0114-KDIP3-2.4011.938.2025.4.MT

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: nieprawidłowe - w części dotyczącej uznania wydatków na budowę ogrodzenia za uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości przy ul. E.,prawidłowe - w pozostałym zakresie. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 28 listopada 2025 r.) oraz pismem z 11 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A. 2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B.A. Opis stanu faktycznego A. i B. małżeństwo A. (dalej: Wnioskodawca, Wnioskodawczyni; łącznie: Wnioskodawcy) są rezydentami Polski dla celów podatkowych, gdzie rozliczają się od całości uzyskanych dochodów oddzielnie, jednocześnie pozostając w ramach małżeńskiej wspólnoty majątkowej. Wnioskodawcy prowadzą działalność gospodarczą, która nie obejmuje obrotu nieruchomościami, z tytułu której Wnioskodawca swoje dochody rozlicza na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025. 163, dalej: ustawa o PIT), natomiast Wnioskodawczyni swoje dochody rozlicza na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. 2025. 843). Wnioskodawcy 22 listopada 2021 r. nabyli do majątku małżeńskiego udział wynoszący 1/2 we współwłasności w nieruchomości gruntowej położonej w C., przy ul. E., gmina C., powiat (…), województwo (…), stanowiącej niezabudowaną działkę ewidencyjną o numerze 1 z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw (…) (dalej: nieruchomość przy ul. E.). Nabycie nieruchomości przy ul. E. zostało udokumentowane aktem notarialnym sporządzonym przez notariusz (...) z numerem Repertorium A (…). Na podstawie umowy z dnia 22 sierpnia 2022 r. zawartej przez Wnioskodawców z X sp.k. (NIP: (…)) na nieruchomości przy ul. E. zbudowano budynek mieszkalny w stanie surowym. Wykonanie budynku zostało udokumentowane fakturą VAT z dnia 30 marca 2023 r. wystawioną na Wnioskodawcę przez X sp.k., która została opłacona z konta należącego do Wnioskodawców w proporcji odpowiadającej ich udziałowi w tej nieruchomości. Pierwotną intencją Wnioskodawców było zamieszkanie w budynku mieszkalnym wzniesionym na nieruchomości przy ul. E., lecz ostatecznie do tego nie doszło, gdyż budowa okazała się zbyt kosztowna, a budynek mieszkalny nie został oddany do użytku. W związku z powyższym Wnioskodawcy dokonali sprzedaży swojego udziału w nieruchomości przy ul. E w dniu 5 czerwca 2025 r. Sprzedaż została udokumentowana aktem notarialnym sporządzonym przez notariusz (...) z numerem Repertorium A (…). Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przy ul. E. Wnioskodawcy przeznaczyli na nabycie udziału wynoszącego 1/2 we współwłasności w nieruchomości gruntowej położonej w (…), województwo (…), stanowiącej zabudowaną działkę ewidencyjną o numerze G z obrębu (…) C., dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw (…) (dalej: nieruchomość przy ul. F.). Nabycie nieruchomości przy ul. F. zostało udokumentowane aktem notarialnym z 5 sierpnia 2025 r. sporządzonym przez notariusz (...) (Repertorium A (…)). Na moment nabycia jak i obecnie nieruchomość przy ul. F. jest zabudowana murowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawcy podjęli decyzję o zakupie nieruchomości przy ul. F. kierując się głównie względami osobistymi i rodzinnymi. Wnioskodawczyni pochodzi z C., a w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości przy ul. F. zamieszkują jej matka oraz brat. Zakup nieruchomości przy ul. F. umożliwi więc Wnioskodawcom pielęgnowanie i utrzymywanie stałych i bliskich więzi rodzinnych. Dodatkowo C. ma charakter miejscowości uzdrowiskowej ze względu na znajdujące się tam źródła borowinowe, a lokalny mikroklimat ma pozytywny wpływ na stan zdrowia przebywających tam osób. Na moment składania niniejszego wniosku w budynku mieszkalnym na nieruchomości przy ul. F. trwają prace remontowe, a po ich zakończeniu Wnioskodawcy planują regularnie tam zamieszkiwać przez średnio dwa tygodnie w każdym miesiącu. W związku z nabyciem udziału we współwłasności w nieruchomości przy ul. F. Wnioskodawcy poniosą wydatki związane z dostosowaniem działki oraz remontem znajdującego się na niej budynku mieszkalnego do własnych potrzeb. Wydatki te obejmą: zakup materiałów oraz wykonanie remontu generalnego budynku mieszkalnego;zakup i montaż drzwi;zakup i montaż pieca grzewczego;zakup materiałów oraz wykonanie ogrodzenia wokół działki;zakup materiałów oraz wykonanie na wymiar schodów wraz z balustradą mieszczących się wewnątrz budynku mieszkalnego;wykonanie systemu odwodnienia całej powierzchni działki, obejmujące zainstalowanie studni chłonnej (rozsączającej);zamontowanie balustrad balkonowych. Na moment sporządzania wniosku niektóre z inwestycji wskazanych powyżej zostały już wykonane, inne będą dopiero zrealizowane. Koszty wyżej wymienionych inwestycji w nieruchomość przy ul. F. zostały lub zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi imiennie na jedno z Wnioskodawców, którzy opłacą je z własnych środków albo wystawionymi imiennie na współwłaściciela tej nieruchomości i opłacone w całości przez niego. W odniesieniu do kosztów poniesionych przez współwłaściciela w związku z dostosowaniem i remontem nieruchomości przy ul. F., po zakończeniu inwestycji dojdzie do ich rozliczenia pomiędzy tym współwłaścicielem, a Wnioskodawcami. Rozliczenie to zostanie dokonane na podstawie aktu notarialnego zawartego pomiędzy Wnioskodawcami, a współwłaścicielem nieruchomości przy ul. F., na podstawie którego Wnioskodawcy zobowiążą się do zwrotu na rzecz Współwłaściciela połowy poniesionych przez niego wydatków (tj. proporcjonalnie do udziału Wnioskodawców we współwłasności). Wnioskodawcy dokonają tego zwrotu za pomocą przelewu bankowego. Wnioskodawcy powzięli wątpliwość co do prawidłowego sposobu rozliczenia dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2025 dochodu ze sprzedaży współwłasności w nieruchomości przy ul. E. Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego Wnioskodawcy wskazali, że cały przychód ze sprzedaży nieruchomości przy ul. E. został wydatkowany przez nich na nabycie udziału wynoszącego 1/2 we współwłasności w nieruchomości przy ul. F. Wnioskodawcy sprzedali udział we współwłasności w nieruchomości przy ul. E. za cenę w wysokości 650 000 zł, natomiast udział we współwłasności w nieruchomość przy ul. F. nabyli za cenę 400 000 zł. Kwoty te są potwierdzone aktami notarialnymi dotyczącymi odpowiednio sprzedaży nieruchomości przy ul. E. oraz zakupu nieruchomości przy ul. F. Różnicę pomiędzy cenami sprzedaży i zakupu ww. nieruchomości Wnioskodawcy przeznaczają na dostosowanie nieruchomości przy ul. F. do własnych potrzeb, przy czym na moment składania niniejszych wyjaśnień nie została ona wydana w całości na ten cel. Z kwoty pozostałej po nabyciu udziału we współwłasności w nieruchomości przy ul. F. ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości przy ul. E. na moment składania niniejszych wyjaśnień Wnioskodawcy przeznaczyli kwotę 88.565,54 zł na: remont generalny budynku oraz zakup materiałów niezbędnych do przeprowadzenia tego remontu;wykonanie systemu odwodnienia całej powierzchni działki, obejmujące zainstalowanie studni chłonnej (rozsączającej);zakup i montaż drzwi;zakup i montaż pieca grzewczego. W odniesieniu do zakupu materiałów oraz wykonania na wymiar schodów wraz z balustradą mieszczących się wewnątrz budynku mieszkalnego Wnioskodawcy oświadczają, że na moment udzielania niniejszych wyjaśnień trwają prace w tym zakresie. Prace te mają zostać zakończone i rozliczone z ich wykonawcą do końca 2025 r. zgodnie z harmonogramem robót. Koszty związane z zakupem materiałów oraz wykonaniem schodów zostaną poniesione przez Wnioskodawców. Jednocześnie Wnioskodawcy wyjaśniają, że prace związane z zakupem materiałów oraz wykonaniem ogrodzenia wokół działki oraz balustrad balkonowych przy nieruchomości przy ul. F. są na moment składania niniejszych wyjaśnień prowadzone, lecz najprawdopodobniej nie zakończą się przed końcem 2025 r., zgodnie z harmonogramem prac przedstawionym przez wykonawcę. Niezależnie od terminu realizacji tych robót, ich koszt zostanie poniesiony przez Wnioskodawców. Rachunki i faktury za prace związane z remontem i dostosowaniem budynku mieszkalnego oraz działki przy ul. F. do własnych potrzeb zostały wystawione imiennie na współwłaściciela tej nieruchomości, który zapłacił za nie wykonawcom z własnych środków. Wnioskodawcy oraz współwłaściciel zawarli w dniu 22 października 2025 r. umowę rozliczenia nakładów opatrzoną podpisami notarialnie poświadczonymi (dalej: umowa). Zgodnie z zapisami umowy współwłaściciel nieruchomości przy ul. F. przedstawił udokumentowane wydatki poniesione na remont oraz dostosowanie budynku mieszkalnego oraz działki przy ul. F. (faktury VAT, rachunki, zestawienia wykonanych prac), a Wnioskodawca zobowiązał się do zwrócenia na jego rzecz połowy kwoty tych wydatków, odpowiadającej kwocie 88.565,54 zł. Wnioskodawcy dysponują fakturami i rachunkami za prace remontowe wykonane na nieruchomości ul. F., które zostały przedłożone przez współwłaściciela przy zawieraniu umowy. Wnioskodawca zgodnie z postanowieniami umowy dokonał zwrotu połowy kosztów poniesionych przez współwłaściciela w związku z remontem i dostosowaniem działki przy ul. F. w drodze przelewu bankowego i dysponuje potwierdzeniem jego dokonania. W ocenie Wnioskodawców zawarta ze współwłaścicielem nieruchomości przy ul. F. umowa rozliczenia nakładów oraz towarzyszące jej dokumenty dodatkowe (przedłożone przez współwłaściciela faktury VAT i rachunki za wykonane prace oraz potwierdzenie dokonania przelewu przez Wnioskodawcę na kwotę odpowiadającą połowie poniesionych przez niego kosztów) stanowią rzetelne i wiarygodne dowody poniesienia przez Wnioskodawców kosztów związanych z remontem i dostosowaniem do własnych potrzeb nieruchomości przy ul. F. Wnioskodawcy wyjaśniają, że wydatki na „zakup materiałów oraz wykonanie remontu generalnego budynku mieszkalnego" dotyczą zakupu materiałów budowlanych i wykończeniowych przeznaczonych do remontu budynku mieszkalnego znajdującego się na nieruchomości przy ul. F. Zakupione materiały to: tynki,farby,deski podłogowe,tapety,płytki ceramiczne,wylewki,listwy podłogowe,lakier do drewna,fugi,sylikony. W odniesieniu do innych wydatków, które będą poniesione przed końcem 2025 r. na dostosowanie nieruchomości przy ul. F. do własnych potrzeb Wnioskodawcy wskazują, że będą to wydatki dotyczące zakupu materiałów oraz wykonania na wymiar schodów wraz z balustradą mieszczących się wewnątrz budynku mieszkalnego. Wnioskodawcy przewidują, że wydatki te wyniosą ok. 35 tys. zł. przy czym na moment składania niniejszych wyjaśnień Wnioskodawcy nie są w stanie wskazać precyzyjnej kwoty, gdyż będzie ona określona przez wykonawcę schodów już po zakończeniu prac. Wnioskodawcy nie przewidują poniesienia innych wydatków na dostosowanie nieruchomości przy ul. F. do własnych potrzeb przed końcem 2025 r. Pod pojęciem remontu generalnego wiążą się następujące prace wykonane w budynku mieszkalnym na nieruchomości przy ul. F: Prace konstrukcyjne i budowlane: demontaż i burzenie wewnętrznych ścian działowych;wykonanie nowych ścian działowych zgodnie z nowym projektem wnętrza wraz z ich pełnym wykończeniem. Prace podłogowe: demontaż/zerwanie starej podłogi zgodnie z projektem wnętrza;wyrównanie podłoża i wykonanie nowych wylewek;wykonanie nowej podłogi, w tym położenie nowych paneli i płytek.tam, gdzie to możliwe renowacja istniejących podłóg drewnianych (cyklinowanie i lakierowanie/olejowanie). Prace związane z przygotowaniem ścian: szpachlowanie i wygładzanie ścian oraz sufitów;malowanie lub tapetowanie ścian / wykładanie płytkami zgodnie z projektem wnętrza;montaż listew przypodłogowych; Prace związane z wykończeniem łazienki: wymiana podłóg, przegląd instalacji wodno-kanalizacyjnej, położenie nowych płytek;wymiana armatury łazienkowej. Prace elektryczne: wymiana