0115-KDIT3.4011.862.2021.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 15 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2022 r. (wpływ 13 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Aktem notarialnym rep. A numer ... z ... 2020 r. odziedziczyła Pani po zmarłym ... 2019 r. mężu – Panu A, spadek w części ¼. Pani synowie: Pan B, Pan C, Pan D oraz Pan E odziedziczyli pozostałą część spadku w częściach po 3/16 każdy. Wszystkie Strony przyjęły spadek wprost po zmarłym Panu A. W skład dziedziczonego majątku wchodzi: 1)    niezabudowana działka gruntu numer 1, obszaru ... ha, położona w X, w gminie Y (numer księgi wieczystej KW ...), której właścicielem na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z ... 1983 r. był Pan A, 2)    zabudowana działka gruntu numer 2, obszaru ... ha, położona w X, gmina Y (numer księgi wieczystej KW ...), której współwłaścicielem w udziale ½ na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia ... 1983 r. był Pan A. Nieruchomości wskazane powyżej stanowiły majątek osobisty zmarłego – Pana A, ponieważ nabył je przed zawarciem małżeństwa, a z Panią nie zawierał umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej współność majątkową. Jednocześnie nieruchomości wskazane wyżej wyczerpują w całości spadek po Panu A. Następnie po przyjęciu spadku po zmarłym Panu A, aktem notarialnym z .... 2020 r., rep. A numer ... wszyscy Spadkobiercy dokonali przez zgodne oświadczenie woli nieodpłatnego działu spadku, na mocy którego całość spadku (tj. nieruchomości opisane powyżej) nabyła Pani. Pani, jako obecny właściciel nieruchomości, zamierza dokonać ich sprzedaży. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że: 1)  Akt notarialny rep. A numer ... z ... 2020 r. stanowił akt poświadczenia dziedziczenia i określił spadkobierców zmarłego w ... 2019 r. Pana A, wskazując: „spadek po A zmarłym dnia ... 2019 roku, na mocy ustawy i wprost, nabyli: żona spadkodawcy F w udziale wynoszącym ¼ (jedną czwartą) część oraz synowie B, C, D oraz E w udziałach wynoszących po 3/16 (trzy szesnaste) części”. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: czego (jakiej czynności) dotyczył akt notarialny Rep. A numer ... z dnia ... 2020 r. We wniosku wskazała Pani, że: „Podatnik F aktem notarialnym Rep. A numer ... z dnia ... 2020 roku, odziedziczyła po zmarłym w dniu ... 2019 roku mężu A, spadek w części 1/4 (jednej czwartej) (...)”. Ze względu na stopień ogólności tego wskazania („odziedziczyła po zmarłym w dniu ... 2019 roku mężu (...) spadek”) prosimy o powyższe doprecyzowanie. 2)  Niezabudowana działka gruntu numer 1, obszaru ... ha została sklasyfikowana jako grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra rozwoju regionalnego i budownictwa z dnia 29 marca 2001 roku w sprawie ewidencji gruntów i budynków. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: jak „niezabudowana działka gruntu numer !, obszaru ... ha, położona w, w gminie ”, którą Pani odziedziczyła po Pani zmarłym małżonku została sklasyfikowana? Prosimy, aby odniosła się Pani do rozporządzenia ministra rozwoju regionalnego i budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2019 r., poz. 396). Stosownie do tego rozporządzenia: (...). 3)  Zabudowana działka gruntu numer 2, obszaru ... ha została sklasyfikowana jako grunty zabudowane i zurbanizowane, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia ministra rozwoju regionalnego i budownictwa z dnia 29 marca 2001 roku w sprawie ewidencji gruntów i budynków. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: jak „zabudowana działka gruntu numer 2, obszaru ... ha, położona w X, gmina Y”, którą Pani odziedziczyła po Pani zmarłym małżonku została sklasyfikowana? Prosimy, aby odniosła się Pani do wyżej wskazanej części rozporządzenia ministra rozwoju regionalnego i budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2019 r., poz. 396). 