0115-KDST1-1.440.301.2024.3.AW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 5 lipca 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 5 lipca, 22 sierpnia i 27 września 2024 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – „(...)” Opis towaru: produkt w postaci płynnej, niegazowanej, przeznaczony do bezpośredniego spożycia, bez konieczności rozcieńczania, określany „suplementem diety”; sprzedawany w (...) o pojemności (...) ml, co odpowiada jednej dawce produktu; udział masowy soków owocowych w produkcie wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego Rozstrzygnięcie: CN 2202 Stawka podatku od towarów i usług: 5% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 5 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 5 lipca, 22 sierpnia i 27 września 2024 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści uzupełnienia wniosku z dnia 27 września 2024 r. ostatecznie sformułowano następujący szczegółowy opis towaru. Przedmiotem WIS jest produkt w postaci płynnej, niegazowanej, przeznaczony do bezpośredniego spożycia, bez konieczności rozcieńczania, określany „suplementem diety”. Produkt jest sprzedawany w (...) o pojemności (...) ml, co odpowiada jednej dawce produktu. W stosunku do produktu została już wydana WIS, którą Spółka przedstawiła w załączeniu, natomiast z uwagi na zmianę stanu prawnego Spółka ponownie składa wniosek. Sposób produkcji uległ zmianie od daty złożenia poprzedniego wniosku i wydania WIS. Zmianie uległ skład surowcowy - poprzez zwiększenie udziału soku w składzie produktu (…). W ocenie Wnioskodawcy, nie wpływa to jednak na kwalifikację produktu. W skład produktu wchodzą substancje w proporcjach i ilościach oraz o funkcjach technologicznych wskazanych w załączniku do Wniosku WIS - „(...)”. Udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego w produkcie wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego - (...). Produkt nie zawiera w składzie tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), nie jest wyrobem seropodobnym, nie zawiera alkoholu, nie jest preparatem do początkowego żywienia niemowląt, w tym mlekiem początkowym, preparatem do dalszego żywienia niemowląt, w tym mlekiem następnym, mlekiem i mlekiem modyfikowanym dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (dalej „u. o. b. ż. ż.”). Produkt nie służy zaspokajaniu pragnienia i jest „suplementem diety”, w rozumieniu u. o. b. ż. ż., to znaczy jest środkiem spożywczym, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będącym skoncentrowanym źródłem witamin i składników mineralnych oraz innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzanym do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie. Celem produktu jest wspieranie (...) i zapobieganie negatywnym skutkom (...). Opakowanie produktu zawiera informację o: 1.  zalecanej dziennej dawce spożycia oraz zalecenie niespożywania ilości większej niż rekomendowana; 2.  celach przyjmowania produktu i jego właściwościach; 3.  referencyjnych wartościach spożycia, z podziałem na składniki aktywne; 4.  informację o konieczności zachowania zrównoważonego sposobu żywienia i niestosowania suplementów diety, jako zamienników. Produkt został dopuszczony do sprzedaży przez Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w Poznaniu, certyfikatem wolnej sprzedaży z dnia (...), wydanym pod sygn. (...), na rzecz Wnioskodawcy. Przedmiotowy certyfikat potwierdza spełnienie procedury wprowadzenia do obrotu suplementu diety na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, Państwie Członkowskim Unii Europejskiej. Produkt ujawniony jest także w Rejestrze produktów objętych powiadomieniem o pierwszym wprowadzeniu do obrotu, prowadzonym przez Głównego Inspektora Sanitarnego, jako suplement diety. Według Wnioskodawcy, stawka VAT właściwa dla dostawy produktu wynosi 5%. Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa o VAT”), towary będące przedmiotem czynności dostawy, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z Rozporządzeniem Rady lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych (art. 5a ustawy o VAT). Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87, Nomenklatura scalona obejmuje: a.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c.   przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (dalej „HS”), jak i Nomenklatury scalonej (dalej „CN”), służą Noty wyjaśniające (dalej „Noty”). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej (dalej „ORINS”) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 ORINS wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z ORINS. Tytuł działu 21 Nomenklatury scalonej wskazuje, że dział ten obejmuje: „Różne przetwory spożywcze”. Z uwag dodatkowych do działu 21 (pkt 5) wynika, że: „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”. Zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) 2018/507 z dnia 26 marca 2018 r. zmieniającym załącznik I do Rozporządzenia 2658/87, przetwory spożywcze wytworzone z produktów objętych działem 15, przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, przeznaczone do stosowania jako suplementy diety, są wyłączone z działu 15, a o zasadniczym charakterze suplementu diety decydują nie tylko jego składniki, ale również szczególna forma jego przedstawiania, wskazująca na to, że ma on funkcję suplementu diety, ponieważ decyduje ona o dozowaniu, sposobie jego przyjmowania i miejscu, w którym ma zadziałać. Takie przetwory spożywcze należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone. Z Not wyjaśniających nr 16 do HS do pozycji 2106 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje pod warunkiem, że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze: „Preparaty często określane jako suplementy diety, składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”. Uwzględniając powyższe, produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych także pozycją CN 2106 i co do zasady mógłby zostać przypisany do tego kodu, o ile brak jest kodu bardziej szczegółowego. Nie jest bowiem możliwe przypisanie towaru jednocześnie do dwóch kodów Nomenklatury scalonej (CN). Reguła 3a) Ogólnych reguł interpretacji CN wskazuje, że pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. W tym kontekście należy zwrócić uwagę na brzmienie kodu 2202 CN, z którego wynika, że obejmuje ona „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009”. Z Noty do Nomenklatury Scalonej Unii Europejskiej, podpozycja 2202 90 10 obejmuje preparaty wzmacniające opisane w Notach wyjaśniających dotyczących tego działu, w ORINS, akapicie drugim. Wskazano w nich, że takie „napoje bezalkoholowe, określane często jako suplementy diety, mogą być oparte na ekstraktach roślinnych (w tym ziołowych) i zawierać dodane witaminy lub/i składniki mineralne. Generalnie preparaty takie powinny utrzymywać dobry stan zdrowia i dobre samopoczucie, a zatem różnią się one od wód aromatyzowanych lub słodzonych i innych napojów bezalkoholowych objętych podpozycją 2202 10 00, o których mowa w Notach wyjaśniających do HS dotyczących pozycji 2202, pkt A). Z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 wynika także, że „Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80)”. Zatem, dla określenia właściwego kodu CN decydujące znaczenie ma, czy produkt może zostać ujęty pod kodem Nomenklatury scalonej (CN) 2202. Wyklucza to przypisanie go jako „suplementu diety” w ramach kodu 2106. Obecna wykładnia stosowana przez DKIS, prezentowana w wiążących informacjach stawkowych, zmierza do możliwe szerokiego wykładania zakresu stosowania kodu CN 2202 w stosunku do „suplementów diety” w płynie. Tak DKIS w wiążącej informacji stawkowej (dalej „WIS”) z dnia 19 października 2020 r., sygn. 0115-KDST2-2.450.767.2020.3.MS, wyjaśnił, że - niezależnie od podstawowego przeznaczenia produktu jako suplementu diety w płynie - jeżeli może on być kwalifikowany w ramach kodu CN 2202, nie ma do niego zastosowania kod 2106, ponieważ kod 2202 ma charakter bardziej szczegółowy. Podobne stanowisko zostało wyrażone w WIS z dnia 25 listopada 2020 r., sygn. 0115-KDST2-1.450.771.2020.3.AP oraz WIS z dnia 6 sierpnia 2020 r., sygn. 0115-KDST2-1.450.493.2020.2.WM oraz przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1817/16. Pomimo, iż decydujące znaczenie powinno mieć przeznaczenie towaru, w stosunku do którego dokonuje się klasyfikacji w ramach CN, a więc opis przeznaczenia, stosowania, dawkowania, właściwości, normy spożycia, parametrów suplementu w ramach u. o. b. ż .ż., tak w ramach prezentowanej wykładni DKIS, decydujące znaczenie ma możliwość zakwalifikowania „suplementu diety” w płynie do kodu CN 2202. Mając na uwadze wykładnię prezentowaną przez DKIS nie można wykluczyć kwalifikowania produktu do kodu CN 2202 w pierwszej kolejności. Niemniej, zakwalifikowanie produktu w ramach kodu CN 2202, wobec faktu, że udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego w produkcie wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, umożliwia zastosowanie w stosunku do jego dostawy obniżonej stawki podatku VAT. Zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT, towary określone kodem CN 2106, jeżeli stanowią przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem: a)  tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), b)  wyrobów seropodobnych (analogów serów), c)  produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%, d)  preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021), opodatkowane są stawką 8% (czasowo zwiększoną z 7% do 8%). Żaden ze szczególnych przypadków wyłączenia (określony powyżej w pkt. a) do d)), nie występuje w stosunku do produktu. W pozycji 17 do Załącznika nr 10 do ustawy o VAT, wskazano „ex 2202”, tj. wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty: (i) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty, (ii) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. Dostawa takich produktów opodatkowana jest stawką VAT 5%. Zatem, pozycja 17 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, obejmuje towary określone kodem CN 2206, jeżeli stanowią napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a towary takie opodatkowane są stawką VAT 5%. W przypadku produktu udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. W tym zakresie należy wyjaśnić, że produkt jest przygotowywany z koncentratu soku (...) (...). Zgodnie z dokumentacją producenta produktu gotowego, poniższe wyliczenia dotyczą zagęszczonego soku z: (...) (standaryzowanego (...), (...) (standaryzowanego (...), (...) (standaryzowanego (...)]