instalacji elektrycznej (przewody, gniazda, punkty świetlne, rozdzielnia, okablowanie). Prace dotyczące dachu i izolacji: uszczelnienie pokrycia dachowego;docieplenie dachu. Prace poprawiające estetykę i funkcjonalność wnętrz: montaż nowych elementów wykończeniowych, np. opraw oświetleniowych, karniszy, listew dekoracyjnych. Wnioskodawca wskazał, że oprawy oświetleniowe, to oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne, w tym taśmy led i oczka halogenowe, z wyłączeniem lamp wolnostojących. Pytania 1)  Czy dochód ze zbycia nieruchomości przy ul. E. stanowi dla Wnioskodawców dochód ze sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 30e ustawy PIT? 2)  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy cena nabycia nieruchomości przy ul. E. określona w akcie notarialnym oraz koszty tego aktu poniesione przez Wnioskodawców stanowią udokumentowany koszt nabycia, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy PIT i czy w związku z tym Wnioskodawcy mają prawo obniżyć o niego przychód uzyskany z tytułu zbycia tej nieruchomości? 3)  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy koszty wybudowania budynku mieszkalnego w stanie surowym na nieruchomości przy ul. E. poniesione przez Wnioskodawców stanowią udokumentowane nakłady na tę nieruchomość, o których mowa w art. 22 ust 6e ustawy PIT i czy w związku z tym Wnioskodawcy mają prawo obniżyć o nie przychód uzyskany z tytułu zbycia tej nieruchomości? 4)  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, 2 i 3, czy dochód ze zbycia nieruchomości przy ul. E. ustalony zgodnie z art. 30e ustawy PIT, uwzględniający koszty nabycia tej nieruchomości oraz poniesione na nią nakłady i przeznaczony następnie na nabycie nieruchomości przy ul. F. stanowi dla Wnioskodawców wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT (tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe)? 5)  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na wcześniejsze pytania, czy wydatki na przystosowanie działki oraz budynku mieszkalnego przy ul. F. do własnych potrzeb, które będą poniesione bezpośrednio przez Wnioskodawców jak i te, które będą poniesione najpierw przez współwłaściciela nieruchomości przy ul. F., a następnie rozliczone z Wnioskodawcami proporcjonalnie do ich udziału we współwłasności w sposób opisany we wniosku będą stanowiły dla Wnioskodawców wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 lit. d ustawy PIT? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, Nr 2, Nr 3, Nr 4 i Nr 5 z wyłączeniem wydatków poniesionych na oprawy oświetleniowe. W zakresie pytania Nr 5 w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego w związku z przeznaczeniem środków pieniężnych ze sprzedaży nieruchomości na oprawy oświetleniowe zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stanowisko Zainteresowanych w sprawie Ad. 1 Wnioskodawcy uważają, że dochód ze zbycia nieruchomości przy ul. E. stanowi dla nich dochód, o którym mowa w art. 30e ustawy PIT. Jak wskazano w ustawie PIT dochód ze zbycia nieruchomości powstaje wskutek odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie to nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (art. 30e w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT). Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawcy prowadzą działalność gospodarczą, nieobejmującą swym zakresem obrotu nieruchomościami, a nabycie przez nich współwłasności w nieruchomości przy ul. E. miało miejsce 22 listopada 2021 r. Nieruchomość ta została sprzedana przez Wnioskodawców 5 czerwca 2025 r., czyli przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym dochód ze zbycia przez Wnioskodawców współwłasności w nieruchomości przy ul. E. stanowi dla nich dochód, o którym mowa w art. 30e ustawy PIT. Ad. 2 Wnioskodawcy uważają, że cena nabycia nieruchomości przy ul. E. określona w akcie notarialnym oraz koszty tego aktu poniesione przez nich stanowią udokumentowany koszt nabycia, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy PIT i w związku z tym mają oni prawo obniżyć o jego wysokość przychód uzyskany z tytułu zbycia tej nieruchomości. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego nabycie nieruchomości przy ul. E. zostało udokumentowane aktem notarialnym z dnia 22 listopada 2021 r. (Repertorium A (…)) w którym przystępujące do niego strony ustaliły i potwierdziły cenę nabycia tej nieruchomości. Wnioskodawcy ponieśli również koszt sporządzenia samego aktu notarialnego. Jak wynika z orzecznictwa Najwyższego Sądu Administracyjnego (wyrok Il FSK 263/22 z 20 listopada 2024 r.): trzeba zauważyć, że zawarty w art. 22 ust. 6c PDOFizU zwrot "udokumentowane koszty nabycia” nie ma na gruncie prawa podatkowego legalnej definicji. W takiej sytuacji pierwszeństwo będzie miała wykładnia literalna, a zwłaszcza dokonana w oparciu o potoczne (słownikowe) znaczenie użytego zwrotu. Sięgając więc do słownika języka polskiego, stwierdzić należy, że koszt w rozumieniu języka polskiego to "suma pieniędzy wydatkowana na kupno lub opłacenie czegoś; nakład pieniężny na określony cel; własność, cena, np. koszt samochodu” (por. M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego, Warszawa 1978, tom l, str. 1025). Kosztem nabycia w rozumieniu analizowanego przepisu będzie więc cena nabycia nieruchomości określona w akcie notarialnym, wraz z kosztami tegoż aktu notarialnego, bez którego nabycie nieruchomości nie byłoby możliwe. Za takim rozumieniem analizowanego zwrotu normatywnego, a w konsekwencji całego przepisu art. 22 ust. 6c PDOFizU przemawiają także względy wykładni systemowej i celowościowej. Otóż podkreślić należy, że ustawodawca nie odsyła w tym zakresie do ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 PDOFizU, zgodnie z którą, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów - przez co należy rozumieć wszelkie koszty poniesione w tych celach. Według art. 22 ust. 6c PDOFizU kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest udokumentowany koszt wyłącznie związany z nabyciem nieruchomości lub prawa majątkowego, a nie koszt uzyskania przychodu związany z określonym źródłem przychodu. Warto dodać, że wyrażenie "udokumentowane koszty nabycia" nie może być rozumiane inaczej, jak tylko w ten sposób, że koszty udokumentowane to takie, których poniesienie stwierdzone jest stosownym dokumentem. Koszty zatem nie mogą wynikać z innych dowodów, nie mogą też być szacowane czy określane w inny sposób. Udokumentowane koszty nabycia, nie są to więc koszty jakie można ustalać w dowolny sposób. Nie może również budzić wątpliwości, że pojęcie "udokumentowane koszty nabycia” - powinno być rozumiane jako faktyczne poniesienie wydatku. Za taką właśnie wykładnią art. 22 ust. 6c PDOFizU przemawia to, że przepis ten stanowi odstępstwo od ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1, zatem powinien on być interpretowany ściśle. W świetle powołanej normy prawnej, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Przytoczony przepis w jednoznaczny sposób wskazuje, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Formułuje zatem zamknięty katalog, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż w nim wymienione (por. wyrok NSA z dnia 26 lutego 2020 r., sygn. akt Il FSK 745/18). Podobne stanowisko zostało wyrażone w innych wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego np. Il FSK 1609/24 z 6 marca 2025 r. czy Il FSK 32/22 z 8 listopada 2023 r. Tym samym więc, kierując się wykładnią art. 22 ust 6 ustawy PIT dokonaną przez Naczelny Sąd Administracyjny należy uznać, że udokumentowane koszty nabycia nieruchomości przy ul. E. stanowi cena nabycia tej nieruchomości określona w akcie notarialnym z 22 listopada 2021 r. oraz koszty sporządzenia tego aktu poniesione przez Wnioskodawców. Zgodnie z brzmieniem art. 30e ust 2 ustawy PIT Wnioskodawcy w celu obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem od zbycia nieruchomości, o którym mowa w tym artykule będą mieli prawo obniżyć przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości przy ul. E. o udokumentowane i poniesione koszty jej nabycia. Ad. 3 Wnioskodawcy uważają, że koszty wybudowania budynku mieszkalnego w stanie surowym na nieruchomości przy ul. E. stanowią udokumentowane nakłady na tę nieruchomość, o których mowa w art. 22 ust 6e ustawy PIT w związku z czym mają oni prawo obniżyć o nie przychód uzyskany z tytułu zbycia tej nieruchomości. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego po nabyciu nieruchomości przy ul. E. Wnioskodawcy zbudowali na niej budynek mieszkalny w stanie surowym. Budowa została wykonana przez podmiot zewnętrzny tj. X sp.k. i została udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez ten podmiot w dniu 30 marca 2023 r. imiennie na Wnioskodawcę. Faktura ta została opłacona przez Wnioskodawców proporcjonalnie do ich udziału w nieruchomości (1/2) przelewem z należącego do nich konta bankowego. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu określającego sposób dokumentowania nakładów na zbytą nieruchomość (art. 22 ust. 6e ustawy PIT) dotyczy on jedynie tych wydatków (nakładów), które zostały udokumentowane fakturą VAT. Wniosek taki znajduje potwierdzenie w wykładni art. 22 ust. 6e ustawy PIT dokonanej przez Naczelny Sąd Administracyjny. W wyroku Il FSK 1609/24 z 6 marca 2025 r. Sąd wskazał, że na gruncie jednoznacznego brzmienia powołanego art. 22 ust. 6e PDOFizU, brak jest podstaw do prowadzenia jakiegokolwiek postępowania dowodowego w celu ustalenia, czy dane dokumenty dotyczą wydatków na określoną nieruchomość lub prawo majątkowe. Ustawodawca w sposób precyzyjny określił sposób ustalenia wartości nakładów, a zatem brak faktur VAT pozbawia stronę możliwości ich przyjęcia na innej podstawie do celów wyliczenia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. (...) w tej kwestii przepisy ustawy podatkowej (PDOFizU) wyraźnie zastrzegają, że poniesienie danego kosztu można udokumentować wyłącznie za pośrednictwem określonego środka dowodowego - faktury VAT (…) Co więcej, jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych, faktura VAT dokumentująca nakłady poniesione na zbytą nieruchomość powinna być również podmiotowo przypisana (wystawiona) na podatnika, który rozlicza to zbycie dla celów podatkowych. Stanowisko takie wyrażono np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach I SAGI 789/23 z 24 czerwca 2024 r. Jak wskazał w uzasadnieniu wyroku Sąd: ustawodawca wprowadził istotne obostrzenie co do środków dowodowych za pomocą, których należy wykazać fakt poniesienia i wysokość nakładów na nieruchomość. Sprowadza się ono do konieczności oparcia się na konkretnym rodzaju dokumentu - fakturze VAT. Z powyższego nie można jednakże wyprowadzić wniosku, że wystarczające jest okazanie przez podatnika jakiejkolwiek faktury VAT potwierdzającej wydatek poniesiony w okresie posiadania nieruchomości. Faktura powinna bowiem przede wszystkim od strony podmiotowej być wystawiona na osobę, która jest podatnikiem, a od strony przedmiotowej dotyczyć zakupu we właściwym czasie towarów lub usług podlegających trwałemu włączeniu w substancję nieruchomości. W niniejszej sytuacji wydatki Wnioskodawców poniesione na nieruchomość przy ul. E. polegające na zbudowaniu na niej budynku mieszkalnego w stanie surowym zostały udokumentowane fakturą VAT, która została wystawiona imiennie na Wnioskodawcę i została opłacona przelewem z należącego do nich konta bankowego w proporcji odpowiadającej ich udziałowi w tej nieruchomości. Tym samym udokumentowane fakturą i opłacone przez Wnioskodawców wydatki stanowią nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6e ustawy PIT i zgodnie z brzmieniem art. 30e ust 2 ustawy PIT Wnioskodawcy w celu obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem od zbycia nieruchomości będą mieli prawo obniżyć o ich wysokość przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości przy ul. E. Ad. 4 