0114-KDIP4-3.4012.652.2021.1.MAT

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 20 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii uznania nabywanych przez Państwa usług w ramach importu usług za kompleksową usługę zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a ustawy o VAT w zw. z art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych (zwane dalej: „TFI” lub „Towarzystwo”) działającym na podstawie przepisów ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (zwana dalej „Uofi”). Przedmiotem działalności Towarzystwa, jest: 1)    tworzenie funduszy inwestycyjnych otwartych lub funduszy zagranicznych w rozumieniu Uofi, zarządzanie nimi, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu jednostek uczestnictwa, reprezentowanie ich wobec osób trzecich; 2)    tworzenie specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych i funduszy inwestycyjnych zamkniętych, zarządzanie tymi funduszami, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu jednostek uczestnictwa, a także reprezentowanie ich wobec osób trzecich oraz zarządzanie unijnymi AFI w rozumieniu Uofi, w tym wprowadzanie ich do obrotu; 3)    przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych, których przedmiotem są jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych otwartych zarządzanych przez inne towarzystwa funduszy inwestycyjnych lub tytuły uczestnictwa funduszy zagranicznych w rozumieniu Uofi lub funduszy inwestycyjnych otwartych z siedzibą w państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz jednostki uczestnictwa specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych zarządzanych przez inne towarzystwa funduszy inwestycyjnych; 4)    zarządzanie zbiorczym portfelem papierów wartościowych; 5)    zarządzanie portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych; 6)    doradztwo inwestycyjne; 7)    pełnienie funkcji przedstawiciela funduszy zagranicznych. Wskazania wymaga, że Towarzystwo aktualnie utworzyło i zarządza funduszami inwestycyjnymi w następującej formie prawnej: -        fundusz inwestycyjny otwarty („FIO”), w tym jako funduszem inwestycyjnym z wydzielonymi subfunduszami, -        specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty („SFIO”), w tym jako funduszem inwestycyjnym z wydzielonymi subfunduszami, -        fundusz inwestycyjny zamknięty („FIZ”). W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3 Uofi fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe. Działalność funduszu powinna być zaś prowadzona ze szczególnym uwzględnieniem interesu uczestników oraz mając na względzie przestrzeganie zasad ograniczania ryzyka inwestycyjnego określonego w Uofi. Aktualnie w Polsce fundusze inwestycyjne prowadzone są zgodnie z Uofi jako: -        fundusze inwestycyjne otwarte, tj. przedsiębiorstwa zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS) regulowane przepisami Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/65/WE z 13 lipca 2009 r. w sprawie koordynacji przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych odnoszących się do przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS) oraz -        alternatywne fundusze inwestycyjne (specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty lub fundusz inwestycyjny zamknięty) regulowane Dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE z 8 czerwca 2011 r. w sprawie zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmianami dyrektyw 2003/41/WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeń (WE) nr 1060/2009 i (UE) nr 1095/2010. Zarządzane przez Towarzystwo fundusze inwestycyjne (subfundusze) są funduszami określonymi w przepisach Uofi i dokonują inwestycji w pełną gamę instrumentów finansowych (krajowych i zagranicznych) zgodnie z obowiązującymi przepisami Uofi i Statutów tych funduszy. Na podstawie zaś art. 8 ust. 1 Uofi fundusz inwestycyjny dokonuje wyceny aktywów funduszu, ustalenia wartości aktywów netto oraz wartości aktywów netto przypadających na jednostkę uczestnictwa lub certyfikat inwestycyjny. Realizację wynikającego z powyższego przepisu zobowiązania funduszy inwestycyjnych musi zapewnić Towarzystwo, jako organ funduszu inwestycyjnego. Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 1 Uofi: „Towarzystwo tworzy fundusz inwestycyjny, zarządza nim i reprezentuje fundusz w stosunkach z osobami trzecimi”. Towarzystwo sprawuje więc funkcje zarządcze w stosunku do będących w jego zarządzaniu funduszy inwestycyjnych. W tym miejscu wskazania wymaga, że zgodnie z art. 85 Uofi (dla FIO i SFIO) z częstotliwością określoną w statucie, nie rzadziej jednak niż w każdym dniu zbywania lub odkupywania jednostek uczestnictwa, fundusz inwestycyjny otwarty (FIO/SFIO) dokonuje: wyceny aktywów funduszu, ustalenia wartości aktywów netto funduszu, ustalenia ceny zbycia i odkupienia jednostek uczestnictwa, ustalenia wartości aktywów netto funduszu na jednostkę uczestnictwa. Natomiast dla FIZ, zgodnie z art. 131 Uofi Fundusz inwestycyjny zamknięty dokonuje wyceny aktywów funduszu i ustala wartość aktywów netto oraz wartość aktywów netto przypadającą na certyfikat inwestycyjny z częstotliwością określoną w statucie, nie rzadziej jednak niż raz na 3 miesiące oraz na 7 dni przed rozpoczęciem przyjmowania zapisów na certyfikaty kolejnej emisji, a także w dniu wykupywania certyfikatów. Szczegółowe zasady wyceny wynikają z ustawy o funduszach inwestycyjnych oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2007 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych (Rozdział 4 przedmiotowego Rozporządzenia). Zarządzanie funduszami inwestycyjnymi stanowi złożony proces, na który składa się szereg czynności, a w tym dokonywanie wyceny aktywów oraz inne czynności związane z lokowaniem środków (zarządzanie inwestycjami). W tym kontekście, zgodnie z przepisami Uofi szereg czynności może być zlecane do wykonania wyspecjalizowanym podmiotom. Dla celów związanych z realizacją przedmiotu działalności, tj. zarządzania funduszami inwestycyjnymi, Towarzystwo nabywa szereg usług, a w tym od podmiotów nieposiadających siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. W tym względzie Towarzystwo, w celu realizacji czynności zarządzania funduszami Inwestycyjnymi, a w tym w celu uzyskania dostępu do danych, informacji i notowań dla dokonywania inwestycji oraz dla wyceny aktywów, ustalania wartości zobowiązań, ustalania wartości aktywów netto funduszy inwestycyjnych oraz wartości aktywów netto przypadających na jednostkę uczestnictwa funduszy inwestycyjnych (instrumentów znajdujących się w ich portfelu) i składania (kojarzenia) zleceń dotyczących instrumentów finansowych, zawarł ze Spółką z siedzibą w USA (zwana dalej „Spółką”) Umowę i zawiera (składa) na jej bazie Zamówienia (Schedule of Services), na podstawie których dokonuje nabycia usług stanowiących opisany poniżej przedmiot działalności Spółki z USA. Spółka z siedzibą w USA prowadzi działalność w zakresie: -        dostarczania globalnych informacji i danych dotyczących rynków finansowych (dane rynkowe, informacje o notowaniach archiwalnych i bieżących - w czasie realnym, komunikaty dot. instrumentów, podmiotów notowanych, analizy, wykresy itp.), umożliwiania dostęp do bieżących notowań - w czasie realnym, oraz -        organizacji elektronicznej platformy dla dokonywania transakcji dotyczących instrumentów finansowych (platformy dla kojarzenia zleceń kupna i sprzedaży). Składane zlecenia rozliczane są jednak przez odrębne podmioty maklerskie (brokerskie). Z zawartych Umów i Zamówień (Schedule of Services) wynika następujący zakres i cel kompleksowych usług nabywanych przez TFI: -        Towarzystwo będąc instytucją finansową (Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych w rozumieniu Uofi) nabywa od Spółki z USA kompleksowe usługi, które wykorzystuje w procesie zarządzania funduszami inwestycyjnymi, a w tym na cele wyceny instrumentów znajdujących się w portfelu funduszy inwestycyjnych (w tym względzie nabywa prawa do danych) oraz celem dokonywania inwestycji (analiz na cele Inwestycyjne, podejmowania decyzji, składania zleceń). -        Przedmiotem nabywanych usług jest dostęp (korzystanie) do terminala/-li, za pomocą którego Towarzystwo (pracownicy Towarzystwa) uzyskuje bezpośredni dostęp do notowań, danych i informacji z rynków finansowych. W tym zakresie ponoszona jest opłata miesięczna (zryczałtowana) naliczana od liczby terminali (urządzeń) wykorzystywanych przez Towarzystwo (zgodnie ze składanymi Zamówieniami). W tym zakresie Spółka z USA udostępnia także Towarzystwu oprogramowanie oraz sprzęt, bez którego z przyczyn technicznych nie byłoby dostępu do informacji (danych/serwisów). Zgodnie z Umową jej przedmiotem jest także usługa związana z udostępnieniem stosownego i stworzonego wyłącznie do tych celów oprogramowania, danych (serwisów, informacji z rynków dotyczących poszczególnych instrumentów finansowych i podmiotów je emitujących) i wyposażenia. -        Towarzystwo ma możliwość nabywania, a w tym poprzez terminal usługi w zakresie pozyskiwania/wykorzystania: danych, informacji, notowań, serwisów dotyczących instrumentów finansowych notowanych na wybranych rynkach finansowych, podmiotów notowanych na rynkach finansowych. W tym względzie dane te są wykorzystywane do analiz i decyzji inwestycyjnych. -        Dane dla potrzeb dokonywania wyceny zgodnie z Uofi oraz np. sporządzania obowiązkowej sprawozdawczości przez fundusze, pozyskiwane są także na podstawie Umowy i Zamówień i w tym zakresie ponoszona jest również opłata. W tym względzie dane te ze względu na udzieloną zgodę (licencję) mogą być wykorzystywane przez Towarzystwo np. na potrzeby publikacji, „oficjalnej” wyceny zgodnie z Uofi. -        Uzyskiwanie danych rynkowych, informacji o notowaniach archiwalnych i bieżących - w czasie realnym, dostęp do bieżących notowań, komunikatów i informacji dot. instrumentów, analiz, wykresów następuje, co wskazano powyżej, za pośrednictwem terminala (urządzenia) i zainstalowanego na nim oprogramowania. W tym zakresie Towarzystwo ponosi opłatę za terminale. Dostęp do danych i informacji jest wkalkulowany w miesięczną opłatę za terminal. -        Za dostęp do danych wykorzystywanych na potrzeby publikacji oraz wycen (zgodę/licencję) pobierana jest opłata. -        Ponadto Towarzystwo ponosi opłatę za dostęp do poszczególnych Giełd i rynków, a w tym możliwość kojarzenia zleceń (transakcji) z wykorzystaniem terminala. W opłacie tej rozliczany jest dostęp do bieżących notowań. Oznacza to, że Towarzystwo ma również możliwość składania zleceń kupna/sprzedaży instrumentów finansowych z wykorzystaniem terminala. W konsekwencji dzięki nabyciu wskazanej powyżej kompleksowej usługi Towarzystwo może między innymi: -        uzyskiwać bezpośredni dostęp do notowań, oraz kompleksowych danych i informacji z rynków finansowych, kompleksowych danych i informacji dotyczących podmiotów notowanych na tych rynkach; -        dokonywać na potrzeby wewnętrzne w czasie rzeczywistym wyceny portfela inwestycyjnego funduszu i publikować dane w tym względzie, gdyż uzyskuje dostęp (zgodę/licencję) do danych; -        komunikować się za pośrednictwem Spółki z innymi uczestnikami rynków finansowych (w tym przede wszystkim z domami maklerskimi pośredniczącymi w obrocie); -        zawierać transakcje w imieniu funduszy na rynkach finansowych. Serwis (usługa) dostarczany przez Spółkę z USA jest jednym z dwóch najbardziej kompleksowych narzędzi do dostarczania informacji z zakresu rynków finansowych, których używają uczestnicy rynków na całym świecie. Towarzystwo nabywa usługę od wielu lat i w tym zakresie uzyskało interpretację indywidualną z 17 lutego 2015 roku, sygnatura: IPPP3/443-1134/14-2/IG, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie określił w zakresie usługi nabywanej od Spółki z USA co następuje: „Ad. usługa 3 informacje uzyskane dzięki „usłudze 3” Wnioskodawca wykorzystuje w procesie zarządzania funduszami inwestycyjnymi, na cele wyceny instrumentów znajdujących się w portfelu funduszy inwestycyjnych, gdyż posiada informacje dotyczące rynków finansowych i instrumentów finansowych. Za dostęp do bieżących notowań Wnioskodawca ponosi opłatę. W tym zakresie do tej części nabywanej „usługi 3” stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Jednakże nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że zwolnieniu podlega również umożliwienie dostępu do terminali, urządzeń i zainstalowanego na tych urządzeniach oprogramowania, za pomocą których Spółka otrzymuje dostęp do informacji. Wnioskodawca w tym wypadku płaci opłatę miesięczną uzależnioną od liczby terminali. Jest to więc opłata za korzystanie z określonego sprzętu wykorzystywanego przez Wnioskodawcę, a nie jest to opłata za konkretne usługi doradcze i informacyjne. W tym zakresie do tej części nabywanej „usługi 3” stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.” Towarzystwo rozliczając import usług w podatku VAT stosuje się aktualnie i stosowało w przeszłości do uzyskanej interpretacji indywidualnej. Nadmienić należy, że w przypadku nabywanych kompleksowych usług w sposób odrębny mogą być rozliczane nabywane od Spółki z USA usługi związane z zarządzaniem przez Towarzystwo funduszami inwestycyjnymi (FIO, SFI i FIZ) oraz nabywane od Spółki z USA usługi związane z innymi czynnościami (usługami) Towarzystwa (np. doradztwo inwestycyjne lub zarządzania aktywami). Istnieją bowiem warunki techniczne aby dokonać wyodrębnienia, zgodnie z zapisami Umowy i składanymi Zamówieniami (Schedule of Services), a w tym względzie Towarzystwo może otrzymywać odrębne faktury lub na otrzymywanych fakturach widnieje lub może być dokonany podział. Aktualnie jednak ze względu na zmianę otoczenia prawnego (stanu prawnego) Towarzystwo podjęło decyzję o ponownym wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W tym względzie istotnym jest, że Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyroki o sygnaturach I FSK 499/18 oraz I FSK 671/18, a tym samym można mówić o ukształtowaniu się linii orzeczniczej dotyczącej zwolnienia z VAT świadczenia poprzez platformę informatyczną usług doradczych i informacyjnych dotyczących funduszy inwestycyjnych. NSA potwierdził we wskazanych wyrokach, że zwolnienie z VAT dotyczy kompleksowej usługi doradczej i informacyjnej świadczonych poprzez platformę informatyczną dotyczącej funduszy inwestycyjnych. W ostatnim okresie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał także wyroki dotyczące kwestii zwolnienia z VAT usług zarządzania specjalnymi funduszami inwestycyjnymi, które wpływają w sposób istotny na ocenę zasad opodatkowania VAT usług nabywanych przez Towarzystwo. Pytanie Czy nabywana od Spółki z USA określona w opisie stanu faktycznego kompleksowa usługa rozliczana na cele podatku od towarów i usług przez Towarzystwo jako import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (zwana dalej: „Uptu”) podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) Uptu w związku z art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (zwana dalej: Dyrektywa VAT) w zakresie dotyczącym zarządzania funduszami inwestycyjnymi przez Towarzystwo? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, nabywana od Spółki z USA określona w opisie stanu faktycznego kompleksowa usługa rozliczana na cele podatku od towarów i usług przez Towarzystwo jako import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 Uptu podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) Uptu w związku z art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy VAT w zakresie dotyczącym zarządzania funduszami Inwestycyjnymi przez Towarzystwo. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 12 lit a) Uptu zwalnia się od podatku usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi, alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami Inwestycyjnymi. Artykuł 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy VAT stanowi zaś, że: „Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: (g) zarządzanie specjalnymi funduszami inwestycyjnymi, określonymi przez państwa członkowskie”. Pojęcie zarządzania funduszami nie zostało zdefiniowane w Uptu i jako autonomiczne pojęcie prawa wspólnotowego definiowane jest na podstawie załącznika II do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/65/WE (zastąpiła Dyrektywę 85/611/EWG od 1 lipca 2011 r.) dla FIO w poniższy sposób: Funkcje wchodzące w skład zbiorowego zarządzania portfelem: -        zarządzanie inwestycjami, -        administracja: a)    obsługa prawna i obsługa rachunkowo-księgowa w zakresie zarządzania funduszem; b)    zapytania klientów; c)    wycena i wyznaczanie ceny (w tym zwroty podatkowe); d)    monitorowanie przestrzegania uregulowań; e)    prowadzenie rejestru posiadaczy jednostek uczestnictwa; f)     wypłata zysków; g)    emisja i umarzanie jednostek uczestnictwa; h)    rozliczanie umów (w tym wysyłanie potwierdzeń); i)     prowadzenie ksiąg, -        wprowadzanie do obrotu. Załącznik I do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE (dla SFIO i FIZ): 1.     Minimalny zakres funkcji w zakresie zarządzania inwestycyjnego, które musi wykonywać ZAFI, zarządzając AFI: a)    zarządzanie portfelami inwestycyjnymi; b)    zarządzanie ryzykiem. 2.    Inne funkcje, które ZAFI może dodatkowo wykonywać w trakcie wspólnego zarządzania AFI: a)    administrowanie: (i)    obsługa prawna i usługi w zakresie rachunkowości w zarządzaniu funduszami; (ii)  zapytania klientów; (iii) wycena i wyznaczanie ceny w tym zeznania podatkowe; (iv) monitorowanie przestrzegania uregulowań; (v)  prowadzenie rejestru posiadaczy jednostek uczestnictwa i udziałów; (vi) podział dochodu; (vii)               emisja i umarzanie jednostek uczestnictwa i udziałów; (viii)              ustalenia umowne, w tym wysyłanie świadectw; (ix) przechowywanie ksiąg; b)    wprowadzanie do obrotu; c)    działalność związana z aktywami AFI, a mianowicie usługi niezbędne do wypełniania funkcji powierniczej ZAFI, zarządzanie infrastrukturą, działalność w zakresie administrowania nieruchomościami, porady dla przedsiębiorstw w zakresie struktury kapitałowej, strategii inwestycyjnej i spraw związanych, porady i usługi związane z łączeniem i nabywaniem przedsiębiorstw i inne usługi związane z zarządzaniem AFI oraz spółkami i innymi aktywami, w które zainwestowali. Nabywając kompleksową usługę od Spółki z USA Towarzystwo na cele zarządzania funduszami inwestycyjnymi ma możliwość: -        uzyskiwać bezpośredni dostęp do notowań, oraz kompleksowych danych i informacji z rynków finansowych, kompleksowych danych i informacji dotyczących podmiotów notowanych na tych rynkach; -        dokonywać na potrzeby wewnętrzne w czasie rzeczywistym wyceny portfela inwestycyjnego funduszu; -        komunikować się za pośrednictwem Spółki z USA z innymi uczestnikami rynków finansowych (w tym przede wszystkim z domami maklerskimi pośredniczącymi w obrocie); -        zawierać transakcje w imieniu funduszy na rynkach finansowych. Oznacza to, że nabywana usługa spełnia definicję usługi zarządzania funduszami określonej w Załączniku II do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/65/WE (dla FIO) oraz w Załączniku I do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE (dla SFIO I FIZ). W szczególności usługa ta wykorzystywana jest do zarządzania inwestycjami, portfelami inwestycyjnymi, a także do obsługi administracyjnej (np. wycena i wyznaczanie ceny). Stanowi bowiem kompleksową usługę związaną i niezbędną np. dla wyceny funduszy inwestycyjnych (instrumentów finansowych znajdujących się w portfelu funduszy inwestycyjnych i tytułów uczestnictwa funduszy inwestycyjnych). Dodatkowo uzyskane serwisy (dane i informacje) i możliwości techniczne pozwalają na zarządzanie inwestycjami/portfelami (instrumentami finansowymi znajdującymi się w portfelu funduszy inwestycyjnych). Zarządzane przez Towarzystwo fundusze (subfundusze) inwestycyjne inwestują bowiem w pełną gamę instrumentów finansowych (krajowych i zagranicznych). Ponadto