0114-KDIP3-2.4011.314.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 4 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 1 kwietnia 2026 r. (wpływ 1 kwietnia 2026 r.) oraz (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę, które są opodatkowane według skali podatkowej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody te są wykazywane w rocznym zeznaniu podatkowym właściwym dla dochodów opodatkowanych według skali podatkowej. Samotnie wychowuje Pani córkę. Córka jest studentką, nie ukończyła 25 roku życia oraz jej dochody nie przekraczają limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym korzysta Pani z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko, zgodnie z art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozważa Pani rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Przychody z tej działalności gospodarczej planuje opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W rezultacie będzie Pani równocześnie uzyskiwać: dochody z umowy o pracę opodatkowane według skali podatkowej;przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przychody opodatkowane ryczałtem będą rozliczane odrębnie zgodnie z przepisami dotyczącymi tej formy opodatkowania. Spełnia Pani wszystkie ustawowe warunki do zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko, a niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie ustalenia, czy uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wpływa na możliwość zastosowania tej preferencji w odniesieniu do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026 oraz lat następnych. W okresie, którego dotyczy wniosek, jest i będzie Pani rozwódką. Orzeczenie sądu o rozwodzie pomiędzy Panią, a ojcem Pani córki uprawomocniło się dnia 11 stycznia 2015 r. Od dnia uprawomocnienia się rozwodu, tj. od 11 stycznia 2015 r., faktycznie samotnie wychowuje Pani córkę. To Pani na co dzień troszczyła się i troszczy o jej rozwój fizyczny i intelektualny, zapewnia Pani jej potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, organizowała i organizuje Pani sprawy związane z nauką, leczeniem, codziennym funkcjonowaniem oraz wspiera ją Pani w rozwoju osobistym i realizacji planów życiowych. To Pani ponosiła i ponosi zasadniczy ciężar wychowania zarówno organizacyjnie, jak i finansowo. Ojciec córki utrzymuje z nią ograniczone kontakty. Nie sprawuje nad nią bieżącej, codziennej opieki i nie uczestniczy na co dzień w wykonywaniu obowiązków związanych z jej wychowaniem w takim zakresie jak Pani. W okresie, którego dotyczy wniosek, poza córką wskazaną we wniosku, nie była i nie będzie Pani matką innego dziecka wychowywanego wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym. W stosunku do Pani nie mają i nie będą miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na dzień składania wniosku nie prowadzi Pani działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. ewentualnego planowanego rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz przyszłych rozliczeń podatkowych. Zamierza Pani rozpocząć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie będzie osiągała Pani dochody z umowy o pracę opodatkowane według skali podatkowej. Pani córka ma 20 lat, studiuje, a jej ewentualne okazjonalne dochody nie przekraczają dopuszczalnych kwot przewidzianych w przepisach dla preferencyjnego rozliczenia osoby samotnie wychowującej dziecko. Rozważa Pani rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od dnia 1 maja 2026 roku. W 2026 r. oraz w latach następnych być może będzie Pani osiągała przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie będzie Pani składała tzw. „zerowego” PIT-28. Pytanie Czy prawidłowe jest Pani stanowisko, że w opisanej sytuacji, tj. w przypadku równoczesnego uzyskiwania dochodów z umowy o pracę opodatkowanych według skali podatkowej oraz przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zachowuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów z umowy o pracę jako osoba samotnie wychowująca dziecko? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem, w przedstawionej sytuacji zachowuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko w odniesieniu do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych preferencyjny sposób opodatkowania dla osoby samotnie wychowującej dziecko odnosi się do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowią odrębny sposób opodatkowania, regulowany przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przychody te nie są opodatkowane według skali podatkowej i są rozliczane niezależnie od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych. W Pani ocenie, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji, które wyłączałyby możliwość zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania osoby samotnie wychowującej dziecko w sytuacji, gdy podatnik równocześnie uzyskuje przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji uzyskiwanie przez Panią przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych ryczałtem nie wpływa na możliwość zastosowania preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów z umowy o pracę jako osoby samotnie wychowującej dziecko. Zatem podtrzymuje Pani stanowisko, że wybór opodatkowania działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie wyklucza możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, przy równoczesnym osiąganiu dochodów z umowy o pracę opodatkowanych według skali podatkowej. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 6 ust. 4c tej ustawy: Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) małoletnie, 2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym. Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie. Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270). Z art. 6 ust. 8 tej ustawy wynika, że: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania będzie Pani uzyskiwać przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem i jednocześnie będzie Pani osiągać przychody z umowy o pracę. Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania. Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym okolicznościami wykluczającymi możliwość zastosowania preferencyjnego rozliczenia, które wskazane są w art. 6 ust. 4f i ust. 8 ww. ustawy. Z treści przytoczonych przepisów wynika, że ustawodawca udzielił możliwości preferencyjnego, wspólnego rozliczenia z dzieckiem niektórym rodzajom podatników, ze względu na wyjątkowe okoliczności związane z ich sytuacją rodzinną. Ulga osób samotnie wychowujących dzieci, o której mowa, daje możliwość rozliczenia podatku PIT na preferencyjnych zasadach, co bezpośrednio przyczynia się do obniżenia zobowiązania podatkowego podatnika. Aby jednak wspólne rozliczenie z dzieckiem było możliwe, samotny rodzic musi spełnić kilka warunków, m.in. posiadać status osoby samotnie wychowującej dzieci (dziecko);wychowywać samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecko);nie może być opodatkowany:jednolitą 19% stawką podatku – tzw. podatkiem liniowym (rozliczanie na PIT-36L),zryczałtowanym podatkiem dochodowym za wyjątkiem dochodów z prywatnego najmu (rozliczanie na PIT-28),zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów osób duchownych (PIT-19A),podatkiem tonażowym,zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji, zgodnie z przepisami ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Biorąc pod uwagę wskazane przepisy, stwierdzić należy, że negatywną przesłanką do skorzystania przez Panią z możliwości obliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko będzie stosowanie przez Panią przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym do przychodów z działalności gospodarczej. Z treści przytoczonego wcześniej art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że osoba, która samotnie wychowuje dziecko, ale do rozliczania swoich przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej stosuje opodatkowanie na zasadach ryczałtu zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym – z preferencyjnych zasad opodatkowania, przewidzianych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy, skorzystać nie może. Fakt, że osoba taka uzyskuje również dochody opodatkowane na tzw. zasadach ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 omawianej ustawy - jest w tej sytuacji bez znaczenia, skoro wolą ustawodawcy – co jasno wynika z treści wyżej powołanych przepisów – było wyłączenie z preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów osób, które do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej stosują tzw. ryczałt. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 17 kwietnia 2012 r. sygn. akt I SA/Gl 1103/11: Należy też nadmienić, że ustawa podatkowa (w art. 10) określa różnorakie źródła przychodów (dochodów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 1 ustawy podatkowej). Osoby te podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Dochody te (przychody) z poszczególnego źródła przychodu, z mocy przepisów ustawy podatkowej, opodatkowane są łącznie (suma) bądź oddzielnie. Na podstawie art. 30c ust. 6 ustawy podatkowej dochodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, wskutek dokonanego przez podatnika (osobę fizyczną) wyboru, o którym mowa w art. 9a ust. 2 tej ustawy nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (progresja) oraz art. 30b (ryczałt). Oznacza to, że podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy podatkowej, osiągający dochody z innych źródeł niż pozarolnicza działalność gospodarcza, opodatkuje je oddzielnie w sposób przewidziany przepisami prawa podatkowego. Praktycznie ma to ten skutek, że w danym okresie rozliczeniowym podatnik składa odrębne, wymagane prawem, deklaracje (zeznania) podatkowe i uiszcza stosowne podatki z tytułu ciążącego na nim obowiązku podatkowego (bez ich sumowania), które łącznie stanowią opodatkowanie jego dochodów w danym roku podatkowym. Należy bowiem wskazać, że podatnicy, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c ustawy podatkowej, obowiązani byli deklarować i wypłacać zaliczki podatkowe zgodnie z art. 44 ust. 3f ustawy podatkowej oraz, w myśl art. 45 ust. 1a tej ustawy, składać oddzielne zeznania o wysokości osiągniętego, w ten sposób, w roku podatkowym dochodu (straty). Tym samym podatnicy tacy, o ile osiągnęli dochód również z innych źródeł np. opodatkowany na zasadach określonych w art. 27 ustawy podatkowej, składali oddzielne zeznanie podatkowe dotyczące tak osiągniętego dochodu (dochodów), zaś ich dochody były opodatkowane oddzielnie: na zasadach określonych w art. 30c ustawy podatkowej oraz na zasadach określonych w art. 27 tej ustawy. Nie oznaczało to jednak, że podatnik, do dochodów którego znajdowały zastosowanie (odrębnie) zasady z art. 30c i art. 27 ustawy podatkowej, mógł w stosunku do tych drugich dochodów i wynikającego z nich podatku, stosować przepis art. 6 ust. 4 ustawy podatkowej, gdyż w ten sposób podatnik korzystałby zarówno z preferencyjnego opodatkowania dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej (podatek liniowy) jak i ze specyficznego uregulowania podatkowego w odniesieniu do osób samotnie wychowujących dzieci (ulga prorodzinna). Skoro w 2026 r. i w latach kolejnych będzie Pani osiągała przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to pomimo tego, że będzie Pani również osiągała dochody z umowy o pracę, to za 2026 r. oraz w latach kolejnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny lub prawny) nie będzie przysługiwało Pani prawo do rozliczenia się w preferencyjny sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Powodem będzie zaistnienie negatywnej przesłanki wykluczającej określonej w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. osiągnięcie przychodu z działalności gospodarczej opodatkowanego na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.