4)  Odpowiadając na następujące pytania: co wyraża następująca informacja: „której współwłaścicielem w udziale ½ na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia … 1983 roku był A”? a)  czy drugim współwłaścicielem jest Pani? b)  czy przedmiotem Pani sprzedaży będzie udział w wysokości ½ zabudowanej działki gruntu numer 2, obszaru … ha, położonej w, gmina”? c)  czy sprzedaż otrzymanego przez Panią w spadku udziału w wysokości ½ „zabudowanej działce gruntu numer 2, obszaru … ha, położonej w Xe, gmina Y” zostanie przez Panią dokonana na rzecz pozostałego/pozostałych współwłaściciela/współwłaścicieli tej działki gruntu (osoby/osób posiadających „pozostały” udział w tej nieruchomości)? d)  czy nastąpiła łączna sprzedaż udziałów w „zabudowanej działce gruntu numer 2, obszaru … ha, położonej w X, gmina Y”, tzn. czy jednego dnia (jednocześnie) dojdzie do sprzedaży otrzymanego przez Panią w spadku udziału w „zabudowanej działce gruntu numer 2, obszaru … ha, położonej w X, gmina Y” i sprzedaży udziału/udziałów przysługujących pozostałym współwłaścicielom tej nieruchomości? Jeśli tak, prosimy, aby Pani wskazała, czy sprzedaż nastąpi na rzecz jednego Podmiotu/jednej osoby? ‒    udzieliła Pani następujących odpowiedzi: a)  Nie. b)  Tak. c)  Nie. d)  Nie. Sprzeda Pani wyłącznie swój udział w nieruchomości. 5)  Odpowiadając na pytania: czy na: ‒    niezabudowanej działce gruntu numer 1, obszaru … ha, położonej w X, w gminie Y”, oraz ‒    zabudowanej działce gruntu numer 2, obszaru … ha, położonej w X, gmina Y prowadzono działalność rolniczą? Prosimy by odpowiedziała Pani oddzielnie dla każdej z tych działek. ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: Nie. 6)  Odpowiadając na pytanie: czy „niezabudowana działka gruntu numer 1, obszaru ... ha, położona w X, w gminie Y” składa się na gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 333)? Stosownie do treści tego przepisu: Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Artykuł 1 tej ustawy wskazuje, że: Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: Nie. 7)  Odpowiadając na pytanie: czy „zabudowana działka gruntu numer 2, obszaru ... ha, położona w X, gmina Y składa się na gospodarstwo rolne w rozumieniu wskazanego wyżej art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 333)? ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: Nie. 8)  Odpowiadając na pytania: a)  czy na wskazane gospodarstwo rolne składają się jeszcze innego rodzaju nieruchomości, które są w Pani posiadaniu? b)  jakiego rodzaju to nieruchomości (jak zostały one sklasyfikowane)? c)  jaka jest ich powierzchnia? d)  czy na tych nieruchomościach prowadzono działalność rolniczą? Prosimy, aby odpowiedziała Pani oddzielnie dla każdej z wymienionych nieruchomości. e)  czy będą one przedmiotem Pani sprzedaży, tzn. czy zamierza je Pani również sprzedać? Prosimy, aby Pani wskazała, które z wymienionych nieruchomości będą podlegały zbyciu. Jeśli tak, to: f)   czy Pani sprzeda wymienione wyżej nieruchomości jednocześnie (tego samego dnia) co opisane we wniosku działki 1 i 2? g)  czy dla celów dokonywanej przez Panią sprzedaży wymienione nieruchomości zostaną poddane scaleniu lub podziałowi? Prosimy by odniosła się Pani osobno do każdej z nieruchomości. e)  czy dla celów dokonywanej przez Panią sprzedaży wymienione wyżej nieruchomości zostaną poddane scaleniu lub podziałowi wraz z opisanymi działkami 1 i 2? Prosimy by odniosła się Pani osobno do każdej z nieruchomości. f)   na jakie cele zostaną sprzedane wymienione przez Panią nieruchomości – czy będą to - np.: cele rolnicze, cele mieszkaniowe, czy też inne – jakie konkretnie? g)  czy nabywcą wymienionych nieruchomości będzie rolnik? Jeśli tak, to czy nabędzie On (nabywca – rolnik) nieruchomości w celu prowadzenia przez Niego działalności rolniczej i nieruchomości wskutek tej sprzedaży nie utracą charakteru rolnego? Prosimy, aby odpowiedziała Pani oddzielnie dla każdej z wymienionych nieruchomości. ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: Nie dotyczy a)  Nie. b)  Nie dotyczy. c)  Nie dotyczy. d)  Nie dotyczy. e)  Nie dotyczy. f)   Nie dotyczy. g)  Nie. e)  Nie. f)   Wniosek dotyczy stanu przyszłego. Nie zna Pani jeszcze przyszłych nabywcy/nabywców posiadanych nieruchomości, ani ich przeznaczenia po sprzedaży. Nie jest Pani w stanie udzielić odpowiedzi na pytanie. g)  Wniosek dotyczy stanu przyszłego. Nie zna Pani jeszcze przyszłych nabywcy/nabywców posiadanych nieruchomości, ani ich przeznaczenia po sprzedaży. Nie jest Pani w stanie udzielić odpowiedzi na pytanie. 