Wnioskodawcy uważają, że dochód ze zbycia nieruchomości przy ul. E ustalony zgodnie z art. 30e ustawy PIT, uwzględniający koszty nabycia tej nieruchomości oraz poniesione na nią nakłady i przeznaczony następnie na nabycie nieruchomości przy ul. F. stanowi dla nich wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 1 lit. a ustawy PIT (tzw. wydatek na własne cele mieszkaniowe). Jak wynika z regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w zw. z ust. 25a w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT za tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in. dochody ze zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 30e ustawy PIT przeznaczone nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia nieruchomości na nabycie udziału w budynku mieszkalnym położonym w państwie członkowskim Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Jak wynika z opisu stanu faktycznego Wnioskodawcy dokonali zbycia nieruchomości przy ul. E. w czerwcu 2025 r. a uzyskane z tego tytułu środki przeznaczyli na nabycie udziału wynoszącego 1/2 we współwłasności w nieruchomości przy ul. F., położonej na terytorium Polski (państwa członkowskiego Unii Europejskiej), która jest zabudowana jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym. Do nabycia nieruchomości przy ul. F. doszło w sierpniu 2025 r., czyli nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do zbycia nieruchomości przy ul. E. Wnioskodawcy, po przeprowadzeniu remontu w budynku mieszkalnym oraz dostosowaniu nieruchomości przy ul. F. do własnych potrzeb zamierzają regularnie z niej korzystać i przewidują, że będą spędzać tam średnio dwa tygodnie w każdym miesiącu. Pozwoli to Wnioskodawcom na utrzymywanie i pielęgnowanie więzi rodzinnych z najbliższymi Wnioskodawczyni, która pochodzi z C. Regularne korzystanie z nieruchomości przy ul. F. stanowić będzie również dla Wnioskodawców formę dbania o własne zdrowie, gdyż C. jest miejscowością uzdrowiskową, z unikalnym mikroklimatem i źródłami borowin. Biorąc pod uwagę powyższe przeznaczenie przez Wnioskodawców środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości przy ul. E. na nabycie nieruchomości przy ul. F. stanowi dla nich wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. Ad. 5 Wnioskodawcy uważają, że wydatki na przystosowanie działki oraz budynku mieszkalnego przy ul. F. do własnych potrzeb, które będą poniesione bezpośrednio przez Wnioskodawców jak i te, które będą poniesione najpierw przez współwłaściciela nieruchomości przy ul. F., a następnie rozliczone z Wnioskodawcami proporcjonalnie do ich udziału we współwłasności w sposób opisany powyżej będą stanowiły dla Wnioskodawców wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 lit. d ustawy PIT. Jak wynika z regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT za tzw. wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się min. wydatki poniesione na remont własnego budynku mieszkalnego albo jego części. W odniesieniu do kwestii poniesienia wydatku, jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 29 września 2025 r. 0113-KDlPT2-2.4011.649.2025.2.MK „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pan skorzystać ze zwolnienia, powinien Pan liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe. Jak więc wynika z wykładni wskazanej powyżej, pod pojęciem poniesienia należy rozumieć możliwość precyzyjnego wskazania na podstawie obiektywnych dowodów osoby (osób) których dotyczy dany wydatek, jego konkretnej kwoty oraz momentu (daty), w którym do niego doszło.” W przypadku Wnioskodawców wydatki na dostosowanie działki i budynku przy ul. F. do własnych potrzeb (remont) będą opłacone przez nich bezpośrednio z ich konta bankowego, albo, w przypadku wydatków objętych rozliczeniem ze współwłaścicielem, będą to kwoty przelane z konta bankowego Wnioskodawców na konto bankowe współwłaściciela w wysokości proporcjonalnej do ich udziału we współwłasności w nieruchomości przy ul. F. (tj. Wnioskodawcy zwrócą współwłaścicielowi 1/2 jego wydatków). W każdym z tych przypadków będzie możliwe precyzyjne wskazanie tego, że to Wnioskodawcy ponieśli dany wydatek z własnego majątku, jego konkretną kwotę oraz datę na podstawie wiarygodnego dowodu, tj. potwierdzenia przelewu bankowego. W związku z powyższym Wnioskodawcy są na stanowisku, że wydatki na dostosowanie działki i budynku przy ul. F. do własnych potrzeb (remont) opłacone bezpośrednio przez nich jak i objęte rozliczeniem ze współwłaścicielem będą poniesione przez nich dla celów stosowania art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d w zw. z ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. Odnosząc się do pojęcia remontu użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT Wnioskodawcy wskazują, że ustawa PIT nie precyzuje co należy przez niego rozumieć. Z perspektywy indywidualnej wydatki na dostosowanie (remont) działki oraz budynku mieszkalnego położonego przy ul. F. umożliwią Wnioskodawcom spełnienie celów osobistych jakimi są przebywanie bliżej rodziny (jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni pochodzi z C., a w bezpośrednim sąsiedztwie nieruchomości przy ul. F. zamieszkują jej matka i brat) oraz utrzymanie dobrego stanu ogólnego zdrowia rodziny Wnioskodawców ze względu na lokalny mikroklimat C. i znajdujące się tam źródła borowin. W związku z powyższym zamierzają oni korzystać z nieruchomości przy ul. F. średnio przez dwa tygodnie z miesiącu. Z perspektywy regulacyjno-językowej definicja słowa „remont” przedstawiana przez Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pl) oznacza przywrócenie rzeczy wartości użytkowej. Podążając tym rozumieniem nie jest możliwe wskazanie zamkniętego katalogu wydatków czy czynności mieszczących się pod pojęciem remontu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT, gdyż każdorazowo powinien być on analizowany z uwzględnieniem preferencji i dążeń właściciela danej nieruchomości do przekształcenia (dostosowania) jej do jego oczekiwań. Z tej perspektywy, w niniejszej sytuacji pojęcie remontu wiąże się ściśle z osobistymi wymaganiami Wnioskodawców w zakresie tego, co uznają za odpowiadającą ich oczekiwaniom wartość użytkową nieruchomości przy ul. F. Wniosek ten jest zgodny z wykładnią art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT dokonaną w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. Jak wskazano w wyroku Il FSK 594/21 z 2 lutego 2024 r. wydatki na remont lokalu mieszkalnego to te, które mają służyć zapewnieniu odpowiedniego standardu remontowanego mieszkania. Standard ten ulega zmianom wraz rozwojem gospodarczym. Rozwój inwestycji budownictwa mieszkaniowego doprowadził do szerokiego korzystania z projektów aranżacji wnętrz, w ramach których indywidualizuje się inwestycje w tym zakresie. Pogląd, że każdy fragment zabudowy może zostać zdemontowany i wykorzystany w innym miejscu, nie koresponduje z praktyką rynkową. Nawet pozornie dające się wykorzystać ponownie elementy wnętrza, takie jak np. zamontowane oświetlenie mogą mieć swój indywidualny charakter i stanowić element zabudowy ścian sufitu, czy mebli. Powoduje to, że nawet tego rodzaju wydatki mogą zostać zakwalifikowane jako związane z remontem mieszkania, elementy zabudowy stają się bowiem trwała częścią mieszkania. Natomiast w wyroku Il FSK 534/24 z 6 sierpnia 2024 r. Sąd zauważył, że wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych związanych z budynkiem mieszkalnym, jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, uznać należy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), za poniesione na własne cele mieszkaniowe. Odtwarzając więc znaczenie wydatku na remont budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT, powinien być on związany z przywróceniem wartości użytkowej danej nieruchomości (co wynika ze słownikowego - literalnego znaczenia pojęcia „remont”, powinien być on poniesiony w celu zapewnienia bezpiecznego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z danej nieruchomości ale również może być on związany z dążeniem do dostosowania estetyki danej nieruchomości do osobistych oczekiwań jej właściciela (co wynika z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego). Przenosząc powyższe rozważania na niniejszą sprawę Wnioskodawcy wskazują, że wydatki poniesione przez nich na remont budynku mieszkalnego znajdującego się na nieruchomości przy ul F. były poniesione w celu poprawy bezpieczeństwa nieruchomości i dostosowania jej aspektów estetycznych do potrzeb Wnioskodawców co łącznie mieści się w poniesieniu tych wydatków w celu użytkowania nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem, tj. zamieszkaniem. Odnosząc się do wydatków poniesionych przez Wnioskodawców na remont nieruchomości przy ul. F. możliwe jest wskazanie konkretnych grup wydatków mieszczących się we wskazanych powyżej kategoriach: wydatki mające na celu przede wszystkim poprawę bezpieczeństwa nieruchomości przy ul. F. - zakup i montaż drzwi, zakup i montaż pieca grzewczego, zakup materiałów oraz wykonanie ogrodzenia wokół działki, wykonanie systemu odwodnienia całej powierzchni działki, obejmujące zainstalowanie studni chłonnej (rozsączającej), zamontowanie balustrad balkonowych;wydatki mające na celu przede wszystkim dostosowanie estetyki budynku znajdującego się na nieruchomości przy ul. F. do wymagań Wnioskodawców — zakup materiałów oraz wykonanie remontu generalnego budynku mieszkalnego, zakup materiałów oraz wykonanie na wymiar schodów mieszczących się wewnątrz budynku mieszkalnego wraz z balustradą. Jest to podejście zgodne ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku Il FSK 534/24 z 6 sierpnia 2024 r., w którym Sąd wskazał, że wydatki (...) zapewniające bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, uznać należy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2016, poz. 2032 ze zm.), za poniesione na własne cele mieszkaniowe. Z perspektywy dokumentowania wydatków poniesionych na remont nieruchomości przy ul. F. Wnioskodawcy wskazują, że regulacja art. 21 ust. 1 pkt 25 pkt 1 ustawy PIT określa wymóg by były one poniesione (o czym mowa była wcześniej), nie określa natomiast sposobu, w jaki wydatki te powinny być udokumentowane (w przeciwieństwie np. do przywołanego w pytaniu nr 3 art. 22 ust 6e ustawy PIT, który wymaga, by nakłady na nieruchomość były udokumentowane fakturą VAT). Tym samym w zakresie wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 25 pkt 1 ustawy PIT, Wnioskodawcy są zobowiązani do ich faktycznego poniesienia, co można wykazać na podstawie rzetelnych i wiarygodnych dokumentów, np. przelewów bankowych czy potwierdzeń otrzymania zapłaty. Przenosząc powyższe rozważania na przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenia przyszłe, Wnioskodawcy wskazują, że wydatki, które będą poniesione przez nich w związku z przystosowaniem działki oraz budynku mieszkalnego przy ul. F. do własnych potrzeb będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust 25 pkt 1 lit. d ustawy PIT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości. Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje kwestii własności nieruchomości. Dlatego też należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego. Stosownie do art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego: Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Według art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego: Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Z art. art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego: Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy. W związku z powyższym, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. W przypadku zbycia nieruchomości (gruntu stanowiącego własność podatnika), na której wybudowano budynek - termin pięcioletni nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Bieg tego terminu liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia gruntu, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ono nastąpiło, należy liczyć pięcioletni okres, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro do nabycia przez Państwa nieruchomości gruntowej (działki położonej przy ul. E., na której został wybudowany budynek mieszkalny) doszło 22 listopada 2021 r., to z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży tej nieruchomości. Zatem sprzedaż przez Państwa 5 czerwca 2025 r. nieruchomości przy ul. E., stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki przy ul. E. W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów m.in. zaliczyć: związane ze zbyciem koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego;prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości;koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości;wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej;opłatę notarialną, koszty i opłaty sądowe. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Zgodnie z powyższym przepisem, warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, jest m.in. posiadanie faktury VAT lub dokumentu stwierdzającego poniesienie opłaty administracyjnej. Ustawodawca wprost wskazuje więc jakimi dokumentami potwierdzającymi poniesienie nakładów podatnik powinien dysponować. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na podstawie dokumentów innych niż wymienione w art. 22 ust. 6e powyższej ustawy. Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c i ust. 6d ww. ustawy. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika, że ponieważ wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy, np. nabyciu, wytworzeniu lub zwiększeniu wartości to należy uznać go za wydatek mający wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Wydatek ten powinien być jeszcze odpowiednio udokumentowany, tj. w sposób wskazany wprost w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie ustawową przesłanką niezbędną do uznania wydatków (nakładów) za koszty uzyskania przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa majątkowego. Przy czym, określając koszt uzyskania przychodu, co do zasady należy brać pod uwagę te wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód. Dlatego udokumentowane nakłady mogą podlegać odliczeniu od przychodów wyłącznie w części odpowiadającej (w tym proporcjonalnie) odpłatnie zbytemu/zbytej udziałowi w nieruchomości lub prawie majątkowym/części nieruchomości lub prawa majątkowym. Definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości lub prawa majątkowego, a poczynione zostały w czasie jej posiadania. Koszt nabycia, co do zasady, określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której nabywca staje się właścicielem nieruchomości lub prawa majątkowego. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup ten jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na zakup nieruchomości pochodzą z oszczędności nabywcy. Kosztem nabycia są również wydatki notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości, pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł. W doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym. Ponadto ustawa przewiduje, że wysokość nakładów zwiększających wartość nieruchomości poniesionych w czasie jej posiadania ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 30e ust. 4 komentowanej ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dochód ze sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. E. stanowi dochód, o którym mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mogą Państwo obniżyć przychód ze sprzedaży tej nieruchomości, o udokumentowane: koszty poniesione na nabycie działki przy ul. E., wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem tej nieruchomości oraz koszty wybudowania budynku mieszkalnego w stanie surowym na tej nieruchomości. Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, Nr 2 i Nr 3 jest prawidłowe. Zwolnienie przedmiotowe Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przychód ze sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. E. przeznaczyli Państwo na nabycie 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej położonej przy ul. F., zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, na dostosowanie działki znajdującej się wokół tego budynku i jego remont. Podnieść trzeba więc, że jak stanowi art. 195 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W przypadku współwłasności wszyscy współwłaściciele są właścicielami całej rzeczy, ale żaden z nich nie jest właścicielem całości. Niepodzielność wspólnego prawa własności oznacza, że żaden z współwłaścicieli nie ma fizycznie wydzielonej części rzeczy na swoją wyłączną własność. Zarówno rzecz jako całość, jak i każda część rzeczy należy do wszystkich współwłaścicieli. Właściciele zatem mogą układać się między sobą co do sposobu korzystania i używania wspólnego prawa w granicach określonych niepodzielnością tego prawa. Mogą kształtować swobodnie sposób wykonywania uprawnień zeń wynikających nie naruszając przy tym istoty współwłasności. Biorąc pod uwagę powyższe, a w szczególności brzmienie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wprost wynika, że przez własny budynek mieszkalny rozumie się budynek stanowiący własność lub współwłasność podatnika, uznać należy, że przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania można uwzględnić całą kwotę jaka została wydatkowała na remont takiego budynku, przez osobę, która jest współwłaścicielem bez jej ograniczania do wysokości udziału w jego współwłasności. Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b ‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. Zgodnie zaś z art. 21 ust. 26 ww. ustawy: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne. Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o nabyciu prawa do przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie wskazanym przez ustawodawcę, na określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. Zatem przeznaczenie przez Państwa środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości przy ul. E. na nabycie nieruchomości przy ul. F. stanowi dla Państwa wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT. Dodatkowo należy wskazać, że art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o wydatkowaniu przychodu z odpłatnego zbycia, a nie dochodu. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe. W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem nabytego budynku mieszkalnego, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”. Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418), zgodnie z którym: Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze. Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Z opisu sprawy wynika, że środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyli i przeznaczą Państwo na: zakup materiałów oraz wykonanie remontu generalnego budynku mieszkalnego;zakup i montaż drzwi;zakup i montaż pieca grzewczego;zakup materiałów oraz wykonanie ogrodzenia wokół działki;zakup materiałów oraz wykonanie na wymiar schodów wraz z balustradą mieszczących się wewnątrz budynku mieszkalnego;wykonanie systemu odwodnienia całej powierzchni działki, obejmujące zainstalowanie studni chłonnej (rozsączającej);zamontowanie balustrad balkonowych. Remont budynku dotyczy następujących prac: 1. Prace konstrukcyjne i budowlane: demontaż i burzenie wewnętrznych ścian działowych;wykonanie nowych ścian działowych zgodnie z nowym projektem wnętrza wraz z ich pełnym wykończeniem. 2. Prace podłogowe: demontaż/zerwanie starej podłogi zgodnie z projektem wnętrza;wyrównanie podłoża i wykonanie nowych wylewek;wykonanie nowej podłogi, w tym położenie nowych paneli i płytek.tam, gdzie to możliwe renowacja istniejących podłóg drewnianych (cyklinowanie i lakierowanie/olejowanie). 3. Prace związane z przygotowaniem ścian: szpachlowanie i wygładzanie ścian oraz sufitów;malowanie lub tapetowanie ścian / wykładanie płytkami zgodnie z projektem wnętrza;montaż listew przypodłogowych; 4. Prace związane z wykończeniem łazienki: wymiana podłóg, przegląd instalacji wodno-kanalizacyjnej, położenie nowych płytek;wymiana armatury łazienkowej. 5. Prace elektryczne: wymiana instalacji elektrycznej (przewody, gniazda, punkty świetlne, rozdzielnia, okablowanie). 6. Prace dotyczące dachu i izolacji: uszczelnienie pokrycia dachowego;docieplenie dachu. 7. Prace poprawiające estetykę i funkcjonalność wnętrz: montaż nowych elementów wykończeniowych, np. opraw oświetleniowych, karniszy, listew dekoracyjnych. Do remontu budynku zostały zakupione następujące materiały: tynki,farby,deski podłogowe,tapety,płytki ceramiczne,wylewki,listwy podłogowe,lakier do drewna,fugi,sylikony. Tym samym wydatki poniesione przez Państwa na remont tego budynku, tj. zakup materiałów oraz wykonanie remontu generalnego budynku mieszkalnego, zakup i montaż pieca grzewczego, zakup i montaż drzwi, zakup materiałów oraz wykonanie na wymiar schodów wraz z balustradą mieszczących się wewnątrz budynku mieszkalnego oraz zamontowanie balustrad balkonowych, uprawniają Państwa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustosunkowując się z kolei do możliwości uznania za własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na wykonanie systemu odwodnienia całej powierzchni działki, obejmujące zainstalowanie studni chłonnej (rozsączającej) należy wskazać, że niezależnie od tego, czy prace melioracyjne zostaną sklasyfikowane jako budowa, przebudowa, czy remont, to wydatki związane z ich wykonaniem również stanowią cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5 w tej części jest prawidłowe. Wątpliwości Państwa budzi również kwestia, czy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości przy ul. E. na zakup materiałów oraz wykonanie ogrodzenia wokół działki uprawnia Państwo do zastosowania omawianego zwolnienia. W tym miejscu wskazania wymaga, że wydatek ten nie spełnia dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonanie ogrodzenia nie jest budową, rozbudową, nadbudową, przebudową ani remontem budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy budową ogrodzenia, a inwestycją prowadzoną na działce, lecz zwolnienia podatkowego ustawodawca nie przewidział dla inwestycji, ale dla budowy budynku mieszkalnego. Oznacza to, że wydatki na zakup materiałów oraz wykonanie ogrodzenia wokół działki nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają bowiem charakteru mieszkalnego. Zatem Państwa stanowisko do pytania Nr 5 w tej części jest nieprawidłowe. Odnosząc się do kwestii dokumentowania wydatków na przystosowanie działki oraz budynku mieszkalnego położonego przy ul. F., stwierdzić należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej: Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skoro zamierzają Państwo skorzystać ze zwolnienia winni liczyć się Państwo z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości przy ul. E. na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić. Takimi dokumentami mogą być również - umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie, paragony potwierdzające zakup materiałów z imiennym wydrukiem z konta bankowego potwierdzającym dokonanie płatności kartą płatniczą - o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT. Zatem poniesienie wydatków na przystosowanie działki oraz budynku mieszkalnego przy ul. F. uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno wtedy, kiedy wydatki te zostaną poniesione bezpośrednio przez Państwo, jak również wtedy, gdy zostaną poniesione przez współwłaściciela nieruchomości, a następnie rozliczone z Państwem na podstawie aktu notarialnego, proporcjonalnie do Państwa udziału w nieruchomości, przy właściwym udokumentowaniu tych wydatków. Państwa stanowisko do pytania Nr 5 w tej części jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia; W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.