0114-KDIP3-2.4011.56.2022.2.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 11 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 14 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego wskazany we wniosku i uzupełnieniu Od maja 1997 r. choruje Pan na cukrzycę insulinozależną (typ 1). Choroba ta wiąże się z wielokrotnymi pomiarami poziomu glukozy we krwi przez całą dobę oraz kilkukrotnym podawaniem insuliny - do posiłku oraz w razie wystąpienia wysokich cukrów. W dniu 9 czerwca 2010 roku został Pan uznany na osobę niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym na podstawie orzeczenia o niepełnosprawności wydanego przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Orzeczenie zostało wydane na stałe. W celu leczenia cukrzycy, choroby przewlekłej, ponosi Pan wydatki na zakup niezbędnych urządzeń, które umożliwiają Panu zmniejszanie ryzyka negatywnych konsekwencji zdrowotnych i utrzymanie jak najlepszych poziomów glikemii. Zakupy te zrealizował Pan z własnych środków - nie zostały one sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych ani Narodowego Funduszu Zdrowia. Są to wydatki ponoszone m.in. na zakup telefonu komórkowego (smartfona). W listopadzie 2021 r. kupił Pan telefon komórkowy na kwotę (…) zł, opłacony z własnych środków (faktura imienna). Telefon ten, dzięki pobranym aplikacjom (…) dedykowanym diabetykom oraz wykorzystaniu sensora i transmitera, umożliwia utworzenie systemu CGM (ciągłego monitorowania poziomu glukozy we krwi). System CGM polega na odczytywaniu poziomu glikemii przez sensor co kilka minut i wyświetlaniu jej w sposób ciągły w pobranej aplikacji, dzięki której ma Pan możliwość: monitorowania i kontrolowania poziomu glukozy w każdym miejscu i o każdej porze (z największą opracowaną i udostępnioną do tej pory dokładnością i częstotliwością), automatycznego zapisywania danych z pomiarów w systemie kontroli cukrzycy online, który umożliwia przeglądanie historii pomiarów wraz z wykresem glikemii, automatycznego szacowania wartości hemoglobiny glikowanej (HbA1c) oraz innych parametrów takich jak GVI (wskaźnik zmienności glikemii), PGS (stan glikemii pacjenta) oraz odchylenie standardowe, dostarczenia większej ilości danych lekarzowi diabetologowi prowadzącemu, dzięki którym dowiaduje się on o skuteczności leczenia cukrzycy, a konsultacje skutkują właściwszymi zaleceniami. Druga z aplikacji, (…), na której oparte jest leczenie, pełni funkcję systemu hybrydowej sztucznej trzustki. To ona umożliwia najdokładniejsze dawkowanie insuliny, m.in. na podstawie wprowadzonych danych np. o posiłku lub aktywności fizycznej. Ponadto aplikacja steruje dawkowaniem tzw. wlewu podstawowego, który potrafi zmienić co 5 minut, a więc tak często jak otrzymuje nowy pomiar glikemii z transmitera. Jest to najnowocześniejsze i najbardziej efektywne rozwiązanie jakie do tej pory opracowano w leczeniu cukrzycy insulinozależnej, które sprawia, że wielokrotnie potrafi Pan na dłuższy czas uzyskać spokój psychiczny i nie być zmęczony swoją chorobą przewlekłą bez wpływu na efektywność leczenia i uzyskiwanie właściwych dla Pana zdrowia wyników. Telefon, o którym mowa w tym wniosku jest zindywidualizowany i tylko on jest połączony z pompą insulinową, która podaje Panu insulinę oraz sensorem i transmiterem, które mierzą poziom glikemii w czasie rzeczywistym. Z wyżej wspomnianych aplikacji korzysta Pan od stycznia 2019 roku. Na cukrzycę typu 1 choruje Pan od 25 lat. Wielu zmian w terapii insulinowej Pan doświadczył, ale żadna nie była tak zaawansowana technologicznie i nie dostarczała mi takiego komfortu w życiu codziennym. Najpierw była zmiana penów na pompę insulinową. Następnie zaczął Pan korzystać z systemu CGM (ciągłego monitoringu glikemii), ale dopiero korzystanie z aplikacji (…) (system hybrydowej sztucznej trzustki) połączyło wszystkie te dostępne systemy w jeden ekosystem - tzw. zamkniętą pętlę. Nie jest Pan w stanie opisać słowami jak zmienił się komfort Pana życia. Podniesienie komfortu życia to nie jedyna zmiana w Pana życiu jako cukrzyka. Dzięki aplikacjom do ciągłego monitorowania glikemii (CGM) oraz aplikacji (…) jest Pan w stanie o wiele lepiej kontrolować i dbać o parametry wyrównania metabolicznego. Ma Pan na myśli poziom hemoglobiny glikowanej (HbA1c), badanie które każdy cukrzyk winien wykonać co kwartał oraz nowszy wskaźnik, tzw. „czas w zakresie”, czyli czas kiedy poziom cukru znajduje się w pożądanym zakresie (rekomendowanym przez Polskie Towarzystwo Diabetologiczne). Dzięki łatwiejszemu podglądowi tych parametrów i lepszemu dbaniu o nie jest Pan w stanie zdecydowanie lepiej żyć i ograniczyć niepożądane przy cukrzycy powikłania zdrowotne (np. cukrzycowa choroba nerek, zmiany na dnie oka, itd.). W celu korzystania z wyżej wspomnianych aplikacji zakupił Pan telefon, ponieważ poprzedni się zepsuł. Musiał go ładować kilka razy dziennie, poziom baterii skakał z 70% na 