9)  Odpowiadając na pytania: czy: ‒    niezabudowana działka gruntu numer 1, obszaru ... ha, położona w X, w gminie Y”, oraz ‒    „zabudowana działka gruntu numer 2, obszaru ... ha, położona w X, gmina Y” a)  stanowiły (kiedykolwiek) jedną działkę gruntu? b)  czy zostały kiedykolwiek poddane podziałowi lub scaleniu? c)  kiedy ten podział lub scalenie miało miejsce? d)  czy dla celów dokonywanej przez Panią sprzedaży działka 1 lub działka 2 zostanie/zostaną poddane scaleniu lub podziałowi? Prosimy by odniosła się Pani osobno do każdej z działek. ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: a)  Nie. b)  Nie. c)  Nie dotyczy. d)  Nie. 10)  Nie zna Pani jeszcze przyszłych nabywców/nabywcy posiadanych nieruchomości i nie posiada Pani wiedzy o celach ich przeznaczenia. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: na jakie cele zostaną sprzedane opisane we wniosku działki: ‒    „niezabudowana działka gruntu numer 1, obszaru ... ha, położona w X, w gminie Y”, oraz ‒    „zabudowana działka gruntu numer 2, obszaru ... ha, położona w X, gmina Y” ‒    czy będą to - np.: cele rolnicze, cele mieszkaniowe, czy też inne – jakie konkretnie? Prosimy, aby odpowiedziała Pani oddzielnie dla działki 1 i 2. 11)  Tak. Sprzeda Pani udział w działce numer 1 i działkę 2 jednocześnie, na rzecz tego samego nabywcy/nabywców. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: czy sprzeda Pani działki 1 i 2 jednocześnie (tego samego dnia)? Jeśli tak, to czy sprzedaż działki 1 i 2 nastąpi na rzecz tej samej Osoby/Podmiotu? 12)  Przyszły nabywca/nabywcy nie są Pani znani. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: czy nabywcą działek 1 i 2 będzie rolnik? Jeśli tak, to czy nabędzie On (nabywca – rolnik) działki w celu prowadzenia przez Niego działalności rolniczej i działka/działki te wskutek tej sprzedaży nie utracą charakteru rolnego? Prosimy, aby odpowiedziała Pani oddzielnie dla każdej z działek (działki 1 i 2). 13)  Pani pytanie dotyczy sprzedaży posiadanego udziału ½ w działce numer 1 oraz działki numer 2. Wyraz „wskazanej” stanowił błąd gramatyczny i powinien dotyczyć liczby mnogiej „wskazanych” (obu wskazanych we wniosku działek numer 1 oraz 2). Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: o jakiej „nieruchomości wskazanej w niniejszym wniosku” jest mowa w zadanym przez Panią pytaniu? We wniosku wskazała Pani dwie działki: ‒    „niezabudowaną działkę gruntu numer 1, obszaru .. ha, położoną w X, w gminie Y”, oraz ‒    „zabudowaną działka gruntu numer 2, obszaru … ha, położoną w X, gmina Y”. Treść Pani pytania dotyczy „nieruchomości wskazanej w niniejszym (...)”. Z tego względu prosimy, aby wyliczyła Pani, sprzedaży jakich konkretnie nieruchomości dotyczy zadane przez Panią pytanie. 14)  Udział ½ w działce numer 1 oraz działkę numer 2 planuje Pani sprzedać przed upływem 5 lat od daty śmierci Pani męża, stąd wątpliwości dotyczące opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziałów we wskazanych nieruchomościach, nabytych w drodze nieodpłatnego działu spadków od synów. Nieruchomości planuje Pani wystawić na sprzedaż jeszcze w roku 2022, ale nie wie Pani kiedy znajdą się nabywcy/nabywca. Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: kiedy (w jakiej dacie) planuje Pani sprzedać wymienione nieruchomości. Prosimy o przybliżenie roku/daty planowanej przez Panią sprzedaży? 15)  Odpowiadając na pytanie: czy Pani wskazanie, że: czy prowadzi Pani jakakolwiek działalność gospodarczą? Jeśli tak, to czy będące przedmiotem Pani pytania nieruchomości były wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej? ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: Nie. 16)  Odpowiadając na pytanie: czy w przeszłości dokonywała Pani sprzedaży jakichkolwiek (innych niż będących przedmiotem Pani pytania) nieruchomości. Jeśli tak, proszę podać datę sprzedaży oraz ich rodzaj. - udzieliła Pani odpowiedzi: Nie. 17)  Odpowiadając na pytanie: czy Pani wskazanie, że: „aktem notarialnym z dnia ... 