0114-KDIP4-3.4012.744.2021.1.JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 października 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(...)” – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   5 listopada 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(...)”.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   (...) jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności uczelni jest kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne. Koszty działalności pokrywane są z subwencji i dotacji z budżetu państwa, przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń itp.   (...) będzie realizował projekt: „(...)” w ramach działań 1.3 "Innowacje związane z ochroną żywych zasobów morza", zawartego w programie operacyjnym „Rybactwo i Morze”. Projekt realizowany jest w ramach konsorcjum, którego partnerem wiodącym jest (...).   Celem operacji jest ochrona naturalnych zasobów dwuśrodowiskowych gatunków ryb, zagrożonych i jednocześnie cennych gospodarczo – siei wędrownej Coregonus maraena (dawniej lavaretus) i certy Vimba vimba bytujących w (...) oraz strefie przyujściowej rzeki (...) poprzez opracowanie i zastosowanie innowacyjnych i proekologicznych metod wspomagania rozrodu tych gatunków we wczesnej ontogenezie poprzez wykorzystanie m.in. dwóch rozwiązań patentowych opracowanych przez autorów projektu (…), co jest zgodne z założeniami zawartymi w Działaniu 1.3 „Innowacje związane z ochroną żywych zasobów morza” które mają na celu: ·         zmniejszenie negatywnego wpływu rybołówstwa komercyjnego lub rybactwa śródlądowego na środowisko lub zrównoważone wykorzystanie żywych zasobów wód; ·         osiągnięcie zrównoważonego wykorzystywania żywych zasobów wód; ·         zmniejszanie presji połowowej przez eksperymentalne zarybianie.   Celem pierwszym będzie opracowanie i wdrożenie metody wykorzystania pola magnetycznego w aparatach wylęgowych używanych do inkubacji ikry siei wędrownej i certy.   Celem drugim będzie wdrożenie przyjaznego środowisku rozwiązania patentowego (patent członków zespołu – autorów projektu mającego na celu skracanie czasu wylegania się zarodków ryb).   Celem trzecim projektu będzie opracowanie i zastosowanie metody ochrony inkubującej się ikry w naturalnym środowisku przy wykorzystaniu rozpiętych na stelażach siatek o odpowiedniej wielkości oczka, które zabezpieczą rozwijające się jaja przed drapieżnikami.   Celem czwartym, będzie wykorzystanie żywego pokarmu do karmienia wylęgniętych larw, co przyczyni się do znacznie lepszego ich przystosowania do bytowania w naturalnym środowisku poprzez wykształcenie w naturalny sposób umiejętności zdobywania pokarmu. Potomstwo uzyskane w takich naturalnych warunkach będzie przystosowane do bytowania w środowisku, a naturalna selekcja spowoduje, że osobniki te będą cechować się znacznie lepszą kondycją niż ryby inkubowane i karmione sztucznym pokarmem w wylęgarniach, a następnie wykorzystywane do zarybień. Ponadto ryby takie będą bardziej odporne na wszelkiego rodzaju czynniki środowiskowe, co w istotny sposób zwiększy odsetek przeżywających później osobników.   Celem piątym będzie rozpoznanie potencjalnych siedlisk sprzyjających naturalnemu tarłu siei w (...), czyli piaszczystych płycizn i przybrzeżnych rozlewisk, gdzie mogą odbywać naturalne tarło. Wstępne rozpoznanie pozwoliło wytypować obszary odpowiednie do rozrodu, które oprócz odpowiednich warunków (piaszczyste dno) otoczone są miejscami z odpowiednią roślinnością warunkującą schronienie dla narybku i stwarzającą bardzo dobre warunki do rozwoju bazy pokarmowej (planktonu), która odgrywa istotą rolę we wzroście form młodocianych ryb.   Celem szóstym będzie ocena zmienności genetycznej siei bytującej w (...), co w przyszłości może być wykorzystane również do bardziej efektywnego zarządzania rybołówstwem na tym akwenie.   Przez cały okres trwania projektu realizowane będą szczegółowe badania środowiskowe (wykonywane za pomocą łodzi rybackich) i biologiczne obejmujące m.in. szczegółowe badania gamet i wczesnych stadiów rozwojowych, oceniana będzie również budowa histologiczna poszczególnych narządów wewnętrznych, skóry i mięśni, badania zagrożeń antropogenicznych, analiza efektywności naturalnego tarła, bazy pokarmowej i roślinności, w tym ze szczególnym uwzględnieniem roślinności stanowiącej schronienie młodocianych stadiów ryb.   Tworzenie warunków do rozrodu i inkubacji ikry oraz wychowu stadiów młodocianych realizowane będzie poprzez wdrożenie szeregu działań wykonywanych równolegle i sekwencyjnie, a polegających na ochronie i odbudowie ekosystemów i miejsc rozrodu tych cennych, z punktu widzenia gospodarczego, wędkarskiego i turystycznego, ryb. Wszystkie powyższe działania przełożą się na rozwój i restrukturyzację obszarów oraz umożliwi to działanie, zintegrowanego z naturalnym środowiskiem, systemu zarządzania poszczególnymi obszarami jak i całością.   Badania będą obejmowały analizy, badania terenowe, przedstawienie wyników i zalecenia.   Wydatki związane z realizacja projektu obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, koszty wyjazdów służbowych, zakupy sprzętu i odczynników.   