0115-KDIT3.4011.775.2021.2.JŁ

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 13 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2021 r. (wpływ 1 grudnia 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: X ul. ... ... 2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Y ul. ... ... Opis stanu faktycznego W okresie od ... r. do ...  r. uczestniczyli Państwo w konkursie w formie reality show w jednej z krajowych telewizji. Nagrodą była nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. .... podczas transmisji na żywo okazało się, że wygrali Państwo ww. nieruchomość. ... r. własność przedmiotowej nieruchomości (nagroda) została przeniesiona na Państwa aktem notarialnym. Wartość nieruchomości określona w akcie notarialnym wyniosła ... zł. Od wygranej został odprowadzony zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed upływem pięciu lat, tj. ... r. sprzedali Państwo ww. nieruchomość za kwotę ... zł. Pytanie Czy prawidłowo uznali Państwo, że przy sprzedaży ww. nieruchomości kosztem uzyskania przychodów będzie wartość wygranej nagrody, tj. ... zł zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Stanowisko Zainteresowanych w sprawie W Państwa ocenie, zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio: 1)  wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo 2)  wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo 3)  równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług ‒    pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: 1)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców; 2)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu; 3)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku; 4)  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów. Analizując ww. przepisy należy stwierdzić, że zarówno art. 22 ust. 1d jak i art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanych nieodpłatnie. Bowiem poprzez rzecz, o której mowa w art. 22 ust. 1d należy również rozumieć nieruchomość, zgodnie z art. 45 Kodeksu cywilnego. Ustawodawca nie wskazał w tym przepisie, że chodzi tu tylko o rzeczy ruchome lecz o wszystkie rzeczy, w tym o nieruchomości. Jedyna i najważniejsza różnica polega na tym, że art. 22 ust. 1d ww. ustawy mówi, że chodzi o rzeczy otrzymane nieodpłatnie w związku z którymi został wcześniej określony przychód, który stanowił podstawę opodatkowania. Art. 22 ust. 6d ww. ustawy takiego warunku nie zawiera, czyli chodzi wyłącznie o nieruchomości otrzymane nieodpłatnie, których wartość nie stanowiła wcześniej przychodu do opodatkowania. Z uwagi na to, że wartość otrzymanej przez Państwa nagrody (nieruchomości) stanowiła przychód, od którego został pobrany podatek na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie sprzedaży tej nieruchomości prawidłowo ustalili Państwo koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1d tej ustawy. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)  innych rzeczy, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych  w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Cytowana regulacja art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustanawia odrębne źródło przychodów w postaci czynności odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw do nieruchomości, która: ‒    nie jest dokonywana w wykonywaniu działalności gospodarczej (brak spełnienia tego warunku przesądza o powiązaniu przychodów z odpłatnego zbycia ww. składników majątku ze źródłem przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy) oraz ‒    następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (odpłatne zbycie dokonywane po upływie tego terminu nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie wiąże się z powstaniem obowiązków podatkowych, w tym podatku po stronie zbywającego). Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy powstaje w momencie odpłatnego zbycia. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w … r. wygrali Państwo w konkursie w formie reality show w jednej z krajowych telewizji nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. … r. własność rzeczonej nieruchomości (nagroda) została na Państwa przeniesiona aktem notarialnym. Wartość nieruchomości określona w akcie notarialnym wyniosła … zł. Od wygranej został odprowadzony zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed upływem pięciu lat, tj. … r. sprzedali Państwo ww. nieruchomość za kwotę … zł. Opisane odpłatne zbycie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z gruntem stanowi dla Państwa źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku podatkowego, w którym zostało nabyte. Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu  z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy). Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy, określenie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wymaga uwzględnienia dwóch elementów: ‒    wartości tej nieruchomości określonej przez strony umowy jako cena zbycia; ‒    kosztów odpłatnego zbycia, tj. kosztów koniecznych dla przeprowadzenia czynności odpłatnego zbycia, kosztów bezpośrednio związanych z transakcją odpłatnego zbycia, niezbędnych dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy zbycia w wymaganej prawem formie, prowizje pośredników w sprzedaży, koszty wyceny przedmiotu zbycia przez rzeczoznawcę, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem). W szczególności, do kategorii kosztów odpłatnego zbycia mogą zostać zaliczone opłaty notarialne poniesione przez sprzedającego w związku z zawartą umową sprzedaży lokalu mieszkalnego. W zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 30e ust. 2 ustawy odsyła do stosowania art. 22 ust. 6c i 