0115-KDIT2.4011.772.2021.1.KC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 18 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego A. jest podmiotem bezpośrednio realizującym grant w projekcie „XXX”, współfinansowanym przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Poddziałanie 7.2.2 Usługi społeczne i zdrowotne – projekty konkursowe oraz pozakonkursowe w zakresie epidemii COVID-19 w ramach X Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Głównym celem projektu były działania związane z (...). Działania grantowe obejmowały m.in. zadanie dotyczące (...). Podstawą przyznania wsparcia w formie dodatku za okres kwalifikowalności projektu (czerwiec - listopad 2020 r.) była praca w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia w związku z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem skutków epidemii COVID-19. Fakt wykonywania pracy w bezpośrednim kontakcie, powinien być udokumentowany tzn. powinien wynikać z zakresu obowiązków/czynności lub opisu stanowiska pracy danego pracownika, bądź pisemnego polecenia przełożonego. Decyzja o przyznaniu dodatku należała do pracodawcy. Przyznanie i wypłacenie dodatków specjalnych musiało być zgodne z regulaminem wynagradzania danej jednostki. W dniu 9 listopada 2020 r. kierownik jednostki na podstawie art. 36 ust. 5 ustawy o pracownikach samorządowych oraz § 5 Regulaminu wynagradzania pracowników A., przyznał pracownikom dodatki specjalne za okres od czerwca do listopada 2020 r. (okres kwalifikowalności wydatków w projekcie) jako wsparcie w związku z występującym ryzykiem podczas wykonywania obowiązków służbowych polegających na faktycznym, bezpośrednim kontakcie z seniorami, będącymi odbiorcami usług wspierających podczas epidemii COVID-19. W związku z powyższym, 6 pracownikom A., będącym uczestnikami projektu „XXX” przyznano dodatki specjalne jako wsparcie w związku z pracą w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia oraz z występującym ryzykiem zakażenia podczas wykonywania obowiązków służbowych polegających na faktycznym, bezpośrednim kontakcie z seniorami, tj. 3 terapeutom, 1 fizjoterapeucie, 2 opiekunom. Pytanie Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego można uznać, że wypłacone uczestnikom projektu wsparcie finansowe w formie dodatków do wynagrodzeń, w związku z pracą w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia oraz występującym ryzykiem zachorowania/zakażenia COVID-19 podczas wykonywania obowiązków służbowych w bezpośrednim kontakcie z usługobiorcami usług wspierających, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, wsparcie wypłacone uczestnikom projektu w formie dodatków specjalnych, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczy pomocy udzielonej w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych. W myśl art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) - wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Pomoc została wypłacona pracownikom w formie dodatków do wynagrodzeń, co spełnia kryterium dotyczące formy wypłaty w postaci środków finansowych tj. wsparcie miało charakter pieniężny. Działania grantowe obejmowały m.in. wypłatę dodatków do wynagrodzeń dla pracowników etatowych faktycznie wykonujących pracę w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia tj. w bezpośrednim kontakcie z seniorami, będącymi odbiorcami usług wspierających realizowanych przez ośrodek podczas epidemii COVID-19. Uczestnikami projektu „XXX” było 6 pracowników A. Dodatki specjalne jako wsparcie w związku z występującym ryzykiem zakażenia podczas wykonywania obowiązków służbowych polegających na faktycznym, bezpośrednim kontakcie z seniorami przyznano tylko i wyłącznie osobom spełniającym warunki projektowe dotyczące tego działania - tj.: 3 terapeutom, 1 fizjoterapeucie, 2 opiekunom. W związku z czym, pracownicy stali się osobami, którym faktycznie została udzielona pomoc. Są ostatecznymi odbiorcami świadczenia w ramach działania obejmującego wypłatę wsparcia - dodatku do wynagrodzenia dla pracowników etatowych faktycznie wykonujących pracę w bezpośrednim kontakcie z podopiecznymi ośrodka wsparcia dziennego. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w tym przepisie, obejmuje środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. W przypadku tej regulacji, zwolnienie ma zastosowanie do całości wypłaconych środków pieniężnych. W myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W omawianym przepisie ustawodawca wskazał również, że wolne od podatku są „środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu”. Z ww. sformułowania wynika zatem, że przedmiotowym zwolnieniem są objęte wyłącznie świadczenia finansowe, czyli pieniężne. Ponadto, użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków. Zwolnienie ma zatem zastosowanie do całości wypłaconych środków pieniężnych. Z opisu sprawy wynika, że A. jest podmiotem bezpośrednio realizującym grant w projekcie „XXX”, współfinansowanym przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Poddziałanie 7.2.2 Usługi społeczne i zdrowotne – projekty konkursowe oraz pozakonkursowe w zakresie epidemii COVID-19 w ramach X Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Głównym celem projektu były (...). Działania grantowe obejmowały m.in. zadanie dotyczące (...). Podstawą przyznania wsparcia w formie dodatku za okres kwalifikowalności projektu (czerwiec - listopad 2020 r.) była praca w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia w związku z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem skutków epidemii COVID-19. Fakt wykonywania pracy w bezpośrednim kontakcie, powinien być udokumentowany tzn. powinien wynikać z zakresu obowiązków/czynności lub opisu stanowiska pracy danego pracownika, bądź pisemnego polecenia przełożonego. Decyzja o przyznaniu dodatku należała do pracodawcy. Przyznanie i wypłacenie dodatków specjalnych musiało być zgodne z regulaminem wynagradzania danej jednostki. W dniu 9 listopada 2020 r. kierownik jednostki na podstawie art. 36 ust. 5 ustawy o pracownikach samorządowych oraz § 5 Regulaminu wynagradzania pracowników A., przyznał pracownikom dodatki specjalne za okres od czerwca do listopada 2020 r. (okres kwalifikowalności wydatków w projekcie) jako wsparcie w związku z występującym ryzykiem podczas wykonywania obowiązków służbowych polegających na faktycznym, bezpośrednim kontakcie z seniorami, będącymi odbiorcami usług wspierających podczas epidemii COVID-19. W związku z powyższym, 6 pracownikom A., będącym uczestnikami projektu „XXX” przyznano dodatki specjalne jako wsparcie w związku z pracą w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia oraz z występującym ryzykiem zakażenia podczas wykonywania obowiązków służbowych polegających na faktycznym, bezpośrednim kontakcie z seniorami, tj. 3 terapeutom, 1 fizjoterapeucie, 2 opiekunom. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że dodatek specjalny przyznany pracownikom jako wsparcie w związku z występującym ryzykiem podczas wykonywania obowiązków służbowych, wypłacany w ramach projektu „XXX” współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).