela.   Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatku nie należy pobierać od wartości majątku przekazanego założycielowi w związku z likwidacją Uczelni (płatnika) w części stanowiącej równowartość kosztów związanych z utworzeniem Uczelni. W rezultacie podatek należy pobrać od wartości majątku otrzymanego przez założyciela w związku z likwidacją Uczelni pomniejszonej o wartość majątku jaki założyciel wniósł do Uczelni. Wartość majątku niepieniężnego, który otrzyma założyciel Uczelni w związku z likwidacją uczelni (płatnika) należy przyjąć według opinii rzeczoznawcy majątkowego wyceniającego wartość tego majątku.   W tym stanie wartość majątku jaki otrzyma założyciel po zakończeniu likwidacji Uczelni (płatnika) będzie podlegała zwolnieniu przedmiotowemu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do wysokości wartości majątku jaki założyciel wniósł do Uczelni jako założyciel, w związku z jej utworzeniem.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.): Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.   Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.: 1.    obliczenie, 2.    pobranie, 3.    wpłacenie - podatku, zaliczki.   Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej: Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.   Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.   Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.   W świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.   Przy ustalaniu wartości przychodu, o którym mowa w powołanym przepisie stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 cytowanej ustawy, co wynika bezpośrednio z treści art. 17 ust. 2 ww. ustawy.   Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.   Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Uczelnia, która aktualnie postawiona jest w stan likwidacji, wpisana jest do ewidencji uczelni niepublicznych, posiada osobowość prawną. Założycielem Uczelni jest osoba fizyczna. W akcie założycielskim Uczelni przewidziano, że na utworzenie Uczelni założyciel przeznacza środki pieniężne w określnej kwocie. Likwidacja Uczelni prowadzona jest na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz statutu Uczelni. Z dniem wykreślenia z ewidencji Uczelnia utraci osobowość prawną. Majątek Uczelni pozostały po zaspokojeniu wierzycieli oraz po pokryciu kosztów likwidacji przeznacza się na cele określone w statucie uczelni. Na podstawie statutu Uczelni, z dniem zakończenia likwidacji Uczelni, jej majątek pozostały po zaspokojeniu wierzycieli przechodzi na własność założyciela. W skład tego majątku mogą wejść pieniądze oraz prawa majątkowe w postaci prawa własności nieruchomości. Przekazanie majątku pozostałego po zakończeniu likwidacji Uczelni na własność założycielowi nastąpi do dnia wykreślenia Uczelni z ewidencji uczelni niepublicznych, a więc do czasu posiadania przez Uczelnię osobowości prawnej. Poszczególne składniki majątku przekazanego na rzecz założyciela, w związku z likwidacja Uczelni, przyjęta będzie w wartości rynkowej na dzień przekazania go założycielowi.   Jak stanowi art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.   Przy czym, dyspozycją tego przepisu objęta jest równowartość faktycznie poniesionych przez podatnika, który otrzymuje przysporzenie, wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji).   Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej nie wyrażają wprost przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te zawierają jednak wyłączenie z opodatkowania wskazanych kategorii dochodów z zakresu objętego tą ustawą.   Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.   W konsekwencji wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy - jednak tylko w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów do spółdzielni, tj. wartości wniesionego do osoby prawnej majątku. Natomiast ewentualna różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a majątkiem wniesionym do osoby prawnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.   Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.   W myśl art. 30a ust. 6 ww. ustawy: Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.   Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii ciążących na Uczelni obowiązkach płatnika, związanych z przekazaniem na rzecz założyciela Uczelni, w związku z likwidacją Uczelni, majątku pozostałego po zakończeniu likwidacji, pozostałego po zaspokojeniu wierzycieli, w skład którego mogą wejść pieniądze oraz prawo własności nieruchomości.   Jak słusznie Państwo twierdzicie, będziecie Państwo zobowiązani do wystąpienia w roli płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc poboru 19% zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy oraz przekazania go w stosownym terminie na rachunek właściwego urzędu skarbowego.   Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-12  oraz 11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.   W świetle art. 42 ust. 1 ww. ustawy: Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.   Ponadto jak stanowi art. 42 ust. 1a cytowanej ustawy: W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.   W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478), uczelnia ma osobowość prawną. Jak stanowi art. 13 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, uczelnia jest uczelnią niepubliczną, jeżeli jest utworzona przez osobę fizyczną albo osobę prawną inną niż jednostka samorządu terytorialnego albo państwowa albo samorządowa osoba prawna, zwaną dalej założycielem. Stosownie do art. 46 ust. 1 i 2 ww. ustawy, likwidacja uczelni niepublicznej ma na celu zakończenie jej działalności. Likwidację prowadzi założyciel. Z dniem wykreślenia z ewidencji uczelnia traci osobowość prawną (art. 46 ust. 8 ww. ustawy).   Jak Państwo wskazaliście, zgodnie ze statutem Uczelni, z dniem zakończenia likwidacji Uczelni, jej majątek pozostały po zaspokojeniu wierzycieli przechodzi na własność założyciela. W skład tego majątku mogą wejść pieniądze oraz prawa majątkowe w postaci prawa własności nieruchomości.   Należy zauważyć, że przypadku uczelni nie można mówić o nabyciu lub objęciu udziałów (akcji) albo wkładów. Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce nie używa takich pojęć. Zamiast tego przepis art. 38 ww. ustawy określa, że założyciel występuje z wnioskiem o wpis uczelni niepublicznej do ewidencji oraz wnioskiem o pozwolenie na utworzenie studiów na określonym kierunku, poziomie i profilu. Do wniosku dołącza się projekt statutu uczelni oraz sporządzone w formie aktu notarialnego oświadczenie założyciela o utworzeniu uczelni niepublicznej zawierające m.in. wielkość środków finansowych, które założyciel zobowiązuje się przekazać uczelni na jej funkcjonowanie; wykaz i wartość rzeczy przekazanych uczelni na własność oraz termin ich przekazania.   Ponieważ jednak uczelnia niepubliczna jest osobą prawną, to nie ma podstaw aby w przypadku jej likwidacji wykluczyć zastosowanie zacytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym celu, użyty w tym przepisie zwrot „w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) lub wkładów w spółdzielni” wyrażający nic innego tylko wartość majątku wniesionego do osoby prawnej, należy odpowiednio zastosować do rozwiązań przyjętych w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wartością majątku wniesionego do osoby prawnej jaką jest uczelnia, zgodnie z aktem założycielskim będzie zatem wielkość środków finansowych, które założyciel przekazał na jej funkcjonowanie oraz wartość rzeczy przekazanych uczelni na własność przez założyciela.   Mając na uwadze powyższe, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęta jest jedynie wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni - w przedmiotowej sprawie środki pieniężne w wysokości przekazanej przez założyciela na utworzenie Uczelni.   Uczelnia jako płatnik będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od majątku, który po zakończeniu likwidacji Uczelni przejdzie na własność założyciela Uczelni. Podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartość rynkowa majątku przekazanego założycielowi po pomniejszeniu o wartość majątku jaki założyciel wniósł do Uczelni, czyli środki pieniężne w wysokości przekazanej przez założyciela na utworzenie Uczelni. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).