0115-KDIT3.4011.819.2021.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe   Szanowny Panie,   stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku - jest prawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   24 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku.   Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 grudnia 2021 r. (data wpływu 23 grudnia 2021 r.).   Treść wniosku jest następująca:   Prowadzi Pan działalność gospodarczą z zakresu objętego kodem PKD 62.01.Z, tj. działalność związana z oprogramowaniem. Rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej 1 września 2009 r.   Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w ....   Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania w wybranych technologiach dla swoich kontrahentów. Obecnie Pana kontrahentami są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowana w ... oraz spółka akcyjna z (…) (dalej zwani jako: „Kontrahenci” lub „Spółki”). W przyszłości nie wyklucza Pan wykonywania usług dla innych kontrahentów, w tym również dla podmiotów zagranicznych.   Świadczy Pan usługi programistyczne na podstawie zawartych z Kontrahentami umów o współpracę (dalej jako: ,,Umowy”). W Umowach zostało określone, że wszelkie prawa autorskie do wytworzonych przez Pana programów komputerowych oraz ich części zostają za ustalonym wynagrodzeniem przeniesione na Kontrahentów. Rozlicza się Pan ze swoimi Kontrahentami za wykonane usługi wystawiając co miesiąc fakturę VAT.   Na dzień składania wniosku dysponuje Pan wyodrębnionymi z prowadzonej ewidencji księgowej działaniami podejmowanymi w celu tworzenia programu komputerowego, umożliwiającymi ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na podstawie art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Updof), zwane dalej: ,,ewidencja IP Box”.   Od stycznia 2019 r. zajmował się Pan tworzeniem programu komputerowego wykorzystywanego do obsługi (…) (dalej jako: „Program 1”). Program 1 składał się z 3 głównych części: (…). Każda z wymienionych części składa się z licznych modułów oraz raportów informatycznych wykonanych (głównie) w technologiach informatycznych .... Odrębną część programu komputerowego stanowią interfejsy służące do komunikacji z innymi systemami klienta lub systemami zewnętrznymi (…)   W okresie od stycznia 2019 r. zajmował się Pan również tworzeniem programu komputerowego służącego do obsługi  (…) (dalej jako: „Program 2”, łącznie z Programem 1 jako: „Programy”).   Program 2 w swojej funkcjonalności obliczał automatycznie należną (…) korzystając z ... .   W przypadku potwierdzenia przez organ wydający interpretację, że wskazane we wniosku stanowisko jest prawidłowe, zamierza Pan skorzystać z ulgi podatkowej w podatku dochodowym dla osób fizycznych (IP BOX) od 1 stycznia 2019 r. do momentu zakończenia prowadzenia działalności opisanej we wniosku.   Wyżej wskazane Programy zostały wytworzone przez Pana, tzn. został stworzony nowy kod źródłowy. Stworzone Programy są kombinacją komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego. Stanowią zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Komponentami Pana wytworu są m.in. sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje, cyfrowe przetwarzanie obrazów, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalne. W wyniku tworzenia/rozwinięcia programów, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania.   W ramach tworzenia Programów wykonuje Pan prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, z zakresu narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Opracowuje Pan nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Działalność w wyniku której powstają Programy stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.   W ramach działalności tworzy Pan nowe programy (moduły) i raporty dostosowane do potrzeb Kontrahentów. Powstają nowe interfejsy do komunikacji z innymi systemami Kontrahentów. Wraz z rozwojem technicznym infrastruktury Kontrahentów (serwery, wyższe wersje baz danych, itp.) poszukiwane są przez Pana nowe, nowatorskie modyfikacje istniejących modułów w celu poprawienia ich efektywności.   Programy zostały wytworzone głównie za pomocą wybranych języków programowania, tj. .... Dodatkowo w mniejszym zakresie do wytworzenia Programów zastosował Pan również technologie informatyczne, tj. języki programowania: ... ..., ... ...., ..., ... oraz ... .   Wytworzone Programy różnią się swoimi funkcjonalnościami od rozwiązań dostępnych na rynku. Wskazuje Pan, że Programy mają unikalny charakterze względu na fakt, że są dedykowane konkretnym potrzebom Kontrahentów. Programy zostały w taki sposób stworzone przez Pana, aby spełniać indywidualne wymagania Kontrahentów.   W ramach swojej działalności gospodarczej tworzy Pan od podstaw nowe programy komputerowe. Wskazuje Pan, że w ramach wykonywanej działalności gospodarczej podejmowane są również działania mające na celu ulepszanie lub rozwijanie już istniejących programów, których właścicielem jest Kontrahent. W takiej sytuacji tworzy Pan program, który umożliwi rozszerzenie zakresu funkcjonowania lub użyteczności programu pierwotnego. Wytworzony w wyniku takich prac program posiada odrębny od programu pierwotnego kod źródłowy, a więc stanowi odrębny program komputerowy. W takim wypadku posiada Pan prawa majątkowe, tj. prawa własności intelektualnej do tak wytworzonego programu, aż do momentu przeniesienia ich na Kontrahenta. Nie będzie Pan właścicielem programu pierwotnego, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Prawo autorskie do wytworzonego nowego programu jest przenoszone za wynagrodzeniem na Kontrahenta.   Praca nad Programami była wykonywana z uwzględnieniem harmonogramu projektowego, w którym jest przedstawione czasowo powstawanie kolejnych modułów Programów.   Programy zostały wykonane samodzielnie przez Pana. Dopiero gotowe Programy (moduły) wytworzone przez Pana były przez Kontrahentów integrowane z innymi programami komputerowymi (modułami) wytworzonymi przez współpracowników tworząc jeszcze bardziej rozbudowane oprogramowanie komputerowe (program komputerowy).   Prowadzi Pan odrębną ewidencję zawierającą elementy wskazane w art. 30cb Updof. Ewidencja zapewnia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Jako podmiot dysponujący wyłącznie prawem kwalifikowanym do wytworzonych Programów uwzględnia Pan w ewidencji przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód (stratę) uznawaną za uzyskaną z tego prawa (zgodnie z regułami wskazanymi powyżej). W związku z powyższym koszty, na potrzeby kalkulacji wskaźnika Nexus, są określane dla jednego prawa własności intelektualnej.   W związku z prowadzoną działalnością, którą planuje Pan objąć ulgą IP Box ponosi Pan szereg kosztów związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Jako przykładowe koszty ponoszone przez Pana wskazuje się:   ‒    sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne); ‒    licencje na narzędzie wspomagające prace programistyczne (...); ‒    sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania, np. tablet, smartphone; ‒    udział w szkoleniach branżowych; ‒    przestrzeń wirtualna tzw. ..., ...; ‒    literatura fachowa; ‒    rachunki za Internet, telefon; ‒    rata leasingu za samochód, koszty eksploatacji samochodu (w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne - pojazd jest niezbędny do dojazdów: na spotkania z Kontrahentami, do specjalistycznych sklepów, w celu nabycia narzędzi niezbędnych do wytworzenia Programów, na specjalistyczne szkolenia programistyczne; ‒    koszty podróży do Kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji; ‒    materiały biurowe, ‒    usługi księgowe, prowadzenie kompleksowej księgowości działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wraz z ewidencją szczegółową IP Box; ‒    usługi doradztwa prawnego w zakresie IP Box, dotyczące usługi w postaci opinii wskazującej, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi IP Box w świetle obowiązującego prawa oraz złożenia wniosku o interpretację indywidualną w ww. zakresie.   W uzupełnieniu złożonym 23 grudnia 2021 r. wskazał Pan, że:   1)  dochody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowywane na podstawie art. 30c Updof, podatkiem liniowym. 2)  Przedstawione we wniosku okoliczności/informacje są tożsame dla każdej z Pana współprac z kontrahentami. 3)  Wniosek dotyczy również prac mogących występować w Pana działalności w przyszłości. Przedstawione we wniosku okoliczności/informacje będą tożsame dla prac występujących w przyszłości.