dzięki usłudze można zawierać transakcje dotyczące instrumentów finansowych dla funduszy inwestycyjnych. Niewątpliwie więc usługa ta jest „właściwa” dla działalności funduszu inwestycyjnego. Jak bowiem wskazał bowiem w opinii w sprawie C-593/13 Rzecznik Generalny J. Kokott (pkt 49-50) transakcje zwolnione z VAT dotyczące zarządzania funduszami muszą być właściwe dla działalności przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania (funduszu inwestycyjnego). Ocena, co jest właściwe do zarządzania funduszem inwestycyjnym, zależy od przedmiotu tego funduszu inwestycyjnego. Celem takiego funduszu inwestycyjnego jest zachowanie i pomnażanie majątku. Dlatego też właściwe dla zarządzania takim majątkiem jest wszystko, co musi czynić zarządzający w celu zachowania powierzonych mu aktywów i osiągnięcia z nich przychodów. W tym celu musi on właściwie gospodarować przedmiotami należącymi do tych aktywów. Co w konkretnym wypadku wchodzi w skład takich działań, można zdefiniować jedynie w zależności od składników aktywów. Niewątpliwie nabywana od Spółki z USA kompleksowa usługa dotycząca FIO, SFIO i FIZ zarządzanych przez Towarzystwo spełnia definicję „właściwej” zgodnie ze wskazanym stanowiskiem oraz mając na uwadze definicję usługi zarządzania wynikającą z właściwych Dyrektyw. W tym miejscu należy dodatkowo wskazać, iż jak określił TSUE w wyroku w sprawie C-275/11 (pkt 27) nie tylko zarządzanie inwestycjami, wiążące się z wyborem i zbywaniem aktywów będących przedmiotem takiego zarządzania, lecz również usługi administracyjne i rachunkowe, takie jak obliczanie kwoty dochodów i ceny jednostek uczestnictwa lub udziałów funduszu, wycena aktywów, rachunkowość, przygotowywanie deklaracji w celu podziału dochodów, dostarczanie informacji i dokumentacji na temat rachunków okresowych i deklaracji podatkowych, statystyk i podatku VAT, a także opracowywanie prognoz przychodów, wchodzą w zakres pojęcia „zarządzania” specjalnym funduszem inwestycyjnym. Ma to znaczenie z punktu widzenia oceny kompleksowych usług nabywanych przez Towarzystwo od Spółki z USA albowiem usługi te dotyczą także czynności administracyjnych związanych z czynnościami zarządzania FIO, SFIO i FIZ. Nabywana przez Towarzystwo kompleksowa usługa świadczona przez Spółkę z USA, jak wskazano powyżej dotyczy m.in. dostarczania informacji, a w tym w czasie realnym w przedmiocie notowań na giełdach, danych i wskaźników z różnych rynków finansowych, itp. Jej celem jest uzyskanie dostępu do informacji poprzez nabywany serwis informacyjny, na potrzeby którego to dostępu Spółka z USA udostępnia także stosowne oprogramowanie oraz sprzęt, bez których ww. dostęp (z przyczyn technicznych) byłby niemożliwy. W tym kontekście usługę tę należy traktować jako całość (usługę kompleksową). Nabywany serwis (usługa) świadczona przez Spółkę z USA jest jednym z dwóch na świecie miejsc pozyskania najbardziej kompleksowych informacji z zakresu rynków finansowych, których używają uczestnicy rynków na całym świecie (Spółka z USA jest jednym z dwóch wiodących dostawców kompleksowych informacji finansowych na świecie). Ponadto korzystając z usługi Towarzystwo ma również możliwość składania zleceń kupna/sprzedaży instrumentów finansowych. Oznacza to, że tego typu kompleksowa usługa może być uznana za stanowiącą odrębną całość oraz spełniającą szczególne i istotne funkcje z zakresu zarządzania funduszami inwestycyjnymi (FIO, SFIO i FIZ). Dodatkowo w tym miejscu należy także przywołać wyrok TSUE i sygnaturze C-231/19 dotyczący świadczenia usług zarządzania za pośrednictwem platformy informatycznej, ale z uwzględnieniem stanowiska sformułowanego w pkt 71 Opinii Rzecznika Generalnego, tj.: „rzeczone zwolnienie mogłoby ewentualnie zostać przyznane na rzecz usług świadczonych zarządzającemu funduszami przez osobę trzecią, pod warunkiem że usługodawca dostarczy szczegółowych danych umożliwiających organom podatkowym określenie w sposób precyzyjny i obiektywny usług świadczonych konkretnie na rzecz SFI. W takiej sytuacji bowiem usługi świadczone wyłącznie na rzecz SFI mogłyby być zwolnione na podstawie art. 135 ust. 1 dyrektywy 2006/112, pod warunkiem że podmiot świadczący usługi zarządzania funduszami (lub korzystający z tych usług w przypadku odwrotnego obciążenia) zdoła dostarczyć organom podatkowym takie dane, co z podatkowego punktu widzenia skutkowałoby tym, że podobne sytuacje są traktowane w sposób obiektywny”. W opisanym we wniosku stanie faktycznym nie ma wątpliwości, że Towarzystwo ze względu na zawartą Umowę oraz składane Zamówienia oraz otrzymywane faktury (invoice) jest w stanie skonkretyzować nabywane kompleksowe usługi na rzecz zarządzania funduszami (FIO, SFIO i FIZ). Tym samym opisane w stanie faktycznym kompleksowe usługi nabywane od Spółki z USA na cele zarządzania funduszami (FIO, SFIO i FIZ) mogą korzystać zdaniem Towarzystwa ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) Uptu w związku z art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy VAT, co potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w najnowszym orzecznictwie, mogącym być uznanym za kształtującą się linię orzeczniczą (poniżej fragmenty orzeczeń w tym względzie). Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 czerwca 2021 r. sygn. akt I FSK 671/18, w którym NSA zajął następujące stanowisko: (...) świadczenie poprzez platformę informatyczną usług doradczych i informacyjnych dotyczących jedynie specjalnych funduszy inwestycyjnych, służących wspieraniu zarządzających portfelami przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych, umożliwiające komunikowanie się z innymi uczestnikami rynków finansowych i zawieranie transakcji dotyczących lokat funduszu, spełnia kryteria uznania za „usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) VATU. 5.12. Tym samym, usługi świadczone przez spółkę B. za pośrednictwem serwisu informacyjnego B. spełniają kryteria wypracowane przez Trybunał Sprawiedliwości w celu ustalenia, czy usługi świadczone przez podmiot trzeci na rzecz podmiotu zarządzającego funduszami mogą być zwolnione na podstawie art. 135 ust. 1 lit. g) dyrektywy VAT (art. 43 ust. 1 pkt 12 lit a) VATU), a mianowicie że usługi te stanowią w globalnej ocenie odrębną całość oraz spełniają szczególne i istotne funkcje z zakresu „zarządzania” SFI. Funkcje bowiem serwisu informacyjnego B., podobnie jak funkcje platformy A. w sprawie C‑231/19 (...), obejmują swoim zakresem cały cykl inwestycyjny, wspierając zarządzających portfelami przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych oraz we wdrażaniu decyzji dotyczących transakcji, umożliwiając komunikowanie się z innymi uczestnikami rynków finansowych i zawieranie transakcji dotyczących lokat funduszu. