0114-KDIP3-2.4011.744.2021.2.AC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2021 r. (data nadania 25 sierpnia 2021 r., data wpływu 26 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 3 listopada 2021 r. (data wpływu 4 listopada 2021 r.) na wezwanie z 26 października 2021 r. znak: 0114-KDIP3-2.4011.744.2021.1.AC o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 26 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.   Z uwagi na braki formalne, pismem z 26 października 2021 r. znak: 0114-KDIP3-2.4011.744.2021.1.AC tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Pismem z 3 listopada 2021 r. (data wpływu 4 listopada 2021 r.) uzupełniono powyższe.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.   W drodze dziedziczenia ustawowego Wnioskodawca otrzymał spadek po zmarłej siostrze S.W., która przed śmiercią mieszkała w W. przy (…). S.W. zmarła 27 lutego 2021 r. Dziedziczenie przez Wnioskodawcę spadku po zmarłej siostrze zostało potwierdzone przez Notariusza Aktem Poświadczenia Dziedziczenia 16 kwietnia 2021 r. Głównym składnikiem spadku jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego znajdującego się w W. przy (…). W lipcu br. Wnioskodawca zgłosił do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) nabycie spadku na druku SD-Z2.   Lokal mieszkalny przy (…), siostra Wnioskodawcy również odziedziczyła – po zmarłej kuzynce R.S., która mieszkała przy (…) wraz z mężem A.S. od lat 70-tych XX w. R.S. zmarła 15 lutego 2016 r. Pozostawiła po sobie testament sporządzony notarialnie 16 października 1990 r., w którym wskazała jako spadkobiercę S.W. Ostatecznie dziedziczenie przez S.W. spadku po R.S. zostało potwierdzone postanowieniem sądu 3 grudnia 2018 r.   A.S. zmarł 3 grudnia 2015 r., a spadek po Nim na podstawie testamentu notarialnego 16 października 1990 r. nabyła żona R.S. Testament ten został otwarty i ogłoszony 29 maja 2017 w sprawie, o której mowa w pkt. 2. Wnioskodawca jest jedynym spadkobiercą po S.W.   Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.   Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku doprecyzował, że dopiero zamierza zbyć spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.   1.    W którym roku Wnioskodawca może sprzedać odziedziczony lokal mieszkalny, aby zostać zwolnionym z zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych? 2.    Czy, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2021 mija 5 letni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości? 3.    Czy po sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego Wnioskodawca powinien zawiadomić Urząd skarbowy? Na jakim druku/formularzu? W jakim czasie?   Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).   Ponadto od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował.   W związku z powyższym Wnioskodawca wskazał, że Jego siostra nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego znajdującego się w W., przy (…) w dniu śmierci kuzynki czyli 15 lutego 2016 r. Licząc od końca roku kalendarzowego pięć lat upłynie z końcem 2021 r. (2017, 2018, 2019, 2020, 2021).   Opierając się na powyższych wyliczeniach Wnioskodawca uważa, że jeśli sprzeda lokal mieszkalny w 2022 r. nie będzie zobowiązany do płacenia podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania przy (…), odziedziczonego ustawowo po zmarłej siostrze.   Dodatkowo, bazując na informacjach uzyskanych z KIS, po sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2022 roku nie będzie zobowiązany do składania PIT-u ani innych informacji/druków/zgłoszeń do Urzędu Skarbowego.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)    innych rzeczy, -        jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.   Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.   Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.   Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.   W związku z tym, że zbycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpi po 2019 r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.   Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy – w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 4 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159), a mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. – w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.   Dodany przepis art. 10 ust. 5 powyższej ustawy stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.   Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.   Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytego w spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego prawa przez spadkodawczynię, czyli siostrę Wnioskodawcy.   Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jedynym spadkobiercą po swojej siostrze, która była jedyną spadkobierczynią po kuzynce zmarłej 15 lutego 2016 r. Głównym składnikiem spadku jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego znajdującego się w W., przy (…), które Wnioskodawca zamierza zbyć.   Odnosząc się do powyższego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).   Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W  myśl  art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który  podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.   Aby zatem stwierdzić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. siostrę Wnioskodawcy.   Zawarte we wniosku zapytanie dotyczy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które siostra Wnioskodawcy nabyła w całości po śmierci swojej kuzynki.   Stosownie do wyżej przedstawionych regulacji należy zatem wskazać, że datą nabycia przez siostrę Wnioskodawcy przedmiotowej nieruchomości jest 15 lutego 2016 r., tj. data śmierci kuzynki.   Mając na uwadze art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczonego po siostrze, nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli sprzedaż ta będzie miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię. Tym samym 5-letni okres od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego minie 31 grudnia 2021 r.   Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego przed 31 grudnia 2021 r. spowoduje powstanie przychodu podlegające opodatkowaniu od osób fizycznych. Powstanie również obowiązek złożenia zeznania PIT-39. Natomiast sprzedaż lokalu mieszkalnego po 1 stycznia 2022 r. nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu, wówczas Wnioskodawca nie będzie miał również obowiązku składania zeznania PIT-39 ani zgłoszenia do Urzędu Skarbowego.   Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Ponadto wyjaśnić należy, że w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji upoważniony organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.