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: czy zadane przez Pana pytania dotyczą – wyłącznie - zakresu prac dotyczących powstania „Programów”, czy również prac mogących występować u Pana w przyszłości (prac innych niż prace zmierzające do powstania opisanych „Programów”)? W przypadku, gdy wniosek ten odnosi się do każdorazowego efektu Pana działalności (od wskazanej we wniosku daty), proszę o potwierdzenie, czy przedstawione we wniosku okoliczności/informacje są/będą tożsame dla każdej z tych prac, bądź o zaznaczenie mających się pojawić/pojawiających się odmienności/różnić pozwalających na scharakteryzowanie tych prac.   We wniosku wskazał Pan m.in, że:   ‒    „(...) rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 1 września 2009 roku”, ‒    „W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oprogramowania w wybranych technologiach dla swoich kontrahentów”, ‒    „W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza wykonywania usług dla innych kontrahentów, w tym również da podmiotów zagranicznych”. ‒    „od stycznia 2019 roku zajmował się tworzeniem programu komputerowego (...) (dalej jako: Program 1). (...) w okresie od stycznia 2019 roku zajmował się również tworzeniem programu komputerowego służącego do (...) (dalej jako: Program 2, łącznie z Programem 1 jako: Programy)”, ‒    w przypadku potwierdzenia przez Organ wydający interpretację, że wskazane we wniosku stanowisko jest prawidłowe, zamierza skorzystać z ulgi podatkowej w podatku dochodowym dla osób fizycznych (IP BOX) od 1 stycznia 2019 r. do momentu zakończenia prowadzenia działalności opisanej we wniosku”. dlatego prosimy również o powyższe doprecyzowanie   4)  Wskazuje Pan, że nie sposób się zgodzić, że stanowiskiem organu, że pytanie jest zbyt ogólne. Postawione pytanie wskazuje podstawę prawną, tj. art. 30ca Updof, która określa ramy pytania. Zadając pytanie, pragnie Pan uzyskać odpowiedzi, czy opisana szczegółowo przez Pana działalność gospodarcza spełnia wymogi skorzystania z ulgi podatkowej wskazane w art. 30ca Updof. Wskazuje Pan również, że postawione przez Pana pytanie zostało w identycznej formie zadane w niżej wymienionych interpretacjach dotyczących analogicznego stanu faktycznego. Brak możliwości zadania przez Pana przedmiotowego pytania nosiłoby znamiona nierównego traktowania podatników przez organ wydający interpretacje indywidualne. Wskazuje Pan przykładowe interpretacje indywidualne:   ‒    0113-KDIPT2-3.4011.750.2021.2.AK, ‒    0114-KDWP.4011.250.2021.2.JG, ‒    0115-KDWT.4011.228.2021.2.MJA, ‒    0113-KDIPT2-3.4011.753.2021.2.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: o spełnieniu jakich przesłanek jest mowa w Pana pierwszym pytaniu? Pierwsze z Pana pytań brzmi: „1.Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 5a pkt 38), pkt 40) Updof oraz spełnia pozostałe przesłanki z art. 30ca Updof pozwalające skorzystać z opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w wysokości 5% podstawy opodatkowania?”. Ze względu na tak ogólnie podany przedmiot pytania, prosimy o jego doprecyzowanie.   5)  Wskazuje Pan, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.   a)  Wskazywana ewidencja jest odrębne od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. b)  Ewidencja jest prowadząca na bieżąco od początku realizacji działalności będącej przedmiotem wniosku, tj. 1 stycznia 2019 r. c)  W ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Updof, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: czy prowadzi Pan, w okresie którego dotyczy wniosek, podatkową księgę przychodów i rozchodów, czy księgi rachunkowe?   ‒    Jeśli prowadzi Pan księgi rachunkowe, to czy w księgach tych wyodrębnia Pan:   a)  każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej? b)  prowadzi je w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej? c)  wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? d)  dokonuje Pan zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy wykorzystuje Pan więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa wyżej (litera b i c), e)  dokonuje Pan zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa wyżej (litery a)-d)).   ‒    Jeśli prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, to w związku z Pana wskazaniami, że:   ‒    „Wnioskodawca na dzień składania wniosku dysponuje wyodrębnionymi z prowadzonej ewidencji księgowej działaniami podejmowanymi w celu tworzenia programu komputerowego, umożliwiającymi ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na podstawie art. 30cb Updof (zwane dalej: ,,ewidencja IP Box”)”, ‒    „Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zawierającą elementy wskazane w art. 30cb Updof (...)”, ‒    „W związku z powyższym koszty, na potrzeby kalkulacji wskaźnika Nexus, są określane dla jednego prawa własności intelektualnej” ‒    należy wyjaśnić, czy wskazana „ewidencja IP Box”:   a)  jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów? b)  jest prowadzona na bieżąco, tj. od początku realizacji działalności badawczo˗rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? Proszę wskazać datę, od której prowadzi Pan tę odrębną ewidencję. c)  prowadzi Pan wskazaną ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę poniesienia pierwszych kosztów, od której to daty prowadzi Pan tę odrębną ewidencję)? d)  czy we wskazanej ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?   6)  Wskazany fragment dotyczy również tworzonych przez Pana Programów.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: czy następujący fragment Pana wniosku: „W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy od podstaw nowe programy komputerowe. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach wykonywanej działalności gospodarczej podejmowane są również działania mające na celu ulepszanie lub rozwijanie już istniejących programów, których właścicielem jest Kontrahent. W takiej sytuacji Wnioskodawca tworzy program, który umożliwi rozszerzenie zakresu funkcjonowania lub użyteczności programu pierwotnego. Wytworzony w wyniku takich prac program posiada odrębny od programu pierwotnego kod źródłowy, a więc stanowi odrębny program komputerowy. W takim wypadku Wnioskodawca posiada prawa majątkowe tj. prawa własności intelektualnej do tak wytworzonego programu, aż do momentu przeniesienia ich na Kontrahenta. Wnioskodawca nie będzie właścicielem programu pierwotnego, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Prawo autorskie do wytworzonego nowego programu jest przenoszone za wynagrodzeniem na Kontrahenta” - dotyczy również tworzonych przez Pana „Programów”?   7)  Samodzielnie w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej prowadził oraz prowadzi Pan prace rozwojowe. Nie prowadził oraz nie prowadzi Pan badań naukowych. 8)  Pana działalność gospodarcza prowadzona była/jest/będzie w sposób systematyczny tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. 9)  A. Prace będące przedmiotem wniosku są każdorazowo prowadzone bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Jego (Pana) działalności gospodarczej. B.  Efektem Pana prac było/jest/będzie zaprojektowanie i stworzenie produktów, procesów lub usług, które są oferowane w działalności gospodarczej i w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. C. Wszystkie efekty Pana prac, w związku z którymi uzyskał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody, których dotyczy wniosek zostały/zostaną wytworzone w bezpośrednim związku z działalnością obejmującą ww. działania. 10)     W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstają autorskie prawa do programów komputerowych podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych(Dz. U. z 2021 r. poz. 1062) dalej jako: „Upap”.   a)  Efekt prowadzonych prac dotyczy zarówno prac polegających na wytworzeniu oprogramowania, gdzie każde oprogramowania jest odrębnym programem komputerowym, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 Upap. b)  Efektem prowadzonych prac jest również powstanie części oprogramowania, gdzie każda ww. część oprogramowania jest odrębnym programem komputerowym, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 Upap.   11)     Wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac stanowią odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 Upap. 12)     Wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac, w okresie którego dotyczy wniosek, stanowią autorskie prawo do programów komputerowych, podlegając ochronie prawnej, na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego, opisanej we wniosku działalności. 13)     A. Wskazany fragment dotyczy opisanych we wniosku „Programów”. B.  Tak.