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 kwietnia 2021 r. sygn. akt I FSK 499/18, gdzie NSA wskazał co następuje: (...) świadczenie poprzez platformę informatyczną usług doradczych i informacyjnych dotyczących jedynie specjalnych funduszy inwestycyjnych, służących wspieraniu zarządzających portfelami przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych, umożliwiające komunikowanie się z innymi uczestnikami rynków finansowych i zawieranie transakcji dotyczących lokat funduszu, spełnia kryteria uznania za „usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) VATU. 3.12. Tym samym, usługi świadczone przez spółkę B. L.p. za pośrednictwem serwisu informacyjnego B. spełniają kryteria wypracowane przez Trybunał Sprawiedliwości w celu ustalenia, czy usługi świadczone przez podmiot trzeci na rzecz podmiotu zarządzającego funduszami mogą być zwolnione z VAT na podstawie art. 135 ust. 1 lit. g) dyrektywy VAT (art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) VATU), a mianowicie że usługi te stanowią w globalnej ocenie odrębną całość oraz spełniają szczególne i istotne funkcje z zakresu „zarządzania” SFI. Funkcje bowiem serwisu informacyjnego B., podobnie jak funkcje platformy A. w sprawie C‑231/19 (...), obejmują swoim zakresem cały cykl inwestycyjny, wspierając zarządzających portfelami przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych oraz we wdrażaniu decyzji dotyczących transakcji, umożliwiając komunikowanie się z innymi uczestnikami rynków finansowych i zawieranie transakcji dotyczących lokat funduszu. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: 1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2)    eksport towarów; 3)    import towarów na terytorium kraju; 4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1)    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2)    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3)    świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego. Z kolei stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a)    usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, b)    usługobiorcą jest: -        w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, -        w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, -        w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. W myśl art. 17 ust. 1a ustawy, przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach. Według art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Z treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wynika, że rozliczenia podatku z tytułu importu usług dokonuje nabywca jedynie w przypadku, gdy łącznie są spełnione warunki [o których to mowa w lit. a) i b) powyższej regulacji] dotyczące odpowiednio usługodawcy jak i usługobiorcy. W sytuacji niespełnienia chociażby jednego z nich nabywca usług nie jest podatnikiem z tytułu dokonanego importu usług. W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania przepisów regulujących miejsce świadczenia przy świadczeniu usług: 1)    ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: a)    podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b)    osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2)    podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Jak stanowi art. 28b ust. 2 i 3 ustawy: W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona. Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych działającym na podstawie przepisów ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi. Przedmiotem działalności Towarzystwa, jest: tworzenie funduszy inwestycyjnych otwartych lub funduszy zagranicznych w rozumieniu Uofi, zarządzanie nimi, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu jednostek uczestnictwa, reprezentowanie ich wobec osób trzecich; tworzenie specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych i funduszy inwestycyjnych zamkniętych, zarządzanie tymi funduszami, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu jednostek uczestnictwa, a także reprezentowanie ich wobec osób trzecich oraz zarządzanie unijnymi AFI w rozumieniu Uofi, w tym wprowadzanie ich do obrotu; przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych, których przedmiotem są jednostki uczestnictwa funduszy inwestycyjnych otwartych zarządzanych przez inne towarzystwa funduszy inwestycyjnych lub tytuły uczestnictwa funduszy zagranicznych w rozumieniu Uofi lub funduszy inwestycyjnych otwartych z siedzibą w państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz jednostki uczestnictwa specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych zarządzanych przez inne towarzystwa funduszy inwestycyjnych; zarządzanie zbiorczym portfelem papierów wartościowych; zarządzanie portfelami, w skład których wchodzi jeden lub większa liczba instrumentów finansowych; doradztwo inwestycyjne; pełnienie funkcji przedstawiciela funduszy zagranicznych. Dla celów związanych z realizacją przedmiotu działalności, tj. zarządzania funduszami inwestycyjnymi, Towarzystwo nabywa szereg usług, w tym od podmiotów nieposiadających siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. W tym względzie Towarzystwo, w celu realizacji czynności zarządzania funduszami Inwestycyjnymi, a w tym w celu uzyskania dostępu do danych, informacji i notowań dla dokonywania inwestycji oraz dla wyceny aktywów, ustalania wartości zobowiązań, ustalania wartości aktywów netto funduszy inwestycyjnych oraz wartości aktywów netto przypadających na jednostkę uczestnictwa funduszy inwestycyjnych (instrumentów znajdujących się w ich portfelu) i składania (kojarzenia) zleceń dotyczących instrumentów finansowych, zawarł ze Spółką z siedzibą w USA Umowę i zawiera (składa) na jej bazie Zamówienia (Schedule of Services), na podstawie których dokonuje nabycia usług stanowiących przedmiot działalności Spółki z USA. Spółka z siedzibą w USA prowadzi działalność w zakresie: -        dostarczania globalnych informacji i danych dotyczących rynków finansowych (dane rynkowe, informacje o notowaniach archiwalnych i bieżących - w czasie realnym, komunikaty dot. instrumentów, podmiotów notowanych, analizy, wykresy itp.), umożliwia dostęp do bieżących notowań - w czasie realnym, oraz -        organizacji elektronicznej platformy dla dokonywania transakcji dotyczących instrumentów finansowych (platformy dla kojarzenia zleceń kupna i sprzedaży). Składane zlecenia rozliczane są jednak przez odrębne podmioty maklerskie (brokerskie). Z zawartych Umów i Zamówień wynika następujący zakres i cel usług nabywanych przez TFI: -        Towarzystwo będąc instytucją finansową (Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych w rozumieniu Uofi) nabywa od Spółki z USA kompleksowe usługi, które wykorzystuje w procesie zarządzania funduszami inwestycyjnymi, a w tym na cele wyceny instrumentów znajdujących się w portfelu funduszy inwestycyjnych (w tym względzie nabywa prawa do danych) oraz celem dokonywania inwestycji (analiz na cele Inwestycyjne, podejmowania decyzji, składania zleceń). -        Przedmiotem nabywanych usług jest dostęp (korzystanie) do terminala/-li, za pomocą którego Towarzystwo (pracownicy Towarzystwa) uzyskuje bezpośredni dostęp do notowań, danych i informacji z rynków finansowych. W tym zakresie ponoszona jest opłata miesięczna (zryczałtowana) naliczana od liczby terminali (urządzeń) wykorzystywanych przez Towarzystwo (zgodnie ze składanymi Zamówieniami). W tym zakresie Spółka z USA udostępnia także Towarzystwu oprogramowanie oraz sprzęt, bez którego z przyczyn technicznych nie byłoby dostępu do informacji (danych/serwisów). Zgodnie z Umową jej przedmiotem jest także usługa związana z udostępnieniem stosownego i stworzonego wyłącznie do tych celów oprogramowania, danych (serwisów, informacji z rynków dotyczących poszczególnych instrumentów finansowych i podmiotów je emitujących) i wyposażenia. -        Towarzystwo ma możliwość nabywania, a w tym poprzez terminal usługi w zakresie pozyskiwania/wykorzystania: danych, informacji, notowań, serwisów dotyczących instrumentów finansowych notowanych na wybranych rynkach finansowych, podmiotów notowanych na rynkach finansowych. W tym względzie dane te są wykorzystywane do analiz i decyzji inwestycyjnych. -        Dane dla potrzeb dokonywania wyceny zgodnie z Uofi oraz np. sporządzania obowiązkowej sprawozdawczości przez fundusze, pozyskiwane są także na podstawie Umowy i Zamówień i w tym zakresie ponoszona jest również opłata. W tym względzie dane te ze względu na udzieloną zgodę (licencję) mogą być wykorzystywane przez Towarzystwo np. na potrzeby publikacji, „oficjalnej” wyceny zgodnie z Uofi. -        Uzyskiwanie danych rynkowych, informacji o notowaniach archiwalnych i bieżących - w czasie realnym, dostęp do bieżących notowań, komunikatów i informacji dot. instrumentów, analiz, wykresów następuje, co wskazano powyżej, za pośrednictwem terminala (urządzenia) i zainstalowanego na nim oprogramowania. W tym zakresie Towarzystwo ponosi opłatę za terminale. Dostęp do danych i informacji jest wkalkulowany w miesięczną opłatę za terminal. -        Za dostęp do danych wykorzystywanych na potrzeby publikacji oraz wycen (zgodę/licencję) pobierana jest opłata. -        Ponadto Towarzystwo ponosi opłatę za dostęp do poszczególnych Giełd i rynków, a w tym możliwość kojarzenia zleceń (transakcji) z wykorzystaniem terminala. W opłacie tej rozliczany jest dostęp do bieżących notowań. Oznacza to, że Towarzystwo ma również możliwość składania zleceń kupna/sprzedaży instrumentów finansowych z wykorzystaniem terminala. W konsekwencji dzięki nabyciu wskazanej powyżej usługi Towarzystwo może między innymi: -        uzyskiwać bezpośredni dostęp do notowań, oraz kompleksowych danych i informacji z rynków finansowych, kompleksowych danych i informacji dotyczących podmiotów notowanych na tych rynkach; -        dokonywać na potrzeby wewnętrzne w czasie rzeczywistym wyceny portfela inwestycyjnego funduszu i publikować dane w tym względzie, gdyż uzyskuje dostęp (zgodę/licencję) do danych; -        komunikować się za pośrednictwem Spółki z innymi uczestnikami rynków finansowych (w tym przede wszystkim z domami maklerskimi pośredniczącymi w obrocie); -        zawierać transakcje w imieniu funduszy na rynkach finansowych. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii rozpoznania nabywanych przez Państwa usług jako import kompleksowych usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a ustawy o VAT w zw. z art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Z uwagi na to, że Towarzystwo posiada siedzibę na terytorium kraju, to zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem opodatkowania nabywanych przez Państwa usług świadczonych przez podmiot zagraniczny nieposiadający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce - jest terytorium kraju, tj. Polski. Wobec powyższego nabywane przez Państwa od Spółki z USA (podmiotu zagranicznego) usługi stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego Państwo są podatnikiem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Odnosząc się do kompleksowości przedmiotowych usług, należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Kwestia kompleksowości usług była rozstrzygana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przywołać można chociażby wyrok z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07, w którym stwierdzono, że: „każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne” (również wyrok z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06). Wyrok ten sformułował kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone. Ma ono zatem miejsce w sytuacji, gdy (i) świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie, lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej, (ii) poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, (iii) kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych, (iv) kiedy nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za daną czynność. Usługa kompleksowa zawiera zatem kilka czynności (usług) opodatkowanych na różnych zasadach, z tym, że jedna z nich jest usługą główną, przeważającą, nadającą danej usłudze jej główny charakter, przy czym wszystkie zmierzają do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego wskazanej w umowie. Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem nabywanych przez Państwa usług jest dostęp do terminala, za pomocą którego uzyskują Państwo bezpośredni dostęp do notowań, danych i informacji z rynków finansowych. W tym zakresie Spółka z USA udostępnia także Towarzystwu oprogramowanie oraz sprzęt, bez którego z przyczyn technicznych nie byłoby dostępu do informacji (danych/serwisów). Zgodnie z Umową jej przedmiotem jest także usługa związana z udostępnieniem stosownego i stworzonego wyłącznie do tych celów oprogramowania, danych (serwisów, informacji z rynków dotyczących poszczególnych instrumentów finansowych i podmiotów je emitujących) i wyposażenia. Towarzystwo ma możliwość nabywania, a w tym poprzez terminal usługi w zakresie pozyskiwania/wykorzystania: danych, informacji, notowań, serwisów dotyczących instrumentów finansowych notowanych na wybranych rynkach finansowych, podmiotów notowanych na rynkach finansowych. W tym względzie dane te są wykorzystywane do analiz i decyzji inwestycyjnych. Nie