Wyniki badań nie będą sprzedawane, a jedynie zostaną upowszechniane nieodpłatnie, w formie publikacji naukowych, doniesień konferencyjnych, raportów, instrukcji, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych,  co bezpośrednio i pośrednio przełoży się na jakość użytkowania i postrzegania problemu gospodarowania wodami w Polsce.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:   Czy Uczelni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu?   Zdaniem Wnioskodawcy:   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 19 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2021 r. poz. 685) prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.   (...) stoi na stanowisku, że Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego w ramach zakupów podatku VAT.   Powstałe w wyniku realizacji projektu wyniki badań nie są ani nie będą wykorzystywane do prowadzenia opodatkowanej działalności w zakresie świadczenia usług na rzecz innych podmiotów, lecz będą przekazywane i udostępniane nieodpłatnie m.in. w postaci raportów dla Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, w ramach współpracy z użytkownikami wód, w zakresie m.in. wspierania naturalnego rozrodu tj. Zarządem Gospodarki Wodnej, Zespołem Spraw Zarybień, a także samorządami lokalnymi oraz innym podmiotami, w formie szkoleń, raportów, konferencji i seminariów.   W zakresie upowszechniania zgromadzonej wiedzy wyniki badań będą również nieodpłatnie przekazywane dla instytucji odpowiedzialnych za ochronę wód, organizacji rybackich, w szkolnictwie i w środkach masowego przekazu.   W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z 19 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług, Uczelnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych  do realizacji przedmiotowego projektu.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.   W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Ponadto, na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.   W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Według art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Z opisu sprawy wynika, że (...) jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności uczelni jest kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne. Koszty działalności pokrywane są z subwencji i dotacji z budżetu państwa, przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń itp.   (...) będzie realizował projekt: „(...)”. Projekt realizowany jest w ramach konsorcjum, którego partnerem wiodącym jest (...).   Celem operacji jest ochrona naturalnych zasobów dwuśrodowiskowych gatunków ryb, zagrożonych i jednocześnie cennych gospodarczo – siei wędrownej i certy bytujących w (...) oraz strefie przyujściowej rzeki (...) poprzez opracowanie i zastosowanie innowacyjnych i proekologicznych metod wspomagania rozrodu tych gatunków we wczesnej ontogenezie poprzez wykorzystanie m.in. dwóch rozwiązań patentowych opracowanych przez autorów projektu (ZUT), co jest zgodne z założeniami zawartymi w Działaniu 1.3 „Innowacje związane z ochroną żywych zasobów morza”.   Przez cały okres trwania projektu realizowane będą szczegółowe badania środowiskowe (wykonywane za pomocą łodzi rybackich) i biologiczne obejmujące m.in. szczegółowe badania gamet i wczesnych stadiów rozwojowych, oceniana będzie również budowa histologiczna poszczególnych narządów wewnętrznych, skóry i mięśni, badania zagrożeń antropogenicznych, analiza efektywności naturalnego tarła, bazy pokarmowej i roślinności, w tym ze szczególnym uwzględnieniem roślinności stanowiącej schronienie młodocianych stadiów ryb.   Badania będą obejmowały analizy, badania terenowe, przedstawienie wyników i zalecenia. Wydatki związane z realizacją projektu obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, koszty wyjazdów służbowych, zakupy sprzętu i odczynników.   Wyniki badań nie będą sprzedawane, a jedynie zostaną upowszechniane nieodpłatnie, w formie publikacji naukowych, doniesień konferencyjnych, raportów, instrukcji, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych,  co bezpośrednio i pośrednio przełoży się na jakość użytkowania i postrzegania problemu gospodarowania wodami w Polsce.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji projektu „(...)”.   Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.   Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane w ramach projektu zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca wskazuje, że wyniki badań nie będą sprzedawane, a jedynie zostaną upowszechniane nieodpłatnie, w formie publikacji naukowych, doniesień konferencyjnych, raportów, instrukcji, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, co bezpośrednio i pośrednio przełoży się na jakość użytkowania i postrzegania problemu gospodarowania wodami w Polsce. Zatem w analizowanym przypadku towary i usługi nabywane na potrzeby opisanego we wniosku zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym zadaniem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.   Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji projektu „(...)”, ponieważ wydatki poniesione w ramach jego realizacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.