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania:   A.  czy następujący fragment wniosku: „W wyniku tworzenia/rozwinięcia programów, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania” dotyczy opisanych we wniosku „Programów”, czy – ogólnie – wszystkich wytworzonych przez Pana programów komputerowych? B.  czy te „programy” – w powyższym rozumieniu – należy utożsamiać z nowymi programami (modułami) z następującego fragmentu wniosku: „W ramach działalności Wnioskodawca tworzy nowe programy (moduły) (...)”?   14)     A. Wskazywane raporty stanowią funkcjonalność programu komputerowego. B.  Stanowią one część wskazywanego programu komputerowego. C. D. W wyniku powstania raportu powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 Updof. D. Tak.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania:   A.  czym są/co stanowią „raporty” wskazane w następującym fragmencie wniosku: „W ramach działalności Wnioskodawca tworzy nowe programy (moduły) i raporty dostosowane do potrzeb Kontrahentów”? B.  czy są one częścią wskazanego programu komputerowego (modułu)? C. jaki wpływ na powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej mają „raporty”? D. czy „raporty” stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? E.  czy „raporty” stanowią przedmiot zadanych przez Pana pytań?   15)     Przysługuje Panu autorskie prawo do wskazanego programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej opisanej we wniosku działalności gospodarczej. Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: czy w wobec następującego fragmentu wniosku: „W wyniku tworzenia/rozwinięcia programów, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania” każdy „kod” i „algorytm” jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługuje Panu autorskie prawo do tego programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej?   16)     Wskazany fragment odnosi się do ulepszenia lub rozwijania już istniejących programów, których właścicielem jest kontrahent.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: jak należy rozumieć następujący fragment wniosku: „Wraz z rozwojem technicznym infrastruktury Kontrahentów (serwery, wyższe wersje baz danych, itp.) poszukiwane są przez Wnioskodawcę nowe, nowatorskie modyfikacje istniejących modułów w celu poprawienia ich efektywności”?   Czy powyższe odnosi się do:   a)  procesu aktualizacji, poprawienia modułów lub usunięcia błędów – w zakresie efektów Pana prac, czy b)  ulepszania lub rozwijania już istniejących programów, których właścicielem jest Kontrahent, czy też c)  należy ten fragment rozumieć inaczej – prosimy by wskazał Pan jak konkretnie?   17)     W sytuacji, gdy ulepsza lub modyfikuje Pan oprogramowanie komputerowe lub jego część, to podejmuje Pan działanie na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania. Kontrahent udostępnia Panu własne oprogramowanie, a Pan tworzy nowy kod źródłowy do udostępnionego oprogramowania. Wytworzony przez Pana w ten sposób kod źródłowy spełnia oraz będzie spełniać definicje utworu, będącego przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 Upap. Jest więc Pan użytkownikiem udostępnionego przez Kontrahenta oprogramowania na mocy umowy o świadczenie usług. Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: wobec wskazania we wniosku „Wnioskodawca nie będzie właścicielem programu pierwotnego, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej” prosimy, aby Pan wskazał na jakiej podstawie będzie Pan dokonywał ulepszania lub rozwijania już istniejącego programu?   18)     A. Wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta jest wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia prawa autorskiego do programu komputerowego na Kontrahenta. B.  Przeniesienie praw autorskich następuje w chwili otrzymania przez Pana wynagrodzenia od Kontrahenta. Program Komputerowy jest udostępniany w środowisku Kontrahenta przez Pana. C. Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w Upap, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz 53 Upap. D. W relacjach z Kontrahentem następuje indywidualizacja i konkretyzacja praw, tj. Kontrahent wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę oraz na jakich polach eksploatacji.   19)     W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku związanej z wytwarzaniem oprogramowania (ewentualnej części oprogramowania). 20)     Wskazuje Pan, że są to dochody określone w art. 30ca ust. 7 pkt 2 Updof. 21)     Nie zamierza Pan ewentualnych dochodów niezwiązanych wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej uwzględniać jako składnik przychodu korzystający z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego. 22)     Poszczególne koszty uzyskania przychodu są funkcjonalnie związane z przychodami osiągniętymi przez Pana z przeniesienia praw autorskich do poszczególnych Programów. 23)     Przedstawiony we wniosku katalog kosztów jest wyczerpujący w kontekście pytania numer 2.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: czy przedstawiony we wniosku katalog ponoszonych przez Pana „kosztów związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej” jest wyczerpujący, tzn. pytanie numer 2 dotyczy – wyłącznie - następujących kosztów:   ‒    „sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne); ‒    licencje na narzędzie wspomagające prace programistyczne (...); ‒    sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania, np. tablet, smartphone; ‒    udział w szkoleniach branżowych; ‒    przestrzeń wirtualna tzw. ..., ...; ‒    literatura fachowa; ‒    rachunki za Internet, telefon; ‒    rata leasingu za samochód, koszty eksploatacji samochodu (w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne- pojazd jest niezbędny do dojazdów: na spotkania z Kontrahentami, do specjalistycznych sklepów, w celu nabycia narzędzi niezbędnych do wytworzenia Programów, na specjalistyczne szkolenia programistyczne; ‒    koszty podróży do Kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji; ‒    materiały biurowe; ‒    usługi księgowe, prowadzenie kompleksowej księgowości działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wraz z ewidencją szczegółową IP Box; ‒    usługi doradztwa prawnego w zakresie IP Box, dotyczące usługi w postaci opinii wskazującej, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi IP Box w świetle obowiązującego prawa oraz złożenia wniosku o interpretację indywidualną w ww. zakresie”.   W przypadku, gdy zadane pytanie numer 2 dotyczy również innych kosztów – innych niż pierwotnie przedstawione we wniosku (powyższe wyliczenie) - prosimy o charakterystykę każdego z nich, tj. wyliczenie wszystkich ich składowych (konkretnych wydatków, które zamierza uwzględnić Pan w ramach danego kosztu).   24)     Komputer, tj. jednostka centralna lub komputer osobisty (laptop), monitor, jako część składowa do jednostki centralnej lub dodatkowo do komputera osobistego. W skład urządzeń peryferyjnych wchodzą: klawiatura, mysz, głośniki, słuchawki, kamerka, drukarka, pamięć USB, modem do odbioru sygnału Internetu oraz inne urządzenia niewymienione, a ułatwiające korzystanie z komputera.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: o jakich urządzeniach peryferyjnych jest mowa w zakresie Pana wydatku na „sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne)? Prosimy o rozwinięcie podanych wyżej kosztów, poprzez wyliczenie wszystkich ich składowych (konkretnych wydatków, które zamierza Pan uwzględnić w tej grupie).   25)     Licencje ... są to zintegrowane środowiska konstruktorskie, które stanowią kluczowe narzędzia do pisania i tłumaczenia kodów. W zależności od potrzeb dostosowanych do danego Programu nabywa Pan dostosowaną ....   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: o jakich dokładnie wydatkach mowa jest w związku z ponoszeniem przez Pana wydatków na koszty „licencji na narzędzie wspomagające prace programistyczne (...)”? Czy wydatek ten dotyczył wyłącznie kosztu zakupu jednej licencji? Czy jej nazwa to „...”?   26)     Do wskazanej grupy kwalifikuje Pan tablet oraz smartphone oraz inne urządzenia, które będą wykorzystywać tworzony przez Pana Program, a których nie jest możliwe w tej chwili zdefiniowanie, ze względu na szybki rozwój technologii programistycznych (informatycznych).   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: o jakich wydatkach jest mowa w związku ponoszeniem wydatków na „sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania? Prosimy o konkretne zindywidualizowanie wydatków zaliczanych przez Pana do tej grupy, gdyż w treści wniosku posłużono się ˗ przy definiowaniu tej kategorii ˗ jedynie wskazaniem „np. tablet, smartphone”.   27)     Mowa jest o szkoleniach tematycznych z zakresu programowania (wiedzy IT) na których przekazywana jest Panu wiedza niezbędna do wykonywania działalności wskazywanej we wniosku.   