0115-KDIT2.4011.774.2021.1.KC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 16 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca na podstawie umowy zawartej X był jako beneficjent organizatorem „Szkoleń Y” (dalej umowa). Wspomniana umowa była zawarta w ramach „Z”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach O”. W ramach tejże umowy Wnioskodawca jako beneficjent otrzymał od X - Instytucji pośredniczącej, środki pieniężne z przeznaczeniem na dofinansowanie kosztów kwalifikowanych, których poniesienie było niezbędne dla przeprowadzenia szkolenia wspomnianych wyżej osób określonych w umowie jako „uczestnicy projektu”. Wnioskodawca w ramach umowy z X zobowiązany był do zawarcia z uczestnikami projektu „Z” (na wzorze dostarczonym przez X). W tejże umowie, jedną z form wsparcia dla uczestników projektu, było stypendium szkoleniowe, które wypłacane było za każdy miesiąc uczestnictwa w formach wsparcia zgodnie z umową. Wysokość wypłaty stypendium była ustalana w oparciu o zapisy ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, do wysokości stawki godzinowej zgodnej z wnioskiem o dofinasowanie projektu. Pytanie Czy stypendium szkoleniowe otrzymane przez uczestników projektu jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy stypendium szkoleniowe wypłacane uczestnikom projektu korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przywołanego przepisu wynika bowiem, że z podatku dochodowego zwolnione są „środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych” (dalej uFP). Z brzmienia przepisów tejże zaś ustawy (art. 2 pkt 5, art. 5 ust. 3 pkt 1,2,3,4,5a-5c uFP) wynika, że do środków europejskich m. in. zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, w skład których wchodzą środki Europejskiego Funduszu Społecznego, z którego finansowane było wspomniane w opisie stypendium szkoleniowe. W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zamieszczono definicji określenia „pomoc”. Z tego też względu do jego rozumienia należy posłużyć się wykładnią językową (słownikową). Mając powyższe na uwadze w oparciu o internetowe wydanie Słownika języka polskiego PWN Wnioskodawca podnosi, że określenie „pomoc” (jako synonim) jest tożsame z określeniem „wsparcie”, co należy rozumieć jako pomoc udzielona określonej osobie. Stypendium (zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy uPZ) jest to kwota wypłacana określonej osobie w okresie odbywania szkolenia. Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca stoi na stanowisku, że stypendium szkoleniowe jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ jako forma wsparcia stanowi ono pomoc dla uczestnika projektu, udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są inne źródła. Stosownie do treści art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy więc mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w tym przepisie, obejmuje środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. W przypadku tej regulacji, zwolnienie ma zastosowanie do całości wypłaconych środków pieniężnych. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy: środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych: do środków o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:   1)  środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b; 2)  niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d: a)  Norweskiego Mechanizmu Finansowego, b)  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, c)  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy; 3)  środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe; 4)  środki na realizację wspólnej polityki rolnej; 5)  środki przeznaczone na realizację: a)  programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna, b)  programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa, c)  Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009, d)  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009; 5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych; 5b) środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym; 5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r.      ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.); 6)  inne środki. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W omawianym przepisie ustawodawca wskazał również, że wolne od podatku są „środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu”. Z ww. sformułowania wynika zatem, że przedmiotowym zwolnieniem nie są objęte wszystkie świadczenia jakie otrzymuje uczestnik projektu (np. świadczenia nieodpłatne, świadczenia częściowo odpłatne oraz świadczenia rzeczowe), a wyłącznie świadczenia finansowe, czyli pieniężne. Ponadto, użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy zawartej X był jako beneficjent organizatorem „Szkoleń Y” (dalej umowa). Wspomniana umowa była zawarta w ramach „Z”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach O”. W ramach tejże umowy Wnioskodawca jako beneficjent otrzymał od X - Instytucji pośredniczącej, środki pieniężne z przeznaczeniem na dofinansowanie kosztów kwalifikowanych, których poniesienie było niezbędne dla przeprowadzenia szkolenia wspomnianych wyżej osób określonych w umowie jako „uczestnicy projektu”. Wnioskodawca w ramach umowy z X zobowiązany był do zawarcia z uczestnikami projektu „Z” (na wzorze dostarczonym przez X). W tejże umowie, jedną z form wsparcia dla uczestników projektu, było stypendium szkoleniowe, które wypłacane było za każdy miesiąc uczestnictwa w formach wsparcia zgodnie z umową. Wysokość wypłaty stypendium była ustalana w oparciu o zapisy ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, do wysokości stawki godzinowej zgodnej z wnioskiem o dofinasowanie projektu. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że stypendium szkoleniowe wypłacane w ramach „Z” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, stanowi dla uczestników projektu przychód z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, przychód ten korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).