0115-KDIT3.4011.1.2022.2.AD

Interpretacja indywidualna -stanowisko prawidłowe   Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   5 stycznia 2022 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2021 r. Treść wniosku jest następująca.   Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego   Od 1 sierpnia 2010 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą X., której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem.   Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy.   W ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan z dwoma podmiotami. I tak:   1)  od lipca 2020 r. współpracuje z Y. Spółką z o.o. z siedzibą w Z. (nr KRS: …) na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. Na podstawie przedmiotowej umowy Spółka zleca, a Pan podejmuje się świadczenia usług w zakresie projektów realizowanych przez Spółkę. Świadczy Pan następujące usługi:   a)  wsparcie zarządzania strategią technologiczną realizowanych projektów, b)  wsparcie prac nad infrastrukturą serwisową, c)  programowanie back-end, d)  budowa skalowalnych projektów i produktów internetowych, e)  bieżąca współpraca z zespołem produktowym, f)   definiowanie zadań i kontrola jakości realizowanych projektów praż współpracowników.   W praktyce, w ramach swojej działalności gospodarczej wytwarza, wraz z innymi członkami zespołu nowy serwis pracy fachowej i fizycznej. Wyróżnikiem oraz innowacyjnością serwisu jest to, że:   ‒    skierowany jest on do konkretnej grupy odbiorców (…), ‒    poprzez zastosowanie (…) przygotowanych dla różnych kategorii użytkowników, zaawansowanych algorytmów (…), ‒    planowany rozwój serwisu oraz jego architektura ukierunkowane są na dostarczenie dodatkowych wartości potencjalnym (…), co jest innowacją w porównaniu do innych systemów.   Pomimo, że jest Pan członkiem zespołu programistów, to każdy z zespołu (w tym również Pan) odpowiada za powierzone mu zadania. Zadania rozdzielane są na spotkaniach na których zespół planuje prace. Pan samodzielnie wytwarza kod źródłowy. Samodzielnie i w ramach własnej działalności gospodarczej wytwarza programy komputerowe (kody źródłowe), a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Decyduje Pan każdorazowo o wyborze miejsca i czasu realizacji usług uwzględniając ich charakter oraz potrzeby kontrahenta. Nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki, a także ponosi odpowiedzialność za wykonywane czynności w ramach zleconych usług. Zgodnie z postanowieniami umowy w momencie przekazania utworów Spółce, przekazuje jej majątkowe prawa autorskie na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie praw autorskich majątkowych obejmuje też zezwolenie na wykonywanie praw zależnych przez Spółkę oraz wyłączne prawo Spółki do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Wynagrodzenie za wykonanie umowy obejmuje Pana wynagrodzenie za nabycie autorskich praw majątkowych do utworów na wszystkich wymienionych w umowie polach eksploatacji. Uzyskiwał/uzyskuje Pan zatem dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   2)  od stycznia 2021 r. współpracuje z A. Spółka z o.o. z siedzibą w B. (NIP: …), na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. Podobnie, Spółka ta zleca Panu usługi w zakresie projektów realizowanych przez Spółkę. Zgodnie z umową zobowiązany jest Pan do świadczenia następujących usług:   a)  wsparcie zarządzania strategią technologiczną realizowanych projektów, b)  programowanie back-end, Programowanie front-end, c)  budowa skalowanych projektów i produktów internetowych, d)  bieżąca współpraca z zespołem produktowym, e)  definiowanie zadań i kontrola jakości realizowanych projektów przez współpracowników.   W praktyce, wytwarza Pan (projektuje oraz implementuje) serwis ... dla .... Przeznaczeniem serwisu jest obsługa .... Jest to rozwiązanie innowacyjne zwiększające poziom cyfryzacji w przedsiębiorstwach.W ramach tej współpracy, również wytwarza programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Również w tym przypadku ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, mając na uwadze charakter wykonywanych czynności i potrzeby kontrahenta. Nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Ponosi odpowiedzialność za wykonywanie czynności w ramach świadczonych usług. W myśl postanowień umowy zawartej pomiędzy stronami w momencie przekazania utworów Spółce, przekazuje jej majątkowe prawa autorskie na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Przeniesienie praw autorskich majątkowych obejmuje też zezwolenie na wykonywanie praw zależnych przez Spółkę oraz wyłączne prawo Spółki do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego. Wynagrodzenie za wykonanie umowy obejmuje wynagrodzenie Pana za nabycie autorskich praw majątkowych do utworów na wszystkich wymienionych w umowie polach eksploatacji. Uzyskiwał/uzyskuje Pan zatem dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów).   Powstałe programy komputerowe są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.   