a)  Szkolenia dotyczą wiedzy z zakresu programowania niezbędnej do tworzenia innowacyjnych programów przez Pana. b)  Wskazywane we wniosku szkolenia dotyczą zdobywania wiedzy specjalistycznej potrzebnej do tworzenia konkretnego oprogramowania albo konkretnej jego części. Uczestniczył Pan oraz będzie brał udział w szkoleniach z zakresu programowania oraz stosowania technologii informatycznych.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: o jakich wydatkach mowa jest w związku z ponoszeniem wydatków na „udział w szkoleniach branżowych”?   a)  czego dotyczyły/dotyczą szkolenia branżowe, o których mowa we wniosku? b)  czy udział w szkoleniach branżowych dotyczył zdobywania przez Pana specjalistycznej wiedzy potrzebnej do tworzenia konkretnego oprogramowania albo konkretnej części oprogramowania, czy też wydatki te dotyczyły/dotyczą podnoszenia Pana ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia?   28)     ... jest prywatnym wirtualnym serwerem dostępnym w chmurze. Wskazywana przestrzeń jest kupowana przez Pana w postaci miesięcznego abonamentu. Zakup wskazywany w pytaniu miał/ma miejsce w czasie podejmowania przez Pana działalności opisanej we wniosku. Koszt ... będzie przypisywany do Programu nad którym w danym miesiącu Pan pracuje.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: jak należy rozumieć termin „...”? Czy „przestrzeń wirtualną tzw. ..., ...” zakupił Pan dla potrzeb prac nad konkretnym oprogramowaniem albo konkretną częścią oprogramowania? Kiedy zakupił Pan „przestrzeń wirtualną tzw. ..., ...”?   29)     Wnioskodawcy pod pojęciem literatury fachowej chodzi o wszelkiego rodzaju publikacje branżowe z zakresu IT (programowania) tzn. podręczniki, książki, czasopisma.   a)  Zakup dotyczył/dotyczy tak jak wskazano powyżej. b)  Zakup dotyczy/dotyczył ww. przedmiotów, które służą Panu do zdobywania specjalistycznej wiedzy potrzebnej do tworzenia konkretnego oprogramowania albo konkretnej jego części.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: co mieści się w pojęciu „literatura fachowa”?   a)  czego dotyczyła/dotyczy „literatura fachowa”, o której mowa we wniosku? b)  czy zakup literatury fachowej dotyczy/dotyczył zdobywania przez Pana specjalistycznej wiedzy potrzebnej do tworzenia konkretnego oprogramowania albo konkretnej części oprogramowania, czy też wydatki te dotyczyły/dotyczą podnoszenia Pana ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia?   30)     Wskazany koszt dotyczy wyłącznie wydatków ponoszonych na abonament telefoniczny oraz abonament internetowy.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: czy koszt zdefiniowany jako: „rachunki za Internet, telefon” dotyczy wyłącznie wydatku ponoszonego przez Pana na abonament telefoniczny i abonament internetowy? Jeśli nie, prosimy by wskazał Pan wskazać wszystkie składowe tego kosztu.   31)     Koszty dotyczą samochodu osobowego.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: jakiego samochodu (osobowego, innego – jakiego?) dotyczą następujące wydatki: „rata leasingu za samochód, koszty eksploatacji samochodu”?   32)     Mowa jest o ponoszonej co miesiąc racie leasingu. Nie wyklucza Pan jednak, że wskazywane koszty będą dotyczyły również kosztu opłaty, w tym czynszu z tytułu umowy leasingu oraz będą skalkulowane w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: o jakich dokładnie wydatkach mowa jest w związku z ponoszeniem przez Pana wydatków na „ratę leasingu za samochód”? Jeżeli wskazane wydatki obejmują opłaty, w tym czynsz z tytułu umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy, to czy zostały skalkulowane w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu?   33)     Kosztami takimi są: paliwo, serwis pojazdu, wymienne części eksploatacyjne, opłaty za przejazd płatnymi autostradami drogami, opłaty parkingowe, ubezpieczenie pojazdu, przeglądy techniczne, koszty związane z czyszczeniem pojazdu, myjnia. Wnioskodawca wskazuje, że katalog ww. kosztów nie jest katalogiem zamkniętym. Koszty eksploatacji pojazdu są rozumiane jako wszystkie koszty niezbędne do korzystania przez Wnioskodawcę z pojazdu oraz mogą zostać zgodnie z Updof zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: o jakich konkretnie wydatkach mowa jest w związku z ponoszeniem wydatków opisanych jako: „koszty eksploatacji samochodu? W związku ze wskazaniem kosztów związanych z eksploatacją samochodu w oparciu o określenie: „w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne” - prosimy o ponowne - jednoznaczne - wskazanie wszystkich wydatków, których dotyczy wniosek w tym zakresie.   34)     We wniosku jest mowa o kosztach podróży takimi środkami jak: taxi, komunikacja miejska, autobusy prywatnych przewoźników, pociągi, samoloty. Wydatki poniesione na zakup biletów na ww. środki komunikacji Wnioskodawca zamierza uwzględnić jako koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: o jakich „zbiorowych środkach komunikacji” jest mowa w zakresie Pana wydatków na: ”koszty podróży do Kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji”. Jakie wydatki (na co poniesione/ponoszone) – w zakresie tego kosztu - zamierza Pan uwzględnić jako „koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej”?   35)     Wnioskodawca jako materiały biurowe rozumie: artykuły piśmiennicze, materiały papiernicze, materiały służące do organizacji dokumentów, tusze i tonery, tablice oraz inne materiały, które będą konieczne Wnioskodawcy do sprawnego funkcjonowania biura, tym samym do tworzenia i sprzedaży kwalifikowanych IP.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie: o jakim wydatku jest mowa w związku ponoszeniem wydatków na „materiały biurowe”? Prosimy o konkretne zindywidualizowanie wydatków zaliczanych przez Pana do tej grupy.   36)     Wskazywany koszt jest kosztem stałym i jest przypisywany proporcjonalnie do tworzonych w danym okresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej przez Wnioskodawcę.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: Czy koszt opisany jako: „usługi księgowe, prowadzenie kompleksowej księgowości działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wraz z ewidencją szczegółową IP Box” dotyczy wytwarzania konkretnych kwalifikowanych IP? W szczególności, czy jest to koszt stały, czy dotyczy konkretnych czynności, wytwarzania konkretnych kwalifikowanych IP?   37)     A. Koszt ten zawiera koszt zakupu opinii prawnej wskazujące na możliwość skorzystania przez Pana z ulgi IP Box oraz koszt sporządzenia przez kancelarię prawną niniejszego wniosku o interpretację indywidualną. B.  Koszt ten dotyczy wszystkich wytworzonych kwalifikowanych IP. Bez poniesienia wskazanego kosztu nie mógłby Pan skorzystać z ulgi IP Box. Koszt ten ma bezpośredni wpływ na wytworzenie kwalifikowanych IP Box ze względu na możliwość zmniejszenia obciążenia podatkowego przez Pana z tytułu podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży kwalifikowanych IP. C.  Tak, wskazane koszty obejmują opłaty konieczne z tytułu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.   Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania: Prosimy również o wskazanie:   A.  co – jakie wydatki – składają się na Pana wydatek opisany jako „usługi doradztwa prawnego w zakresie IP Box, dotyczące usługi w postaci opinii wskazującej, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi IP Box w świetle obowiązującego prawa oraz złożenia wniosku o interpretację indywidualną w ww. zakresie”? B.  czy koszt tej usługi („doradztwa prawnego”) dotyczy wytwarzania konkretnych kwalifikowanych IP? Jaki jest związek tego kosztu („doradztwa prawnego”) z przychodami z konkretnych wytwarzanych przez Pana programów komputerowych? C. czy wydatki na usługi „doradztwa prawnego” obejmują opłaty konieczne z tytułu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej?   38)     Sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne) Służą Panu do codziennej pracy, jest to podstawowe narzędzie pracy programisty, niezbędne do tworzenia programów.   ‒     Licencje na narzędzia wspomagające prace programistyczne. Niezbędne do wytworzenia programów komputerowych przez Pana są licencje na systemy operacyjne oraz na dedykowane aplikacje służące do tworzenia programów. Bez wskazanych narzędzi Pana praca byłaby niemożliwa. ‒     Sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania tablet, smartfon. Sprzęt ten jest niezbędny do weryfikacji przez Pana, czy wytworzone oprogramowanie działa poprawnie. Bez takich narzędzi nie jest Pan w stanie skutecznie tworzyć oprogramowania. ‒     Przestrzeń wirtualna, tzw. ..., .... Koszt ten jest używany przez Pana do zapisywania i przetrzymywania stworzonych programów. ‒     Literatura fachowa Służąca do zdobywania wiedzy niezbędnej do tworzenia programów komputerowych. ‒     Rachunki za telefon i Internet Telefon jest wykorzystywany do kontaktów z kontrahentami, natomiast Internet jest niezbędny do pracy nad programami komputerowymi. ‒     Raty leasingu za samochód, koszty eksploatacji samochodu: paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne Pojazd jest potrzebny Panu w celu dojazdów: na spotkania z kontrahentami, do specjalistycznych sklepów z narzędziami do tworzenia programów komputerowych, na specjalistyczne szkolenia. ‒     Usługi księgowe Konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym działalności badawczo-rozwojowej, ze względu na sporządzanie odrębnej ewidencji szczegółowej IP BOX. ‒     Usługi doradztwa prawnego w zakresie IP BOX Niezbędne w celu uzyskania informacji przez Pana, czy jego działalność kwalifikuje się do skorzystania z ulgi B+R oraz sporządzenia wniosku o interpretację indywidualną. ‒     Koszty podróży do Kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji Koszt ten jest niezbędny Panu w celu dojazdów na spotkania z Kontrahentami. W celu realizacji działalności opisanej we wniosku musi Pan utrzymywać stały kontakt z Kontrahentami, w tym brać udział w zaplanowanych spotkaniach dotyczących tworzonych Programów. ‒     Materiały biurowe Jest to koszt konieczny do sprawnego funkcjonowania biura, tym samym do tworzenia i sprzedaży kwalifikowanych IP.   39)     Poniesione już przez Pana koszty to wszystkie koszty wymienione we wniosku, poza ratami leasingu za samochód oraz kosztami eksploatacji samochodu. Poniesione już koszty będą ponoszone również w latach kolejnych. Natomiast nieponiesione jeszcze koszty planuje Pan ponieść w przyszłości. 40)     Ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. 41)     Ponosi Pan odpowiedzialność za stworzone oprogramowanie jedynie względem Zleceniodawcy, jeżeli chodzi o rezultat oraz wykonanie programów. Pomiędzy Panem, a zleceniodawcą nie została uregulowana kwestia odpowiedzialności Pana wobec osób trzecich. 42)     Usługi świadczone przez Pana zgodnie z zawartą umową nie są wykonywane pod kierownictwem, oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. 43)     W okresie którego dotyczy wniosek wykonywał/wykonuje Pan usługi programistyczne wyłącznie na terytorium ... . 44)     Informacje/dane/warunki miały miejsce/dojdzie do ich spełnienia w całym okresie którego dotyczy wniosek.   Pytania   1)  Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 5a pkt 38, pkt 40 Updof oraz spełnia pozostałe przesłanki z art. 30ca Updof pozwalające skorzystać z opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w wysokości 5% podstawy opodatkowania? 2)  Czy wymienione przez Wnioskodawcę koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 Updof, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 Updof, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?   Zakres pytania numer 1 nie został przez Pana zmieniony, co zostało uzasadnione w odpowiedzi na pytanie 4.   Pana stanowisko w sprawie   W Pana ocenie, Pana działalność należy zakwalifikować jako działalność badawczo‑rozwojową na podstawie art. 5a pkt 38, pkt 40 Updof. W ramach tworzenia Programów są prowadzone prace rozwojowe polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, z zakresu narzędzi informatycznych oraz oprogramowania.   W ramach działalności gospodarczej opracowuje się nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Niego (Pana) funkcjonujących.   Podał Pan, że prawa, które zgodnie z art. 30ca. ust. 2 Updof mogą stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej to:   ‒    patent, ‒    prawo ochronne na wzór użytkowy, ‒    prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, ‒    prawo z rejestracji topografii układu scalonego, ‒    dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, ‒    prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, ‒    wyłączne prawo wskazane w odnośnych przepisach o ochronie prawnej odmian roślin, ‒    autorskie prawo do programu komputerowego.   Dodatkowym elementem, który muszą spełnić kwalifikowane prawa własności intelektualnej, jest objęcie ich ochroną prawną.   Podkreślił Pan, że prawo autorskie do programu komputerowego nie podlega i nie wymaga formalnej rejestracji. Minister Finansów wskazał w Objaśnieniach podatkowych z 16 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”), że nie jest możliwe wyczerpujące zdefiniowanie pojęcia prawa autorskiego do programu komputerowego. Programy komputerowe, podlegają jednak ochronie z mocy samego prawa (stosownie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych). Ponadto, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.   Wsakzał Pan, że w Objaśnieniach odstąpiono od zdefiniowania wyżej wskazanego prawa i ograniczono się jedynie do uwag kierunkowych - stanowiących swoisty wyznacznik dla stosowania ulgi IP BOX.   Wymagane prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w celu skorzystania z ulgi IP Box, w kontekście programów komputerowych, w praktyce ogranicza się do działalności rozwojowej. Działalność rozwojową, zgodnie z prawem, należy rozumieć jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   W Pana opinii, przyjmuje się, że działalność badawczo-rozwojowa musi spełniać trzy kryteria, czyli być:   ‒    twórcza - posiadać element nowości; ‒    systematyczna - prowadzona w ramach z góry przyjętych założeń (np. harmonogramu); ‒    innowacyjna - tj. zwiększać zasoby wiedzy albo wykorzystywać zasoby wiedzy, do tworzenia nowych rozwiązań.   Dodatkowo, program komputerowy jako wynik prac badawczo‑rozwojowych, musi spełniać wymogi przewidziane dla utworu w rozumieniu prawa autorskiego, czyli być:   ‒    twórczy/oryginalny (utwór jako rezultat twórczej działalności; aspekt nowości); ‒    indywidualny (odróżnienie od innych utworów; brak mechanicznego odtworzenia procesów); ‒    ustalony (ustalony w jakiejkolwiek postaci pozwalającej na jego percepcję przez osoby trzecie).   Jak wskazał Pan, w Objaśnieniach podkreślono, że program komputerowy jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jeżeli zawiera twórcze, nowatorskie elementy, identyfikowalnego autora oraz jeżeli został on utrwalony. Natomiast przyjmuje się, że ocena, czy praca danego autora nad programem będzie miała charakter twórczy będzie przeprowadzana ze względu na rzeczywisty wymiar tej pracy, a nie jedynie postanowienia umowne.   Chroniony prawem autorskim jest w szczególności kod źródłowy oraz kod wynikowy programu komputerowego. Mianem programu komputerowego można określić w szczególności „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”, przy czym jako komputer należy rozumieć wszystkie urządzenia, które działają w oparciu o program komputerowy.   Elementy programu komputerowego, jakie są chronione prawem autorskim to:   ‒    forma programu komputerowego (przedstawienie kodu źródłowego i instrukcji) oraz ‒    interface jeżeli jest on „rzeczywiście źródłem funkcjonalnego wzajemnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego.   Podkreślił Pan również, że pojęcia „program komputerowy” oraz „oprogramowanie” są to pojęcia tożsame, co jednoznacznie wynika z interpretacji polskich oraz europejskich aktów prawnych.   Podsumowując, w Pana opinii, w Objaśnieniach uznano, że program komputerowy stanowi: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interface.   Wskazywane Objaśnienia pozwalają stosować szerokie oraz elastyczne rozumienie programu komputerowego. Przez program komputerowy rozumie się przede wszystkim oprogramowanie (w tym interfejs, jeśli stanowi jego nierozerwalną część, umożliwiając interoperacyjność poszczególnych elementów) wykraczające znacznie poza sam tylko kod źródłowy, czy wynikowy.   Pana zdaniem należy uznać że program komputerowy jest kombinacją komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego. Program jest również zestawem instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze (w tym tablecie/telefonie/innym urządzeniu) w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Komponentami wytworu są między innymi sekwencje instrukcji wykonywanych komputerowo, specyfikacje, cyfrowe przetwarzanie obrazów, moduły, obiekty, procedury, funkcje, pliki z kodem źródłowym lub pliki wykonywalne. W wyniku tworzenia programu, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania. Kluczowym elementem wskazanym w Objaśnieniach jest zastrzeżenie, że pełną ochronę przed ryzykiem dyskwalifikacji danego elementu jako programu komputerowego kwalifikowanego do objęcia ulgą IP Box zapewnia podatnikowi wyłącznie indywidualna interpretacja podatkowa. Dokonanie samodzielnej wykładni z zastosowaniem przepisów oraz objaśnień nie stanowi wystarczającej ochrony prawidłowego stosowania ulgi IP BOX.   