można zgodzić się z Państwem, że dostarczanie określonych informacji oraz dostarczanie wyposażenia do odbioru i przetwarzania tych informacji, stanowi jedną usługę kompleksową. Należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami: (i) z jednej strony jest to dostęp do terminala/terminali, za pomocą którego Towarzystwo uzyskuje bezpośredni dostęp do notowań, danych i informacji z rynków finansowych. W tym zakresie ponoszona jest opłata miesięczna (zryczałtowana) naliczana od liczby terminali (urządzeń) wykorzystywanych przez. W tym zakresie Spółka z USA udostępnia także Towarzystwu oprogramowanie oraz sprzęt, bez którego z przyczyn technicznych nie byłoby dostępu do informacji (danych/serwisów); (ii) z drugiej strony Towarzystwo ma możliwość nabywania (w tym poprzez terminal) usługi w zakresie pozyskiwania/wykorzystania: danych, informacji, notowań, serwisów dotyczących instrumentów finansowych notowanych na wybranych rynkach finansowych, podmiotów notowanych na rynkach finansowych. Dane dla potrzeb dokonywania wyceny zgodnie z Uofi oraz np. sporządzania obowiązkowej sprawozdawczości przez fundusze, pozyskiwane są także na podstawie Umowy i Zamówień i w tym zakresie ponoszona jest również opłata. Uzyskiwanie danych rynkowych, informacji o notowaniach archiwalnych i bieżących - w czasie realnym, dostęp do bieżących notowań, komunikatów i informacji dot. instrumentów, analiz, wykresów następuje za pośrednictwem terminala (urządzenia) i zainstalowanego na nim oprogramowania. W tym zakresie Towarzystwo ponosi opłatę za terminale. Dostęp do danych i informacji jest wkalkulowany w miesięczną opłatę za terminal. Z kolei za dostęp do danych wykorzystywanych na potrzeby publikacji oraz wycen (zgodę/licencję) pobierana jest opłata. Ponadto Towarzystwo ponosi opłatę za dostęp do poszczególnych Giełd i rynków, w tym możliwość kojarzenia zleceń (transakcji) z wykorzystaniem terminala. W opłacie tej rozliczany jest dostęp do bieżących notowań. Oznacza to, że Towarzystwo ma również możliwość składania zleceń kupna/sprzedaży instrumentów finansowych z wykorzystaniem terminala. Powyższe wskazuje, że trudno w tym przypadku uznać nabywane od Spółki z USA świadczenia za świadczenie kompleksowe. Dostęp do terminala nie jest – jak wynika z opisu sprawy – niezbędny do pozyskiwania informacji w każdym przypadku. Towarzystwo wskazało, że ma możliwość nabywania – w tym poprzez terminal - usługi w zakresie pozyskiwania/wykorzystania danych, informacji itd. co oznacza, że dostęp do terminala nie jest elementem świadczenia kompleksowego, lecz należy rozpatrywać go odrębnie od pozostałych świadczeń. Zarówno w ustawie, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) i b) ustawy, zwalnia się od podatku usługi zarządzania: a)      funduszami inwestycyjnymi, alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych – w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, b)      portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych i alternatywnych funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią. Na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do: 1)    czynności ściągania długów, w tym factoringu; 2)    usług doradztwa; 3)    usług w zakresie leasingu. Stosowanie zwolnień od podatku lub stawek preferencyjnych ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług lub stawki obniżonej. W odniesieniu do kwestii zwolnienia przez Państwa usług nabywanych od Spółki z USA, należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) ustawy uzależnione jest od łącznego spełnienia dwóch warunków: 1)    przedmiotowego – świadczone usługi powinny być kwalifikowane jako usługi zarządzania oraz 2)    podmiotowego – ww. usługi zarządzania powinny być świadczone w odniesieniu m.in. do funduszy inwestycyjnych, alternatywnych funduszy inwestycyjnych i zbiorczych portfeli papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia usług zarządzania. Jednakże przepis art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT stanowi implementację do krajowego porządku prawnego przepisu  art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym zwolnieniu od podatku VAT podlega zarządzanie specjalnymi funduszami inwestycyjnymi, określonymi przez państwa członkowskie. W kontekście ww. przepisu art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE, TSUE wielokrotnie wskazywał, że jego wykładnia powinna być dokonywana z uwzględnieniem kontekstu, w jaki się wpisuje, celów oraz układu tej dyrektywy oraz z uwzględnieniem zwłaszcza ratio legis zwolnienia, które przewiduje. TSUE przypominał ponadto, że zwolnienia od podatku stanowią wyjątki od ogólnej zasady, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie usługi świadczone odpłatnie przez podatnika, wobec czego należy dokonywać ich ścisłej wykładni. Ponadto zauważono, że zwolnienia przewidziane w art. 13 szóstej dyrektywy stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a zatem powinny zostać zdefiniowane z punktu widzenia prawa wspólnotowego, co ma na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich. W kwestii wyjaśnienia pojęcia „zarządzania funduszem” można wskazać, że z ugruntowanego orzecznictwa TSUE (m.in. w sprawach C-169/04, C-275/11, C-595/13) wynika, że celem zwolnienia z opodatkowania transakcji związanych z zarządzaniem funduszami powierniczymi, przewidzianego w art. 13 część B lit. d) pkt 6 szóstej dyrektywy (obecnie art. 135 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE), jest w szczególności ułatwienie małym inwestorom inwestowania w papiery wartościowe za pomocą przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania. Celem pkt 6 tego przepisu jest zapewnienie neutralności podatkowej wspólnego systemu podatku VAT w kwestii wyboru między inwestowaniem bezpośrednim w papiery wartościowe, a inwestowaniem za pośrednictwem przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania. Z powyższego wynika, że transakcje, których dotyczy to zwolnienie, są typowe dla działalności, jaką wykonują przedsiębiorstwa zbiorowego inwestowania. Zatem art. 13 część B lit. d) pkt 6 szóstej dyrektywy poza czynnościami polegającymi na zarządzaniu zbiorowym portfelem obejmuje czynności, które polegają na zarządzaniu samymi przedsiębiorstwami zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe, takie jak te zamieszczone w załączniku II do zmienionej Dyrektywy Rady 85/611/EWG z 20 grudnia 1985 r. w sprawie koordynacji przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych odnoszących się do przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS) (85/611/EWG) w rubryce „Administracja”, które są czynnościami właściwymi przedsiębiorstwom zbiorowego