Wytwarzane przez Pana programy komputerowe (w ramach współpracy z ww. Spółkami) są to osobne utwory - kody, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.   W tym miejscu podkreśla Pan, że zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym" jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania.   Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Pana (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na każdą Spółkę odbywają się na podstawie umowy zawartej z tą Spółką.   Tworząc programy komputerowe dla Spółek, wykonuje Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a to z poniższych względów.   W ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla Spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).   Efekty samodzielnej działalności Pana są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Pana nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.   Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółki są tworzone przez Pana w ramach tych prac rozwojowych. Nieustannie zdobywa Pan i pogłębia wiedzę, a to poprzez analizę materiałów dostępnych w Internecie, czytanie literatury branżowej, poprzez wymianę wiedzy i doświadczeń wewnątrz zespołu, poprzez uczestnictwo w specjalistycznych szkoleniach, czy na podstawie własnych eksperymentów. Czasami buduje alternatywne wersje rozwiązań/algorytmów (prototypy) i na podstawie wyników buduje finalne rozwiązanie.   Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosił, przenosi i będzie przenosił Pan na daną Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiąga i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.   W związku z prowadzoną działalnością na rzecz Spółek, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych ponosi i będzie ponosił Pan wydatki takie jak:   ‒    opłaty za leasing, ‒    wydatki na podróże służbowe innymi środkami komunikacji (pociąg), ‒    wydatki na hotele - wydatki te zapewniają Panu możliwość dojazdu i uczestnictwo w spotkaniach z klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem, czy dojazdy do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, ‒    opłaty za telefony w abonamencie (urządzenia + abonament) - wydatki te służą do bieżącego i zdalnego kontaktu z klientem, służą również budowaniu i testowaniu oprogramowania (oprogramowanie działa również na urządzeniach mobilnych takich jak tablety i telefony), ‒    wydatki na sprzęt komputerowy rozumiany jako komputery/laptopy plus urządzenia peryferyjne (monitory, myszki, klawiatury, drukarki, kamery internetowe, słuchawki) - są to wydatki umożliwiające fizyczne wytwarzanie programów komputerowych i testowanie ich, ‒    wydatki na inny sprzęt elektroniczny z różnych kategorii (telewizor, sprzęt grający sprzęt do tworzenia muzyki, mikrokontrolery loT ) - wydatki umożliwiające testowanie oprogramowania, ‒    wydatki na literaturę (prasa, książki) związane z programowaniem oraz branżą IT, ‒    wydatki na szkolenia - są to wydatki umożliwiające zdobywanie i pogłębianie wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych zastosowań.   Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla danego zleceniodawcy - fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania.   Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).   W konsekwencji, zamierza Pan rozliczyć dochód uzyskany w 2021 r. z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.   Zamierza Pan kontynuować współpracę ze Spółkami również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.   Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.   Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy ze Spółkami i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.   Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box". Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Pana.   Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:   ‒    sposób „przeniesienia” przez niego każdego z majątkowych praw autorskich do wymienionych we wniosku programów komputerowych następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 i art. 53 ww. ustawy, ‒    nie ponosił wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ‒    w odniesieniu do kosztów, o których mowa we wniosku w pytaniu nr 3, a które zamierza uwzględnić we wskaźniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyjaśnia, że:   ‒    samochód osobowy jest wykorzystywany do działalności gospodarczej jedynie w części, a w pozostałym zakresie również do celów prywatnych. Nie jest to środek trwały. Przedmiotem zapytania jest jedynie wydatek przypadający na część wykorzystywaną do działalności gospodarczej opisanej we wniosku. Umowa leasingowa została zawarta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Stanowi ona umowę leasingu operacyjnego spełniającą warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowę zawarto 16 października 2020 r. Ustalając koszty uzyskania przychodów z tytułu używania samochodu stosuje ewentualne ograniczenia wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 46 - 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ‒    pod pojęciem „wydatki na hotele” rozumie opłaty za usługę noclegową w hotelu wraz z wyżywieniem/bez (opłata za pobyt w hotelu). Takie opłaty chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus. ‒    w związku z poniesieniem wydatków na opłaty za telefony w abonamencie przedmiotem jego wątpliwości jest comiesięczna opłata abonamentowa uiszczana na rzecz operatora sieci telefonii komórkowej obejmująca opłatę za usługi telefoniczne, opłatę za urządzenie - telefon i opłatę za Internet. Tak rozumianą opłatę abonamentową chciałby uwzględnić we wskaźniku nexus. ‒    w związku z poniesieniem wydatków na sprzęt elektroniczny z różnych kategorii przedmiotem jego wątpliwości są wydatki na wymieniony we wniosku sprzęt: telewizor, sprzęt grający, sprzęt do tworzenia muzyki, mikrokontrolery IoT. Koszty te związane są ogólnie z charakterem prowadzonej działalności w tym opisanej we wniosku, tj. wytwarzaniem i testowaniem różnego rodzaju oprogramowanie (w tym gier, oprogramowania działające na różnych urządzeniach - komputery, Smart TV, urządzenia mobilne, kontrolery), tworzenie prototypów oprogramowania, podnoszenia kwalifikacji. Przedmiotem zapytania są wydatki przypadające w części na działalność opisaną we wniosku. ‒    w związku z poniesieniem wydatków na literaturę przedmiotem jego wątpliwości jest możliwość uwzględnienia we wskaźniku nexus ceny za gazety i książki branżowe, jak również w przypadku wydań on-line opłaty za dostęp do nich. Jest to literatura taka jak: …. Są to książki/magazyny zarówno w wersji papierowej jak i online związane bezpośrednio z tematyką programowania, testowania/wytwarzania ‒    pod pojęciem wydatków na szkolenia należy rozumieć opłaty wpisowe na kursy i szkolenia (stacjonarne i zdalne). Przedmiotowe opłaty są przedmiotem jego wątpliwości i chciałby on ten rodzaj wydatków uwzględnić we wskaźniku nexus.   ‒    związek ponoszonych wydatków z przychodami z opisanego we wniosku oprogramowania to:   ‒    opłaty za leasing, wydatki na podróże służbowe innymi środkami komunikacji, (pociąg), wydatki na hotele - wydatki te zapewniają mu możliwość dojazdu i uczestnictwo w spotkaniach z klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem, czy dojazdy do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, ‒    opłaty za telefony w abonamencie (urządzenia + abonament) - wydatki te służą do bieżącego i zdalnego kontaktu z klientem, służą również budowaniu i testowaniu oprogramowania (oprogramowanie działa również na urządzeniach mobilnych takich jak tablety i telefony), wydatki na sprzęt komputerowy rozumiany jako komputery/laptopy plus urządzenia peryferyjne (monitory, myszki, klawiatury, drukarki, kamery internetowe, słuchawki) - są to wydatki umożliwiające fizyczne wytwarzanie programów komputerowych i testowanie ich, wydatki na inny sprzęt elektroniczny z różnych kategorii (telewizor, sprzęt grający, sprzęt do tworzenia muzyki, mikrokontrolery loT ) - wydatki umożliwiające tworzenie i testowanie oprogramowania, ‒    wydatki na literaturę (prasa, książki) związane z programowaniem oraz branżą IT oraz wydatki na szkolenia - są to wydatki umożliwiające zdobywanie i pogłębianie wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych zastosowań.   ‒    wszystkie powyższe wydatki były lub będą niezbędne do wytworzenia oprogramowania, o którym mowa we wniosku. Poszczególne wydatki zostały przyporządkowane do konkretnych kwalifikowanych IP w ewidencji prowadzonej przez niego na potrzeby ulgi IP BOX. ‒    celem szczegółowego zobrazowania takiego przyporządkowania należałoby przedłożyć ww. ewidencję, jednakże Krajowa Informacja Skarbowa nie bada dokumentów, a jedynie stan faktyczny opisany we wniosku przez niego, ‒    od 1 stycznia 2021 r. prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi ewidencję, ‒    opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - miały miejsce, będą miały miejsce oraz dojdzie do ich spełnienia w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa.   Pytania   W uzupełnieniu wniosku z 17 stycznia 2022 r. sformułował Pan następujące pytania.   1)  Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych w opisany we wniosku sposób w roku 2021 i w latach kolejnych (2022-2024) wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2)  Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w roku 2021 i w latach kolejnych (2022-2024) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%? 3)  Czy wymienione w opisanym we wniosku zdarzeniu i jego uzupełnieniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w roku 2021 i w latach kolejnych (2022-2024) stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?   Pana stanowisko w sprawie   Przedstawiając własne stanowisko w uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że jego zdaniem:   - w zakresie pytania pierwszego – podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych w opisany we wniosku sposób w 2021 r. i w latach kolejnych (2022-2024) wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to z poniższych względów.   Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:   1)  badania naukowe są działalnością obejmującą:   a)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, b)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.   2)  prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   Pana zdaniem, prowadzi i będzie prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Po pierwsze, prace prowadzone przez niego polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez niego stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.   Po drugie, prace wykonywane przez niego będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.   Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.   - w zakresie pytania drugiego - na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w 2021 r. i w latach kolejnych (2022-2024) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.   Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek z kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.   Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.   Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.   Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.   Reasumując tworzone przez Pana programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.   Zdaniem Pana przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Przenosi i będzie przenosił na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w jego ocenie - osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Stanowisko Pana odnosi się również do współpracy ze Spółkami w 2022 r., albowiem zamierza kontynuować współpracę z tym kontrahentami na dotychczasowych, takich samych zasadach.   - w zakresie pytania trzeciego - wymienione w opisanym we wniosku zdarzeniu i jego uzupełnieniu koszty ponoszone przez niego w roku 2021 i w latach kolejnych (2022-2024) stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.   Pana zdaniem ponoszone przez niego wydatki takie jak:   a)  opłaty za leasing, wydatki na podróże służbowe innymi środkami komunikacji (pociąg), wydatki na hotele - wydatki te zapewniają mu możliwość dojazdu i uczestnictwo w spotkaniach z klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem, czy dojazdy do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym, b)  opłaty za telefony w abonamencie (urządzenia + abonament) - wydatki te służą do bieżącego i zdalnego kontaktu z klientem, tworzenia oraz testowania oprogramowania (tworzone oprogramowanie musi działać na urządzeniach mobilnych), c)  wydatki na sprzęt komputerowy rozumiany jako komputery/laptopy plus urządzenia peryferyjne (monitory, myszki, klawiatury, drukarki, kamery internetowe, słuchawki) - są to wydatki umożliwiające fizyczne wytwarzanie programów komputerowych i testowanie ich, d)  wydatki na inny sprzęt elektroniczny z różnych kategorii (telewizor, sprzęt grający, sprzęt do tworzenia muzyki, mikrokontrolery loT ) - wydatki umożliwiające tworzenie i testowanie oprogramowania, e)  wydatki na literaturę (prasa, książki) związane z programowaniem oraz branżą IT oraz wydatki na szkolenia - są to wydatki umożliwiające zdobywanie i pogłębianie wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych zastosowań.   – stanowią koszty faktycznie poniesione przez niego na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Wszystkie ponoszone przez niego ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.   W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:   a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych ‒    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9   Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:   1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.   Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.   W myśl art. 30ca ust. 2 powołanej ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:   1)  patent, 2)  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8)  autorskie prawo do programu komputerowego ‒    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.   Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.   W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.   Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).   Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:   (a + b) x 1,3 a + b +c +d   w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:   a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).   Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:   1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.   Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:   1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.   Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).   Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.   Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.   Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż – jak Pan wskazał w opisie sprawy – wykonuje Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a to z poniższych względów. W ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla Spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe (w ramach współpracy z ww. Spółkami) są to osobne utwory - kody, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.   Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że tworzone w ramach działalności Pana programy komputerowe podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych Pana – są kwalifikowanym IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika również, że uzyskiwał/uzyskuje Pan dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Co istotne, wskazał Pan, że prowadzi na bieżąco i od 1 stycznia 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Podał Pan również, że opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - miały miejsce, będą miały miejsce oraz dojdzie do ich spełnienia w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa.   Zatem stanowisko Pana, w świetle którego spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania począwszy od 2021 r. z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uznać należy – co do zasady - za prawidłowe.   Należy przy tym wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio. Przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi natomiast, że do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio. Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej „zawarty” w cenie danego produktu lub usługi winien być ustalany na podstawie zasady ceny rynkowej (zgodnie z przepisami art. 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przez odpowiednie stosowanie zasad cen transferowych do obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej rozumie się również stosowanie metod weryfikacji cen transferowych oraz przepisów wykonawczych w tym zakresie. Należy zatem stwierdzić, że dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie produktu/usługi weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach i wybraną spośród wymienionych w art. 23p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Odnosząc się z kolei do wątpliwości Pana dotyczących ustalania wskaźnika nexus począwszy od 2021 r. (możliwości uznania wydatków wymienionych w złożonym wniosku i w jego uzupełnieniu za koszty prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – art. 30ca ust. 4 ustawy), wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:   ‒    wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ‒    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz ‒    dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.   Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Jak podał Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu ponosi następujące koszty, tj. wydatki na:   ‒    opłaty za leasing, ‒    podróże służbowe innymi środkami komunikacji (pociąg), ‒    hotele, ‒    opłaty za telefony w abonamencie (urządzenia + abonament), ‒    sprzęt komputerowy rozumiany jako komputery/laptopy plus urządzenia peryferyjne (monitory, myszki, klawiatury, drukarki, kamery internetowe, słuchawki), ‒    inny sprzęt elektroniczny z różnych kategorii (telewizor, sprzęt grający, sprzęt do tworzenia muzyki, mikrokontrolery loT ), ‒    literaturę (prasa, książki), ‒    szkolenia.   Stosownie do Pana wskazania, wyżej wymienione koszty są bezpośrednio związane z jego działalnością programistyczną – działalnością badawczo–rozwojową, w której tworzone są programy komputerowe, o których mowa we wniosku oraz zostały przyporządkowane do konkretnych kwalifikowanych IP w ewidencji prowadzonej przez Pana na potrzeby ulgi IP BOX.   Skoro zatem, jak Pan wskazuje istnieje bezpośredni związek tych wydatków z kwalifikowanym prawem IP oraz z uzyskanym dochodem z tego prawa, bowiem bez ich ponoszenia niemożliwym byłoby stworzenie programu komputerowego, uznać należy, że ponoszone przez Pana ww. wydatki, w zakresie w jakim przeznaczone są na działalność badawczo-rozwojową Pana, mogą zostać począwszy od 2021 r. uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, pod literą (zmienną) „a” przedmiotowego wzoru.   Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo–rozwojową związaną z danym prawem.   Informacje dodatkowe   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Odnosząc się do stanowiska Pana zastrzec trzeba jednak w tym miejscu, że ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.   Interpetacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:   Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:   1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   ‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.   Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację   Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):   ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).   Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji   Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).