0115-KDIT3.4011.1085.2021.2.AD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych  jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 31  grudnia  2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży w 2020 r. sztabek złota. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2022 r. Treść wniosku jest następująca. Opis stanu faktycznego W 2020 r. sprzedał Pan czterokrotnie (w dniach: 2 marca 2020 r. za kwotę  ..., 12 maja 2020 r.  za kwotę ..., 14 maja 2020 r. za kwotę ... zł i 14 maja 2020 r. za kwotę ...) sztabki złota będące dorobkiem całego życia zawodowego i będące zabezpieczeniem starości. Powodem sprzedaży był wzrost cen złota oraz kłopotliwość przechowywania. W 2019 r. sprzedał Pan 2 sztabki złota i wystąpił o indywidualną interpretację przepisów. Organ podzielił Pana stanowisko, że nie powinien Pan płacić podatku. Ponieważ przepisy (sprawdzał Pan w Internecie) nie zmieniły się, w zeznaniu rocznym za 2020 r. nie ujął Pan  ww. kwot. Jednak nie wie Pan czy to jest prawidłowe i czy nie powinien ująć ich jako przychód. Czas  zakupu sztabek jest tak odległy, że albo nie było jeszcze faktur VAT, albo nie zachowały się one. W związku z tym nie może odliczyć Pan kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że: ‒    zakres wniosku dotyczy tylko 2020 r. W 2019 sprzedał dwie sztabki i wystąpił z wnioskiem z 2 lutego 2020 r. o taką samą indywidualną interpretację i pismem z 25 marca 2020 r., nr pisma … potwierdzono jego interpretację przepisów. Jednakże w 2020 r.  sprzedał sztabki złota będące dorobkiem życia, zakupione w celu utrzymania wartości otrzymywanych w zamian za pracę pieniędzy i stanowiące zabezpieczeniem starości, a kwota transakcji była znacznie wyższa niż kwota w 2019 r. Dlatego występuje o ponowną indywidualną interpretację w celu upewnienia się, że większa kwota nie zmienia jego pierwotnej z 2019 r.  interpretacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. ‒    sztabki złota nabywa od czasu rozpoczęcia pracy zawodowej w 1980 r. W miarę uskładanych oszczędności sukcesywnie nabywał sztabki. Na wcześniejsze zakupy nie posiada faktury VAT bo ich wówczas nie było, a faktury z lat 1990-tych zaginęły. Posiada część faktur za zakupione sztabki z lat 2000-nych. Obecnie jest rencistą i z oszczędności dokłada do renty. W 2025 r. przejdzie na emeryturę. ‒    przed 2013 r.  kiedy przeszedł na rentę nie dokonywał sprzedaży sztabek, po tym roku do renty dokładał z oszczędności i prawdopodobnie nie sprzedawał sztabek. Dopiero w 2019 r. skończyły się oszczędności i zaczął sprzedawać sztabki. W 2020 r. w wyniku pandemii ceny sztabek złota poszły w górę, a przechowywanie było kłopotliwe i niebezpieczne - postanowił spieniężyć sztabki, a uzyskaną kwotę podzielił na trzy mniej więcej równe części. Pierwszą zachował na rachunku bankowym na dalsze dopłaty do utrzymania, aż do 2025 r. kiedy przejdzie na emeryturę. Za drugą transzę kupił funty brytyjskie, aby opłacić w UK zabieg laserowy, ponieważ w Polsce oferują mu operację za parę lat przy pomocy noża chirurgicznego, co jest niebezpieczniejsze od zabiegu laserowego. Wreszcie trzecią transzę zabezpieczył na przyszłość kupując akcje na Giełdzie Papierów Wartościowych w X. ‒    sprzedaży sztabek dokonał okazjonalnie jako osoba fizyczna. Nie prowadzi działalności gospodarczej, a jedynie jest zwykłym ciułaczem, który martwi się, aby na inflacji nie stracić dorobku życia i są to działania jednostkowe na własnym koncie osobistym, nie wyczerpujące znamion działalności gospodarczej. ‒    Jego wątpliwości dotyczą kwestii czy zwiększona kwota operacji sprzedaży w kantorze, tak samo nabytych fizycznych sztabek złota, powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Pytanie W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytanie. Czy sprzedaż fizycznych sztabek złota w 2020 r. w kantorze, po upływie więcej jak pół roku od ich zakupienia przez osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, w celu przechowania majątku, a nie osiągnięcia zysku, stanowi źródło przychodu w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - rozdział 2, art. 10 ust. 1 -  i podlega opodatkowaniu? Pana stanowisko w sprawie W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pan, że jego zdaniem fizyczna sztabka złota jest to przedmiot art. 10 ust.  1 pkt 8  i po upływie pół roku może być odsprzedana, bez powstania obowiązku podatkowego bez względu na wielkość otrzymanej kwoty. Jednakże istnieją różne interpretacje, raz, że jest to przedmiot i taką interpretację przyjmuje się obecnie, innym razem,że jest to instrument finansowy, i chce Pan po prostu namaścić się, aby w przyszłości, gdy może zmienić się interpretacja, nie płacić ogromnych sum kar, które zjadłyby jego oszczędności i zabezpieczenie starości. Cytuje Pan w tym celu stronę doradczą Mennicy Polskiej www.mennica.com.pl: Należy podkreślić, że stosowanie wspomnianego podejścia stanowi powszechną praktykę (nieopodatkowanie sprzedaży), ale w razie jakichkolwiek wątpliwości co do konieczności zapłacenia podatku, najlepiej jest wystąpić o indywidualną interpretację podatkową. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia. Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)  innych rzeczy, ‒    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. W myśl art. 24 ust. 6 omawianej ustawy dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy. Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie rzeczy, do których zaliczyć należy również rzeczy ruchome (złoto). Jednakże podlegający opodatkowaniu przychód powstaje wyłącznie, jeśli zbycie następuje w okresie krótszym niż pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił zakup. Wobec tego, jeżeli sprzedaż następuje po upływie półrocznego okresu, wówczas przychód osiągnięty z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem czynność ta nie stanowi źródła przychodu dla celów tego podatku. Z opisu sprawy wynika, że jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej dokonał Pan  sprzedaży sztabek złota w okresie dłuższym niż pół roku od momentu zakupu, a kwotę ze sprzedaży przeznaczył na bieżące potrzeby (cele osobiste). Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego należy wskazać, że dokonana w 2020 r.  sprzedaż sztabek złota  nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana  i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).