Jak Pan wskazał, Pana działalność spełnia wszystkie powyższe założenia. Tworzone przez Pana Programy są rezultatem Pana twórczej działalności oraz posiadają aspekt nowości. Programy odróżniają się od rozwiązań dostępnych na rynku. Zostały stworzone pod indywidualne wymagania Kontrahenta. Tworzy Pan Programy za pomocą wybranych języków programowania oraz narzędzi programistycznych. Wskazuje to na ustalony charakter utworu jako programu komputerowego, gdyż osoby trzecie mogą zapoznać się z kodem, na podstawie którego powstały Programy.   Spełnione przez Pana pozostaje również kryterium systematyczności. Praca nad Programami była wykonywana z uwzględnieniem harmonogramu projektowego, w którym jest przedstawione czasowo powstawanie kolejnych modułów Programów. Tworzone przez Pana Programy mają bez wątpienia charakter innowacyjny. Wykorzystując dostępne zasoby wiedzy z zakresu IT (języków programowania, narzędzi programistycznych) tworzy Pan nowe rozwiązania (Programy), przyczynia się zatem do zwiększania zasobów wiedzy.   Wskazał Pan, że wytworzył Pan kwalifikowane prawo własności intelektualnej do programu komputerowego w myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 Updof tworząc Programy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazywany przepis wskazuje następujące kryteria, jakie muszą zostać spełnione, aby zostało wytworzone kwalifikowane prawo własności intelektualnej:   ‒    prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, ‒    przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności B+R.   Programy są bezpośrednio wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz stanowią rezultat własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej. Konsekwencją wyżej wskazanych cech Programów jest ich kwalifikacja jako utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).   Zgodnie z ww. przepisem ochrona programów komputerowych obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Oprogramowanie (program komputerowy) jest definiowane przez doktrynę jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Oprogramowanie podlega ochronie jako utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.   Podał Pan, że osiągnął Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w związku z odpłatnym przeniesieniem prawa autorskiego do Programów na Kontrahenta na podstawie zawartej umowy o współpracę.   Na podstawie art. 30ca ust. 7 Updof dochodem z kwalifikowanego IP jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:   1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.   Założeniem Pana działalności gospodarczej jest przeniesienie praw autorskich do wytworzonych Programów za ustalonym wynagrodzeniem. Powyższe wynika z umów zawartych z Kontrahentem wskazujących, że przenoszone są wszelkie prawa autorskie do wytworzonych Programów w zamian za wynagrodzenie. Otrzymywane przez Pana od Kontrahenta należności stanowią przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Prawidłowe jest zatem zakwalifikowanie ich do kategorii sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 7 pkt 2 Updof.   Wskazał Pan również, że wydatki ponoszone na wytworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (Programu) należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 Updof wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:   ((a+b)x1,3)/(a+b+c+d)   Poszczególne litery wzoru oznaczają:   a)  prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b)  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 Updof, c)  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust 1 pkt 4 Updof, d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Podkreślił Pan, że przepisy Updof nie wskazują katalogu kosztów kwalifikowanych, odnosząc się jedynie w art. 30ca ust. 5 Updof do wyłączenia od kosztów kwalifikowanych kosztów niezwiązanych bezpośrednio z wytworzeniem kwalifikowanego IP.   Przykładowe koszty, jakie ponosi oraz w przyszłości będzie Pan ponosił:   ‒    sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne); ‒    licencje na narzędzie wspomagające prace programistyczne (...); ‒    sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania, np. tablet, smartphone; ‒    udział w szkoleniach branżowych; ‒    przestrzeń wirtualna tzw. ..., ...; ‒    literatura fachowa; ‒    rachunki za Internet, telefon; ‒    rata leasingu za samochód, koszty eksploatacji samochodu (w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne - pojazd jest niezbędny do dojazdów: na spotkania z Kontrahentami, do specjalistycznych sklepów, w celu nabycia narzędzi niezbędnych do wytworzenia Programów, na specjalistyczne szkolenia programistyczne; ‒    koszty podróży do Kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji; ‒    materiały biurowe; ‒    usługi księgowe, prowadzenie kompleksowej księgowości działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wraz z ewidencją szczegółową IP Box; ‒    usługi doradztwa prawnego w zakresie IP Box, dotyczące usługi w postaci opinii wskazującej, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi IP Box w świetle obowiązującego prawa oraz złożenia wniosku o interpretację indywidualną ww. zakresie.   Jak Pan podał, koszty wskazane przez Pana są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego, gdyż stanowią bezpośrednie koszty prowadzonej działalności gospodarczej. Bez ponoszenia wyzej wskazanych kosztów nie jest pan w stanie skutecznie wykonywać pracy, której skutkiem jest powstanie nowych praw własności intelektualnej. Wskazywane koszty jako bezpośrednio związane z Programami należy zakwalifikować jako koszty używane do obliczenia wskaźnika Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 Updof.   W złożonym uzupełnieniu dodał Pan, że uważa Pan, że spełnia wszystkie przesłanki wymienione w art. 30ca Updof niezbędne do możliwości skorzystania z opodatkowania dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego IP stawką podatku 5%. Powyższe odnosi się do okresu od 1 stycznia 2019 r. do momentu zakończenia przez Pana działalności opisanej we wniosku.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.   Podejmowana przez Pana działalność w zakresie opisanych usług programistycznych stanowi działalność badawczo–rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Skoro prowadzi Pan działalność badawczo–rozwojową (stosownie do Pana odpowiedzi: działalność twórczą, obejmującą prace rozwojowe) i w ramach tej działalności uzyskuje Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności (działalności opisanej we wniosku), to należy uznać, że przysługuje Panu w tym zakresie prawo do preferencyjnego opodatkowania pięcioprocentową stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, na zasadach wskazanych w powołanych przepisach.   Opisane przez Pana wydatki – w zakresie w jakim przeznaczone są na Pana działalność badawczo˗rozwojową – mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika nexus.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo˗rozwojowej ˗ oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   Stosownie do treści art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:   a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych ˗ oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).   Przenosząc powyższe regulacje na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo˗rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo˗rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38˗40 cytowanej ustawy).   Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo˗rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo˗rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.   Kolejnym kryterium działalności badawczo˗rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo˗rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.   Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo˗rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo˗rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.   Kluczowe jest zatem ˗ zawarte w definicji działalności badawczo˗rozwojowej ˗ rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.   Należy zwrócić jednak uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo˗rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.   