2%, a telefon do obsługi aplikacji cukrzycowych musi być w działaniu przez 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu. Ze względu na wspomniane zmiany w podawaniu insuliny, które mogą następować nawet co 5 minut, a są przesyłane do pompy insulinowej poprzez (…), ten telefon nie może się wyłączyć (np. poprzez rozładowanie). Zakup ww. telefonu jest udokumentowany fakturą imienną. Podczas zakupu kierował Pan się listą konkretnych modeli opublikowaną przez autorów aplikacji, ze względu na wymogi dot. oprogramowania systemowego telefonu, dzięki którym współpraca z aplikacją (…) przebiega bezbłędnie. W tej chwili telefon ładuje Pan co trzeci dzień i jest to dla Pana duże ułatwienie w codziennym życiu. Korzystanie z telefonu komórkowego (smartfona) w terapii cukrzycy jest rozwiązaniem, które umożliwia zdalne monitorowanie poziomu cukru we krwi i zarządzanie chorobą poprzez kilka kliknięć, a długookresowo patrząc, zmniejszyć ryzyko powikłań. Jeżeli w pracy przedłuża się Panu spotkanie lub z jakiegoś innego powodu tego dnia zje Pan posiłek (np. obiad) o innej porze, system sam będzie dobierał niezbędną dawkę insuliny, aby utrzymać u Pana poziom glikemii w normie. Jeżeli w danej chwili ma Pan wysoki poziom cukru we krwi (hiperglikemia) to system, oprócz podania przez Pana tzw. korekty, sam będzie aktualizował poziom wlewu podstawowego, który pozwoli Panu szybciej wrócić z poziomem glikemii do normy. Gdy z jakiegoś powodu podana na posiłek dawka insuliny okaże się za wysoka aplikacja sama będzie obniżała dawkę podstawową, aby w miarę możliwości nie doprowadzić do za niskiego poziomu glukozy we krwi (hipoglikemia). Aplikacja ma możliwość prognozowania poziomu cukru w przyszłości, więc również informuje Pana, jeśli algorytm przewiduje hipo- lub hiperglikemię w najbliższych kilku godzinach. Taka wiedza często pomaga odpowiednio przygotować się np. do podróży samochodem w charakterze kierowcy. Wysyłanie danych dot. poziomu cukru na serwer to również łatwo dostępna informacja dla Pana żony i lekarza, którzy mogą w każdej chwili sprawdzić czy czuję się dobrze, a gdybym potrzebował pomocy „na odległość” - w związku z niskim poziomem cukru - zareagować. Wydatki, które zamierza Pan odliczyć nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, ani nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Odliczenia wydatków poniesionych na telefon komórkowy w ramach ulgi rehabilitacyjnej chce Pan dokonać w zeznaniu podatkowym za rok 2021. W roku podatkowym, za który chcę skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody, podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi z tytułu stosunku pracy, opodatkowane na zasadach ogólnych. Pytania Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej w odliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych może Pan odliczyć wydatki poniesione na zakup telefonu (smartfona), który służy wyłącznie do obsługi aplikacji cukrzycowych i ułatwia leczenie cukrzycy m.in. poprzez możliwość ciągłego monitorowania poziomu glukozy we krwi i podawania insuliny co związane jest z ułatwieniem czynności życiowych? Pana stanowisko w sprawie Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa Pan, że zakup telefonu komórkowego (smartfona) można odliczyć od dochodu jako wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Urządzenie to jest wykorzystywane w procesie rehabilitacji niepełnosprawności wynikającej z cukrzycy typu 1 oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych. Telefon dzięki zainstalowanym specjalnym aplikacjom, które dostępne są wyłącznie na telefony z określonym system operacyjnym i zostały poddane testom, posiada indywidualny charakter ze względu na fakt, że został dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności jaką jest zachorowanie na cukrzycę typu 1, jest połączony wyłącznie z jedną pompą insulinową oraz jednym systemem CGM (sensor i transmiter) oraz stał się narzędziem wspierającym leczenie, maksymalizującym efekty terapii prowadzonej przez lekarza prowadzącego oraz ułatwiającym życie codzienne. Pozwala na odczytywanie poziomu glukozy oraz informuje o zbliżających się stanach zagrożenia zdrowia, a nawet życia (np. hipoglikemia). Dzięki opisanemu działaniu ogranicza wystąpienie powikłań cukrzycowych. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych odliczeń zostały określone w ust. 7b-7g tego artykułu. Na podstawie tych aktów prawnych stwierdza Pan, że zakupiony telefon, który jest zindywidualizowany do Pana potrzeb - poprzez wgranie aplikacji i połączenie wyłącznie z Pana urządzeniami medycznymi (tj. pompa insulinowa i system CGM) ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych w niepełnosprawności, umożliwiają lepszy poziom funkcjonowania i akceptacji w społeczeństwie oraz lepszą jakość życia i minimalizują szeroko opisane w literaturze powikłania cukrzycowe. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu. Art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy, stanowi, że: Wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi są wydatki poniesione na: zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1. I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2. II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że: 1. Od maja 1997 r. choruje Pan na cukrzycę insulinozależną (typ 1), co wiąże się z wielokrotnymi pomiarami poziomu glukozy we krwi przez całą dobę oraz kilkukrotnym podawaniem insuliny. W dniu 9 czerwca 2010 roku został Pan uznany na osobę niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym na podstawie orzeczenia o niepełnosprawności wydanego przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Orzeczenie zostało wydane na stałe. 2. W celu leczenia cukrzycy, poniósł Pan wydatek na zakup telefonu komórkowego, tj. niezbędnego urządzenia, które umożliwia Panu zmniejszanie ryzyka negatywnych konsekwencji zdrowotnych i utrzymanie jak najlepszych poziomów glikemii. Zakupy te zrealizował Pan z własnych środków - nie zostały one sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych ani Narodowego Funduszu Zdrowia. Są to wydatki ponoszone m.in. na zakup telefonu komórkowego (smartfona). 3. Kupił Pan telefon komórkowy, opłacony z własnych środków. 4. Telefon ten, dzięki pobranym aplikacjom (…) dedykowanym diabetykom oraz wykorzystaniu sensora i transmitera, umożliwia utworzenie systemu CGM (ciągłego monitorowania poziomu glukozy we krwi). Aplikacje umożliwiają: odczytywanie poziomu glikemii przez sensor, monitorowanie i kontrolowanie poziomu glukozy, automatyczne zapisywanie danych z pomiarów w systemie kontroli cukrzycy online, który umożliwia przeglądanie historii pomiarów wraz z wykresem glikemii, automatyczne szacowanie wartości hemoglobiny glikowanej (HbA1c) oraz innych parametrów oraz odchylenie standardowe, dostarczenie większej ilości danych lekarzowi diabetologowi prowadzącemu. Druga z aplikacji, na której oparte jest leczenie, pełni funkcję systemu hybrydowej sztucznej trzustki. To ona umożliwia najdokładniejsze dawkowanie insuliny, m.in. na podstawie wprowadzonych danych np. o posiłku lub aktywności fizycznej. Ponadto aplikacja steruje dawkowaniem tzw. wlewu podstawowego. 5. Telefon, o którym mowa w tym wniosku jest zindywidualizowany i tylko on jest połączony z pompą insulinową, która podaje Panu insulinę oraz sensorem i transmiterem, które mierzą poziom glikemii w czasie rzeczywistym. Wielu zmian w terapii insulinowej Pan doświadczył, ale żadna nie była tak zaawansowana technologicznie i nie dostarczała mi takiego komfortu w życiu codziennym. 6. Zakup ww. telefonu jest udokumentowany fakturą imienną. Podczas zakupu kierował Pan się listą konkretnych modeli opublikowaną przez autorów aplikacji, ze względu na wymogi dot. oprogramowania systemowego telefonu, dzięki którym współpraca z aplikacją (…) przebiega bezbłędnie. 7. Wydatki, które zamierza Pan odliczyć nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, ani nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. 8. Odliczenia wydatków poniesionych na telefon komórkowy w ramach ulgi rehabilitacyjnej chce Pan dokonać w zeznaniu podatkowym za rok 2021. 9. W roku podatkowym, za który chcę skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody, podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi z tytułu stosunku pracy, opodatkowane na zasadach ogólnych. Pana wątpliwość budzi kwestia możliwości skorzystania z odliczeń wydatku na telefon komórkowy w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na zakup telefonu komórkowego z pomocnymi aplikacjami dostosowanymi dla diabetyków, należy wskazać, że w myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Wskazał Pan, że zakupiony telefon posiada cechy indywidualnego sprzętu, jak dostosowanie do używania specjalistycznych aplikacji. Pierwsza Aplikacja pomaga w kontroli poziomu glikemii przez sensor, poprzez monitorowanie i kontrolowanie poziomu glukozy, automatyczne zapisywanie danych z pomiarów w systemie kontroli cukrzycy online, który umożliwia przeglądanie historii pomiarów wraz z wykresem glikemii, automatyczne szacowanie wartości hemoglobiny glikowanej (HbA1c) oraz innych parametrów oraz odchylenie standardowe, dostarczenie większej ilości danych lekarzowi diabetologowi prowadzącemu. Druga z aplikacji, na której oparte jest leczenie, pełni funkcję systemu hybrydowej sztucznej trzustki, to ona umożliwia najdokładniejsze dawkowanie insuliny. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że ww. telefon posiada indywidualny charakter związany z rodzajem Pana niepełnosprawności, w związku z czym wydatek poniesiony na zakup tego telefonu może Pan odliczyć od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2021 r. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pana przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).