2020 roku Rep. A numer ... wszyscy spadkobiercy dokonali przez zgodne oświadczenie woli nieodpłatnego działu spadku (...)” wyraża, że przeprowadzony dział spadku odbył się bez spłat i dopłat (nie towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty)? ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: Tak. 18)  Odpowiadając na pytanie: co należy rozumieć pod zawartym w Pani pytaniu wskazaniem: „w części 3/4 uzyskanego przychodu”? Czy powyższe wskazanie należy utożsamiać z częścią nieruchomości otrzymanych przez Panią w drodze przeprowadzonego działu spadku? Musimy nieć pewność, że tak samo jak Pani odczytujemy zakres i znaczenie Pani pytania. Z tego względu prosimy Panią także o to doprecyzowanie. ‒    udzieliła Pani odpowiedzi: Tak. W uzupełnieniu wyjaśniła Pani dodatkowo, że wskazane nieruchomości nigdy nie stanowiły gospodarstwa rolnego, ani jego części i tym samym ich sprzedaż nie może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wątpliwości dotyczące czynności sprzedaży udziału ½ w działce numer 1 oraz działki 2 budzi wyłącznie data ich nabycia przez Panią w rozumieniu ustawy. W wyniku działu spadku nieodpłatnie nabyła Pani od Pani synów udziały, których do czasu dokonania działu spadku nie była Pani właścicielem, ani współwłaścicielem ze względu na fakt, że Pani mąż nabył te nieruchomości do majątku osobistego. Pytanie Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości wskazanej w niniejszym wniosku przed dniem 1 stycznia 2026 r., będzie Pani zobowiązana do opodatkowania przychodu ze sprzedaży wyżej wskazanych nieruchomości 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części ¾ uzyskanego przychodu? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, w przypadku dokonania sprzedaży nieruchomości wymienionych w pozycji 74 wniosku przed dniem 31 grudnia 2025 r. (zgodnie z zadanym pytaniem - przed dniem 1 stycznia 2026 r. – przypis tutejszego organu), będzie Pani zobowiązana do opodatkowania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części odpowiadającej ¾ przychodów ze sprzedaży. Wskazała Pani, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 przychody ze sprzedaży wyżej wskazanych nieruchomości będą stanowiły źródło przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku, tj. ¾ przychodów, natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody ze sprzedaży wyżej wskazanych nieruchomości w części odpowiadającej ¼ przychodów, tj. w wysokości przysługującego Pani udziału w spadku nie stanowią odpłatnego zbycia, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Planowane przez Panią zbycie opisanych nieruchomości: ‒    w udziale ¼ ich części (nabytych przez Panią w drodze spadku) – jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych, ‒    w udziale ¾ ich części (nabytych przez Panią w drodze działu spadku) – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku ich zbycia przed 1 stycznia 2026 r. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, ˗ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)˗c) cytowanej ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości. Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 tej ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Stosownie do treści art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej (tzn. konkretnych przepisów ustawy Kodeks cywilny ˗ przypis tutejszego organu). Zgodnie z art. 924 i art. 925 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 Kodeksu cywilnego). Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Artykuł 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego przesądza, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności Podatnik otrzymuje nieruchomość, w której, po dokonanym podziale, ulega powiększeniu udział jaki pierwotnie Podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed jego dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, dniem nabycia jest dzień, w którym nastąpiła ta czynność. Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że: ‒    odziedziczyła Pani - po zmarłym mężu - spadek w części ¼. Pozostałą część spadku, odziedziczyli Pani synowie - w częściach po 3/16 każdy. ‒    Spadek po Pani zmarłym mężu stanowiły: ‒    niezabudowana działka gruntu numer 1, której właścicielem na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego był Pani zmarły małżonek, ‒    zabudowana działka gruntu numer 2, której współwłaścicielem w udziale ½ na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego był Pani zmarły małżonek. ‒    Wskazane nieruchomości stanowiły majątek osobisty Pani małżonka. ‒    Aktem notarialnym z ... 2020 r. wszyscy spadkobiercy dokonali nieodpłatnego działu spadku, na mocy którego całość spadku (tj. nieruchomości opisane powyżej) nabyła Pani. ‒    Jako obecny właściciel nieruchomości zamierza Pani dokonać ich sprzedaży. ‒    Udział ½ w działce numer 1 oraz działkę numer 2 planuje Pani sprzedać przed upływem pięciu lat od daty śmierci Pani męża. Nieruchomości planuje Pani wystawić na sprzedaż jeszcze w roku 2022, ale nie wie Pani kiedy znajdą się nabywcy/nabywca. Wyjaśniła też Pani, że zawarte w pytaniu wskazanie: „w części 3/4 uzyskanego przychodu” należy utożsamiać z częścią nieruchomości otrzymanych przez Panią w drodze przeprowadzonego działu spadku (Pani odpowiedź: „Tak” na pytanie: co należy rozumieć pod zawartym w Pani pytaniu wskazaniem: „w części 3/4 uzyskanego przychodu”? Czy powyższe wskazanie należy utożsamiać z częścią nieruchomości otrzymanych przez Panią w drodze przeprowadzonego działu spadku). Z okoliczności sprawy wynika więc, że zamierza Pani sprzedać nieruchomości nabyte przez Panią w dwojaki sposób, tzn.: a)  bezpośrednio w spadku po Pani zmarłym małżonku, oraz b)  w drodze działu spadku (w zakresie części nieruchomości należnych w spadku Pani synom – przekazanych Pani). Odnosząc się do pierwszego z tych sposobów, tj. litery „a” przyjętego rozróżnienia, należy wskazać, że istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nieruchomości - w tej części -nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ich przez spadkodawcę (Pani zmarłego małżonka). Skoro Spadkodawca (Pani zmarły małżonek) – zgodnie z Pani wskazaniem – nabył: ‒    niezabudowaną działkę gruntu numer 1, na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z ... 1983 r., oraz ‒    zabudowaną działkę gruntu numer 2 – w udziale ½ - na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z ... 1983 r. należy więc uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w stosunku do udziału w nieruchomościach nabytych przez Panią bezpośrednio w spadku - niewątpliwie już upłynął (wzgląd na planowany rok sprzedaży - rok 2022). Natomiast, w stosunku do udziału w opisanych nieruchomościach nabytego przez Panią w drodze działu spadku dokonanego w 2020 r. – litera „b” przyjętego rozróżniania - jako przysporzenia majątku ponad udział posiadany przez Panią przed dokonaniem działu spadku, należy wskazać, że jeśli zamierzona sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2020 (stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), będzie wówczas skutkować powstaniem po Pani stronie przychodu. Dochód z tej transakcji – w wysokości udziału nabytego przez Panią w drodze działu spadku – w przypadku sprzedaży w 2022 r. (lub przed 1 stycznia 2026 r.) będzie więc podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na brak upływu ustawowego – pięcioletniego - okresu. Ustosunkowując się więc do Pani pytania, w przypadku zbycia opisanych we wniosku nieruchomości przed 1 stycznia 2026 r. będzie Pani zobowiązana do opodatkowania przychodu z ich sprzedaży w części przekazanej Pani/otrzymanej przez Panią w wyniku przeprowadzonego działu spadku, a więc w wysokości ¾ udziału w tych nieruchomościach. Podsumowując, planowane przez Panią zbycie opisanych nieruchomości: ‒    w udziale ¼ ich części (nabytych przez Panią w drodze spadku) – jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych, ‒    w udziale ¾ ich części (nabytych przez Panią w drodze działu spadku) – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku ich zbycia przed 1 stycznia 2026 r. Z powyższych względów Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).