Z przedstawionych we wniosku okoliczności, tj. podanych przez Pana informacji, wynika, że:   ‒    samodzielnie w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej prowadził oraz prowadzi Pan prace rozwojowe. Nie prowadził oraz nie prowadzi Pan badań naukowych. ‒    Programy zostały wykonane samodzielnie przez Pana. Dopiero gotowe Programy (moduły) wytworzone przez Pana były przez Kontrahentów integrowane z innymi programami komputerowymi (modułami) wytworzonymi przez współpracowników tworząc jeszcze bardziej rozbudowane oprogramowanie komputerowe (program komputerowy). ‒    Działalność w wyniku której powstają Programy stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. ‒    Prace będące przedmiotem wniosku są każdorazowo prowadzone bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Jego (Pana) działalności gospodarczej. ‒    Efektem Pana prac było/jest/będzie zaprojektowanie i stworzenie produktów, procesów lub usług, które są oferowane w działalności gospodarczej i w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. ‒    Wszystkie efekty Pana prac, w związku z którymi uzyskał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody, których dotyczy wniosek zostały/zostaną wytworzone w bezpośrednim związku z działalnością obejmującą ww. działania. ‒    Pana działalność gospodarcza prowadzona była/jest/będzie w sposób systematyczny tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. ‒    W wyniku prowadzonych przez Pana prac powstają autorskie prawa do programów komputerowych podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych(Dz. U. z 2021 r. poz. 1062), dalej jako: „Upap”. Efekt prowadzonych prac dotyczy zarówno prac polegających na wytworzeniu oprogramowania, gdzie każde oprogramowania jest odrębnym programem komputerowym, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 Upap, jak również powstanie części oprogramowania, gdzie każda ww. część oprogramowania jest odrębnym programem komputerowym, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 Upap.   Z opisu sprawy wynika więc, że zostały – co do zasady – spełnione ustawowe przesłanki uznania prowadzonej działalności we wskazanym we wniosku zakresie za prace badawczo˗rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Reasumując, podejmowana przez Pana działalność w zakresie opisanych usług programistycznych stanowi więc działalność badawczo–rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.   W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:   1)  patent, 2)  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288), 8)  autorskie prawo do programu komputerowego   -     podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.   Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).   Wyeksponować w tym miejscu również należy, że stosownie do ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:   ((a + b) x 1,3) (a + b + c+d)   w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:   a ˗ prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d ˗ nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Wyżej wskazany wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.   Przyjęto bowiem, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo˗rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo˗rozwojowymi.   Stosownie do art. 30ca ust. 6 cytowanej ustawy, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.   Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 przywołanej wyżej ustawy).   Zgodnie natomiast z treścią art. 30ca ust. 7 omawianej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:   1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.   Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić na bieżąco szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo˗rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.   Zatem, w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca omawianej ustawy, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Fakt sporządzenia (przedstawienia czy posiadania) odrębnej ewidencji dopiero na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, tj. np. po zakończeniu roku podatkowego nie wypełnia przesłanki z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy. Rzetelne dokumentowanie wszystkich operacji finansowych dotyczących IP Box nie może bowiem polegać na zaewidencjonowaniu i wyodrębnieniu ich na koniec okresu rozliczeniowego. Stworzenie w przyszłości odrębnej ewidencji tylko po to, aby wypełnić obowiązek wynikający z powołanego przepisu, nawet w sytuacji kiedy na jej podstawie możliwe będzie prawidłowe określenie podstawy opodatkowania stawką 5%, uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania uzyskiwanych dochodów.   Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:   1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2˗4.   Na podstawie art. 30cb ust. 2 wskazanej ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.   Podkreślić także należy, że zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.   Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.   Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest natomiast ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).   Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.   W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo˗rozwojowych.   We wniosku wskazał Pan, że:   ‒    wszelkie prawa autorskie do wytworzonych przez Pana programów komputerowych oraz ich części zostają za ustalonym wynagrodzeniem przeniesione na Kontrahentów. ‒    W ramach swojej działalności gospodarczej tworzy Pan od podstaw nowe programy komputerowe. Wskazuje Pan, że w ramach wykonywanej działalności gospodarczej podejmowane są również działania mające na celu ulepszanie lub rozwijanie już istniejących programów, których właścicielem jest Kontrahent. W takiej sytuacji tworzy Pan program, który umożliwi rozszerzenie zakresu funkcjonowania lub użyteczności programu pierwotnego. Wytworzony w wyniku takich prac program posiada odrębny od programu pierwotnego kod źródłowy, a więc stanowi odrębny program komputerowy. W takim wypadku posiada Pan prawa majątkowe, tj. prawa własności intelektualnej do tak wytworzonego programu, aż do momentu przeniesienia ich na Kontrahenta. Nie będzie Pan właścicielem programu pierwotnego, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Prawo autorskie do wytworzonego nowego programu jest przenoszone za wynagrodzeniem na Kontrahenta. ‒    Wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac stanowią odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 Upap. ‒    Wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac, w okresie którego dotyczy wniosek, stanowią autorskie prawo do programów komputerowych, podlegając ochronie prawnej, na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego, opisanej we wniosku działalności. ‒    Przysługuje Panu autorskie prawo do wskazanego programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej opisanej we wniosku działalności gospodarczej. Pana odpowiedź na pytanie: czy w wobec następującego fragmentu wniosku: „W wyniku tworzenia/rozwinięcia programów, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania” każdy „kod” i „algorytm” jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługuje Panu autorskie prawo do tego programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej? ‒    W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku związanej z wytwarzaniem oprogramowania (ewentualnej części oprogramowania). Wskazuje Pan, że są to dochody określone w art. 30ca ust. 7 pkt 2 Updof. ‒    Nie zamierza Pan ewentualnych dochodów niezwiązanych wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej uwzględniać jako składnik przychodu korzystający z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego.   W przedstawionych okolicznościach kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w stosunku do którego zamierza Pan zastosować omawianą preferencję podatkową, jest więc prawo autorskie do programu komputerowego (oprogramowania), podlegające stosownej ochronie prawnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - osiąga Pan przychody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a zatem osiąga dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 wskazanej ustawy.   Istotne jest też to, że:   ‒    prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. ‒    na dzień składania wniosku dysponuje Pan wyodrębnionymi z prowadzonej ewidencji księgowej działaniami podejmowanymi w celu tworzenia programu komputerowego, umożliwiającymi ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na podstawie art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ‒    prowadzi Pan odrębną ewidencję zawierającą elementy wskazane w art. 30cb Updof. Ewidencja zapewnia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Jako podmiot dysponujący wyłącznie prawem kwalifikowanym do wytworzonych Programów uwzględnia Pan w ewidencji przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód (stratę) uznawaną za uzyskaną z tego prawa (zgodnie z regułami wskazanymi powyżej). W związku z powyższym koszty, na potrzeby kalkulacji wskaźnika Nexus, są określane dla jednego prawa własności intelektualnej. ‒    wskazywana ewidencja jest odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. ‒    ewidencja jest prowadząca na bieżąco od początku realizacji działalności będącej przedmiotem wniosku, tj. 1 stycznia 2019 r. ‒    w ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Updof, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.   