inwestowania. Dyrektywa 85/611/EWG została zastąpiona dyrektywą 2009/65/WE z 13 lipca 2009 r. w sprawie koordynacji przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych odnoszących się do przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS). Załącznik II do tej dyrektywy określa funkcje wchodzące w skład zbiorowego zarządzania portfelem. Są to odpowiednio: – zarządzanie inwestycjami, – administracja: a) obsługa prawna i obsługa rachunkowo-księgowa w zakresie zarządzania funduszem; b) zapytania klientów; c) wycena i wyznaczanie ceny (w tym zwroty podatkowe); d) monitorowanie przestrzegania uregulowań; e) prowadzenie rejestru posiadaczy jednostek uczestnictwa; f) wypłata zysków; g) emisja i umarzanie jednostek uczestnictwa; h) rozliczanie umów (w tym wysyłanie potwierdzeń); i) prowadzenie ksiąg, – wprowadzanie do obrotu. Działalność  funduszy inwestycyjnych jest regulowana przepisami ustawy z 27 maja  2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 605 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o funduszach inwestycyjnych”. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny  jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe. W myśl art. 3 ust. 4 ustawy o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako: 1)    fundusz inwestycyjny otwarty; 2)    alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty albo fundusz inwestycyjny zamknięty. Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych, towarzystwo tworzy fundusz inwestycyjny, zarządza nim i reprezentuje fundusz w stosunkach z osobami trzecimi. Zgodnie z  art. 45a ust. 1 ww. ustawy o funduszach inwestycyjnych, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 6 oraz z uwzględnieniem art. 75-82 rozporządzenia 231/2013, towarzystwo może, w drodze umowy zawartej w formie pisemnej, powierzyć przedsiębiorcy lub przedsiębiorcy zagranicznemu wykonywanie czynności związanych z działalnością prowadzoną przez to towarzystwo. Jeżeli zatem usługi zarządzania świadczone są m.in. na rzecz funduszy inwestycyjnych w rozumieniu przepisów ustawy, to warunek podmiotowy do zastosowania zwolnienia z podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy VAT należy uznać za spełniony. Nabywane przez Państwa od Spółki z USA usługi polegające na dostarczaniu globalnych informacji i danych dotyczących rynków finansowych (dane rynkowe, informacje o notowaniach archiwalnych i bieżących - w czasie realnym, komunikatów dot. instrumentów, podmiotów notowanych, analiz, wykresów itp.), umożliwiających dostęp do bieżących notowań - w czasie realnym, oraz organizacji elektronicznej platformy dla dokonywania transakcji dotyczących instrumentów finansowych (platformy dla kojarzenia zleceń kupna i sprzedaży) – nie stanowią czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a ustawy. Nabywane przez Państwa usługi mają charakter informacyjny, polegają bowiem na dostarczeniu informacji, notowań, serwisów dotyczących instrumentów finansowych notowanych na wybranych rynkach finansowych, podmiotów notowanych na rynkach finansowych. Usługi te ograniczają się do przekazania informacji w zakresie, w jakim Państwo tego oczekują. Usługi stanowią jedynie jedno z narzędzi umożliwiających i wykorzystywanych do efektywnego świadczenia przez Państwa usług na rzecz funduszy inwestycyjnych, tym samym nie można uznać, że stanowią czynności zarządzania funduszem inwestycyjnym. Przekazane dane czy informacje dotyczące rynków finansowych i ich wykorzystanie w praktyce jest możliwe przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych. Zatem, nabywane od Spółki z USA usługi mogą dopiero u Państwa stanowić element świadczenia, które można rozpatrywać jako usługi zarządzania. Ponadto, sami Państwo wskazują, że nabywają od Spółki z USA usługi, które wykorzystują w procesie zarządzania funduszami inwestycyjnymi, a w tym na cele wyceny instrumentów znajdujących się w portfelu funduszy inwestycyjnych oraz celem dokonywania inwestycji - co prowadzi do wniosku, że nabywanych usług nie można uznać za korzystające ze zwolnienia, gdyż dopiero w połączeniu z Państwa zasobami mogą stworzyć usługę zarządzania funduszami inwestycyjnymi. Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa i orzecznictwo TSUE, należy stwierdzić, że miejscem opodatkowania nabywanych przez Państwa usług jest terytorium kraju, a nabywane usługi nie mieszczą się w zakresie kompleksowych czynności zarządzania funduszami inwestycyjnymi wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a ustawy i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. W związku z powyższym przedstawione przez Państwa stanowisko w zakresie rozpoznania nabywanych przez Państwa usług jako import kompleksowych usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a ustawy o VAT jest nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy : ·         stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz ·         zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków sądów należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego, i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie. Jednocześnie nie można zgodzić się, że można mówić o ukształtowaniu się linii orzeczniczej dotyczącej zwolnienia od podatku VAT świadczenia poprzez platformę informatyczną usług doradczych i informacyjnych dot. funduszy inwestycyjnych. Jako przykład można wskazać chociażby wyrom WSA w Warszawie z 29 czerwca 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 2539/20, w którym Sąd podzielił stanowisko organu, że „(…) usługi polegające na zapewnieniu dostępu do publicznych danych transakcyjnych w zakresie obrotu instrumentami finansowymi (dostęp w czasie rzeczywistym do bieżących notowań instrumentów finansowych, indeksów giełdowych itp., wymienione w pkt a) –d) opisu wniosku) są czynnościami rodzajowo oddalonymi od usługi zasadniczej, w związku z czym nie można im nadać cech usługi właściwej - usłudze zarządzania funduszami inwestycyjnymi, świadczonej przez skarżącą. Nie obejmują bowiem cech charakterystycznych dla tej usługi. Zdaniem sądu orzekającego w tej sprawie, zarządzanie funduszami inwestycyjnymi, bez względu na to jak szerokie znaczenie nadać temu pojęciu, ze swej istoty wymaga bieżącego uczestniczenia w działalności specyficznej, typowej dla tego funduszu. Opisane we wniosku usługi, mające pomocniczy i techniczny charakter, nie stanowią usług mieszczących się w zarządzaniu funduszami inwestycyjnymi i ta okoliczność wyklucza zastosowanie do niej zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 12 lit. a) ustawy o VAT w związku z art. 135 ust. 1 lit. g) dyrektywy 2006/112/WE”. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).