0115-KDIT3.4011.968.2025.1.RS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 12 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawczyni zbyła w 2025 r. zabudowaną nieruchomość położoną w A, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), która to nieruchomość została nabyta przez nią w spadku po mężu A.A w następujących okolicznościach faktycznych: 1)  Nieruchomość ta została nabyta aktem notarialnym (...) 2000 r. przez teściów Wnioskodawczyni, B i C.A. 2)  (...) 2017 r. zmarła teściowa Wnioskodawczyni, C.A. 3)  (...) 2023 r. otwarto i ogłoszono przez notariusza testament po zmarłej C.A i tego samego dnia sporządzono przez tego samego notariusza akt poświadczenia dziedziczenia, w którym stwierdzono, że po zmarłej C.A synowie ww. B i C nabyli spadek z dobrodziejstwem inwentarza w następujący sposób: ·      D.A w jednej drugiej (1/2), ·      A.A w jednej drugiej (1/2). 4)  (...) 2023 r. zmarł ww. D.A. 5)  (...) 2023 r. aktem poświadczenia dziedziczenia notariusz poświadczył, że na podstawie ustawy spadek po D.A z dobrodziejstwem inwentarza nabyli: ·      B.A (ojciec zmarłego) w jednej drugiej (1/2), ·      A.A (brat zmarłego) w jednej drugiej (1/2). 6)  (...) r. zmarł ww. B.A. 7)  (...) 2023 r. otwarto i ogłoszono przez notariusza testament po zmarłym B.A i tego samego dnia sporządzono przez tego samego notariusza akt poświadczenia dziedziczenia, w którym stwierdzono, że po zmarłym B.A jego syn A.A nabył w całości spadek z dobrodziejstwem inwentarza. 8)  (...) 2023 r. zmarł A.A (mąż Wnioskodawczyni). 9)  (...) 2023 r. otwarto i ogłoszono przez notariusza testament po zmarłym A.A i tego samego dnia sporządzono przez tego samego notariusza akt poświadczenia dziedziczenia, w którym stwierdzono, że po zmarłym A.A jego żona E.A nabyła w całości spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Pytanie Czy w wyniku sprzedaży opisanej nieruchomości w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni zobowiązana jest do wykazania w zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2025 r. jedynie części wartości sprzedanej nieruchomości, tj. dotyczącej 1/8 nabytej w spadku po mężu A, czy też w innej proporcji? Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawczyni, w zeznaniu PIT-39 za 2025 r. zobowiązana jest do wykazania przychodu do opodatkowania w wysokości 1/8 kwoty uzyskanej ze sprzedaży wymienionej nieruchomości, gdyż mając na względzie przepisy art. 10 ust. 5 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabyta w spadku po mężu A.A nieruchomość na wcześniejszych etapach jej nabycia w wyniku spadku po C.A (przez D.A i A.A – po 1/2), a następnie w wyniku jej nabycia w spadku po D.A (przez B.A w 1/2) a także w wyniku jej nabycia przez A.A po B.A okres pięcioletni wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 8 minął w dniu 31 grudnia 2005 r., natomiast w przypadku nabycia przez Wnioskodawczynię spadku po mężu A w części nabytego przez niego spadku (tutaj w odniesieniu do ww. nieruchomości) po zmarłym (...) 2023 r. bracie D.A, okres pięcioletni w dniu sprzedaży tej nieruchomości w 2025 r. jeszcze nie minął. Wynika z tego właśnie wymieniona proporcja 1/8 jako udział w spadku nabytej i sprzedanej w 2025 r. przez Wnioskodawczynię nieruchomości, który to udział (jako część kwoty sprzedaży) należy wykazać w zeznaniu PIT-39 za 2025 r. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, -     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a–c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza o tym, że: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy. Z wniosku wynika, że: ·      w 2000 r. Pani teściowie B i C.A nabyli nieruchomość położoną w A; ·      w 2017 r. zmarła Pani teściowa, (...) 2023 r. zmarł brat Pani męża – D.A, (...) 2023 r. zmarł teść B.A; ·      (...) 2023 r. otwarto i ogłoszono przez notariusza testament, w którym spadek po C nabyli: synowie D.A i A.A w wysokości 1/2 części, po zmarłym D.A nabyli brat zmarłego – A.A i jego ojciec – B.A w wysokości 1/2 części, po zmarłym B.A nabył w całości jego syn – A.A; ·      (...) 2023 r. zmarł A.A – Pani mąż, po którym odziedziczyła Pani spadek w całości, a w 2025 r. sprzedała Pani, wchodzącą w skład spadku, nieruchomość. W świetle powyższego stwierdzić należy, że przedmiotową nieruchomość, którą w całości nabyła Pani w drodze dziedziczenia po mężu, Pani mąż nabył w częściach ułamkowych w spadku po: mamie C.A, ojcu D.A oraz bracie D.A. Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę – Pani męża, który nabył udziały w nieruchomości w spadku po rodzicach oraz bracie (w dacie ich śmierci). Stwierdzam więc, że z tytułu sprzedaży nieruchomości w 2025 r., pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stosunku do części nabytej przez Panią po mężu, którą nabył w spadku po mamie już upłynął, tj. w 2017 r. W tej części ww. odpłatne zbycie nie będzie stanowić źródła przychodu w stosunku do części nabytej przez Panią w spadku po mężu, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2022 r. Natomiast sprzedaż w 2025 r. nieruchomości w części nabytej w spadku po mężu, którą to część nabył w spadku po swoim ojcu i bracie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2023 r.). Wobec powyższego, Pani stanowisko w sprawie, w którym wskazała Pani, że sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu w proporcji 1/8, tj. odnoszącej się jedynie do części nabytej przez Pani męża w spadku po bracie, uznałem za nieprawidłowe. Opodatkowaniu podlega bowiem jeszcze sprzedaż odnosząca się do części nabytej po ojcu zmarłego. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.