Przenosząc więc powyższe ustalenia na grunt tej sprawy należy stwierdzić, że skoro prowadzi Pan działalność badawczo–rozwojową (stosownie do Pana odpowiedzi: działalność twórczą, obejmującą prace rozwojowe) i w ramach tej działalności uzyskuje Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności (działalności opisanej we wniosku), to należy uznać, że przysługuje Panu w tym zakresie prawo do preferencyjnego opodatkowania pięcioprocentową stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, na zasadach wskazanych w powołanych wyżej przepisach.   Reasumując, Pana dochód osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla opodatkowania którego jest Pan uprawniony zastosować pięcioprocentową stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych.   We wniosku podkreślił Pan, że zamierza skorzystać z ulgi podatkowej w podatku dochodowym dla osób fizycznych (IP BOX) od 1 stycznia 2019 r. do momentu zakończenia prowadzenia działalności opisanej we wniosku (w punkcie 3 złożonego uzupełnienia wniosku wskazał Pan, że: Wniosek dotyczy również prac mogących występować w Pana działalności w przyszłości. Przedstawione we wniosku okoliczności/informacje będą tożsame dla prac występujących w przyszłości). Z tego względu, wskazane uprawnienie (możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) przysługuje Panu we wskazanym okresie, tj. od 1 stycznia 2019 r. do momentu zakończenia prowadzenia działalności opisanej we wniosku (zgodnie z odpowiedzią udzieloną w punkcie 3 złożonego przez Pana uzupełnienia wniosku) - o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny.   Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Ważne jest zatem, aby przy ustalaniu wskaźnika nexus, pamiętać by istniał związek pomiędzy:   ‒    wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ‒    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz ‒    dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Podkreślić przy tym należy, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Przyjąć więc trzeba, że jeżeli Podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Jak podał Pan w uzupełnieniu wniosku, przedstawiony we wniosku katalog kosztów jest wyczerpujący w kontekście pytania numer 2.   Wskazane we wniosku koszty to wydatku ponoszone przez Pana na:   ‒    „sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne); ‒    licencje na narzędzie wspomagające prace programistyczne (...); ‒    sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania, np. tablet, smartphone ‒    udział w szkoleniach branżowych ‒    przestrzeń wirtualna tzw. ..., ... ‒    literatura fachowa; ‒    rachunki za Internet, telefon; ‒    rata leasingu za samochód, koszty eksploatacji samochodu (w szczególności paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne- pojazd jest niezbędny do dojazdów: na spotkania z Kontrahentami, do specjalistycznych sklepów, w celu nabycia narzędzi niezbędnych do wytworzenia Programów, na specjalistyczne szkolenia programistyczne; ‒    koszty podróży do Kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji; ‒    materiały biurowe; ‒    usługi księgowe, prowadzenie kompleksowej księgowości działalności gospodarczej Wnioskodawcy, wraz z ewidencją szczegółową IP Box; ‒    usługi doradztwa prawnego w zakresie IP Box, dotyczące usługi w postaci opinii wskazującej, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi IP Box w świetle obowiązującego prawa oraz złożenia wniosku o interpretację indywidualną w ww. zakresie”.   Ustosunkowując się zatem do pytania numer 2, należy więc podać, że skoro o bezpośrednim powiązaniu każdego z kosztów, który zamierza Pan uwzględnić we wskaźniku nexus świadczą następujące przesłanki:   ‒    Sprzęt komputerowy (komputer, monitor i urządzenia peryferyjne). Służą Panu do codziennej pracy jest to podstawowe narzędzie pracy programisty, niezbędne do tworzenia programów. ‒    Licencje na narzędzia wspomagające prace programistyczne. Niezbędne do wytworzenia programów komputerowych przez Pana są licencje na systemy operacyjne oraz na dedykowane aplikacje służące do tworzenia programów. Bez wskazanych narzędzi Pana praca byłaby niemożliwa. ‒    Sprzęt służący do testowania wytworzonego oprogramowania tablet, smartfon. Sprzęt ten jest niezbędny do weryfikacji przez Pana, czy wytworzone oprogramowanie działa poprawnie. Bez takich narzędzi Wykonawca nie jest w stanie skutecznie tworzyć oprogramowania. ‒    Przestrzeń wirtualna tzw. ..., .... Koszt ten jest używany przez Pana do zapisywania i przetrzymywania stworzonych programów. ‒    Literatura fachowa Służąca do zdobywania wiedzy niezbędnej do tworzenia programów komputerowych. ‒    Rachunki za telefon i Internet Telefon jest wykorzystywany do kontaktów z kontrahentami, natomiast Internet jest niezbędny do pracy nad programami komputerowymi. ‒    Raty leasingu za samochód, koszty eksploatacji samochodu: paliwo, serwis, ubezpieczenie, przeglądy techniczne Pojazd jest potrzebny Panu w celu dojazdów: na spotkania z kontrahentami, do specjalistycznych sklepów z narzędziami do tworzenia programów komputerowych, na specjalistyczne szkolenia. ‒    Usługi księgowe Konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym działalności badawczo- rozwojowej, ze względu na sporządzanie odrębnej ewidencji szczegółowej IP BOX. oraz - jak Pan podał: wskazywany koszt jest kosztem stałym i jest przypisywany proporcjonalnie do tworzonych w danym okresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej przez Wnioskodawcę. ‒    Usługi doradztwa prawnego w zakresie IP BOX Niezbędne w celu uzyskania informacji przez Pana, czy jego działalność kwalifikuje się do skorzystania z ulgi B+R oraz sporządzenia wniosku o interpretację indywidualną oraz - jak Pan podał: Koszt ten zawiera koszt zakupu opinii prawnej wskazujące na możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z ulgi IP Box oraz koszt sporządzenia przez kancelarię prawną niniejszego wniosku o interpretację indywidualną. Koszt ten dotyczy wszystkich wytworzonych kwalifikowanych IP. Wnioskodawca bez poniesienia wskazanego kosztu nie mógłby skorzystać z ulgi IP Box. Koszt ten ma bezpośredni wpływ na wytworzenie kwalifikowanych IP Box ze względu na możliwość zmniejszenia obciążenia podatkowego przez Wnioskodawcę z tytułu podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży kwalifikowanych IP. Tak, wskazane koszty obejmują opłaty konieczne z tytułu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. ‒    Koszty podróży do Kontrahentów zbiorowymi środkami komunikacji Koszt ten jest niezbędny Panu w celu dojazdów na spotkania z Kontrahentami. W celu realizacji działalności opisanej we wniosku musi Pan utrzymywać stały kontakt z Kontrahentami, w tym brać udział w zaplanowanych spotkaniach dotyczących tworzonych Programów. ‒    Materiały biurowe Jest to koszt konieczny do sprawnego funkcjonowania biura, tym samym do tworzenia i sprzedaży kwalifikowanych IP   to świetle powyższego, należy stwierdzić, że opisane wydatki – w zakresie w jakim przeznaczone są na Pana działalność badawczo˗rozwojową – mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika nexus.   Ze wskazanych wyżej względów, Pana stanowisko należało również w tym zakresie uznać za prawidłowe.   Podsumowując, przedstawione przez Pana w złożonym wniosku stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego należało więc uznać za prawidłowe.   Końcowo ˗ z uwagi na treść zadanych pytań (wyznaczających zakres Pana żądania) ˗ należy także zastrzec, że niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy oceny przedstawionego przez Pana stanowiska w części wykraczającej poza zakreślony nimi (zadanymi pytaniami) zakres.   Jednocześnie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Dodatkowe informacje   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie maja zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:   Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:   1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.   Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację   Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):   ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).   Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji   Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).