6d ustawy. I tak, zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Powołany przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy rzeczy i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy nabytych przez podatnika  „w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób”. Wskazuje przy tym zamknięty katalog wartości, które mogą zostać uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nabytych w taki sposób składników majątku. W przypadku rzeczy i praw majątkowych nabytych nieodpłatnie w sposób inny niż spadek albo darowizna, do kosztów uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia można zaliczyć udokumentowane nakłady, które zwiększyły ich wartość, poczynione w czasie ich posiadania. W opisanym stanie faktycznym uzyskanie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego w wyniku wygranej (a więc bez konieczności poniesienia wydatku w postaci ceny jego nabycia) jest nabyciem w „inny nieodpłatny sposób”. Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tego lokalu należy zatem ustalić zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy. Zatem wartość nieruchomości nabytej w wyniku wygranej (ustalona na moment jego nabycia) była Państwa przysporzeniem majątkowym, a nie poniesionym przez Państwa nakładem albo innym wydatkiem. Ww. wartość budynku mieszkalnego nie mieści się zatem w kategorii wydatków, jakie można uznać za koszty uzyskania przychodu ze zbycia tego budynku zgodnie z art. 30e w zw. z art. 22 ust. 6d omawianej ustawy. Na gruncie powołanego przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma przy tym znaczenia, że wartość uzyskanego przez Państwa w wyniku wygranej nieruchomości, jako przychód, stanowiła podstawę dla obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej. Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży mieszkania nabytego w jakikolwiek nieodpłatny sposób. Brak więc jest podstaw prawnych aby do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć wartość mieszkania, która była podstawą wymiaru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wygranej, ponieważ nie jest to nakład, który zwiększył wartość przedmiotowego mieszkania. Informuję również, że zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Państwa wątpliwość dotyczy możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wartości wygranej nieruchomości na podstawie art. 22 ust. 1d ww. ustawy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio: 1)  wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo 2)  wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo 3)  równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług ‒    pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Jednakże stwierdzam, że ww. przepis powołany przez Państwa nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w sposób nieodpłatny, koszty uzyskania przychodu ustawodawca nakazał określać na podstawie art. 22 ust. 6d, w którym jednoznacznie określił co stanowi koszty uzyskania przychodu. Jak wynika bowiem z treści art. 30e ust. 2 ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy. W rezultacie, w przedstawionej we wniosku sytuacji, brak jest podstaw prawnych do uznania za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, wartości nieruchomości wygranej w konkursie.   Analizując opisane w złożonym wniosku zagadnienie należy odnieść się również do regulacji art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1  ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy). W przypadku odpłatnego zbycia przez małżonków składnika majątku ze współwłasności majątkowej małżeńskiej, skutki podatkowe tej czynności powinny być rozpoznane przez oboje małżonków w zeznaniach rocznych w równych częściach. Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane powyżej przepisy prawa podatkowego, do kosztów uzyskania przychodu nie mogli Państwo zaliczyć wartości nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, która jako przychód stanowiła podstawę wymiaru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wygranej, ponieważ art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mający zastosowanie w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, nie daje możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innego rodzaju wydatków niż wymienione w tym przepisie. Wartość nieruchomości nabytej w wyniku wygranej w programie telewizyjnym nie mieści się w wyliczeniu kosztów wskazanych w art. 22 ust. 6d omawianej ustawy. Jak wykazano w uzasadnieniu niniejszej interpretacji powołany przez Państwa art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Brak więc jest podstaw prawnych, aby ująć w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wartość wygranej nagrody (nieruchomości). W związku z powyższym Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja rozstrzyga wyłącznie o możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia opisanej we wniosku nieruchomości wartości wygranej w programie telewizyjnym nagrody. Natomiast przedmiotem analizy w niniejszej interpretacji nie były wskazane przez Państwa kwoty. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Również kwestia wykazania określonych danych w zeznaniu nie stanowi elementu istotnego w kontekście przesłanek powstania ciążącego ewentualnie na Państwie zobowiązania. Zagadnienia te nie są bowiem elementem zastosowania przepisu. Weryfikacja przyjętych wartości i dokonanych obliczeń może być dokonana dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, która nie jest możliwa w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Ma Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).   Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).