. Masa koncentratu (zagęszczonych soków - łącznie (...)) w końcowym preparacie wynosi (...)/100g, co odpowiada (...)/100g soku naturalnego (100%), zgodnie z poniższym wyliczeniem: (...). Minimalny udział masowy (wagowy) odtworzonej zawartości soku owocowego produktu gotowego obliczany jest w dokumentacji producenta następująco: (...). Zgodnie z powyższym wyliczeniem, produkt końcowy zawiera nie mniej niż (...)% odtworzonego soku. (...). (...). (...) Przeciętny udział masowy (wagowy) odtworzonej zawartości soku owocowego produktu gotowego obliczany jest w dokumentacji producenta następująco, jako suma przeciętnej zawartości poszczególnych soków odtworzonych: (...). Do wytworzenia produktu zastosowano zagęszczony sok (...) poprzez odtworzenie udziału wody usuniętej w procesie produkcji koncentratu. Dodatek wody do standardowego soku owocowego lub warzywnego albo dodatek do soku skoncentrowanego większej ilości wody niż to jest konieczne do odtworzenia naturalnego soku powoduje rozcieńczenie produktów, które posiadają wtedy charakter napojów. Do wytworzenia produktu zastosowano zagęszczony sok (...), poprzez odtworzenie udziału wody usuniętej w procesie produkcji ekstraktu. Dodatek wody do standardowego soku owocowego lub warzywnego albo dodatek do soku skoncentrowanego większej ilości wody niż to jest konieczne do odtworzenia naturalnego soku powoduje rozcieńczenie produktów, które posiadają wtedy charakter napojów. Zatem jeżeli jest możliwe przypisanie produktu do kodu bardziej szczegółowego, tj. CN 2202 zamiast CN 2106, produkt może być kwalifikowany jako napój, a tym samym, wobec faktu, iż udział masowy soku owocowego, wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego produktu, zastosowanie do jego dostawy ma obniżona stawka podatku VAT w wysokości 5%. Na zakończenie Spółka uzupełniająco wyjaśniła, że w zakresie zawartości (...) w 100 ml produktu gotowego, wynosi (...). Zawartość (...) g to zawartość (...). W specyfikacji do GIS podana jest zawartość (...) jako substancji aktywnej. W preparacie (...) jest (...) - co przekłada się na (...). (...) (...) (...) Nazwa handlowa – „(...)”. Jednym ze składników produktu jest inny suplement diety „(...)”, w skład, którego wchodzi (...)”. Zarówno produkt, jak i (...), ujęte są w Rejestrze produktów objętych powiadomieniem o pierwszym wprowadzeniu do obrotu Głównego Inspektoratu Sanitarnego Departamentu Bezpieczeństwa Żywności i Żywienia, o proponowanej kwalifikacji jako „suplement diety”. W skład produktu wchodzą następujące substancje, we wskazanych proporcjach: (...) Do wniosku/uzupełnienia dołączono „(...)”, która zawiera szczegółowe określenie składu i funkcji składników: (...) Wnioskodawca zwrócił uwagę, że przedstawiona specyfikacja obejmuje tzw. nadmiary stabilności, czyli nadwyżkę surowca niezbędną dla uzyskania deklarowanej i zgłoszonej do GIS zawartości danego surowca. Wskazał również, że nie było konieczności dokonania ponownego powiadomienia GIS w związku ze zmianą składu soków w produkcie. Ponadto do wniosku i uzupełnień dołączono: 1)  (...), w treści której wskazano m.in. (...). Spożycie 100 ml (...) stanowi ilość produktu niezbędną do uzyskania deklarowanego, korzystnego działania. Zalecane spożycie - 1 buteleczka dziennie. Nie przekraczać porcji zalecanej do spożycia w ciągu dnia. Zrównoważony sposób żywienia i zdrowy tryb żyda są ważne dla zdrowia. Suplementy diety nie mogą być stosowane jako zamiennik zróżnicowanej diety. 2)  (...). 3)  (...). 4)  (...). 5)  (...). 6)  (...). 7)  (...). 8)  (...). 9)  (...). Uzasadnienie klasyfikacji towaru W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”. Zgodnie z uwagą 1 (e) do działu 22 CN „Niniejszy dział nie obejmuje leków objętych pozycją 3003 lub 3004”. Z kolei w świetle uwagi 3 do tego działu: „W pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości”. Noty wyjaśniające do HS do działu 22, uwagi ogólne podają: „Produkty objęte niniejszym działem tworzą grupę całkowicie odmienną od produktów spożywczych objętych poprzednimi działami nomenklatury. Produkty niniejszego działu można podzielić na cztery główne grupy: (A)      Woda i pozostałe napoje bezalkoholowe oraz lód. (…).” Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do ww. działu, w uwagach ogólnych akapit drugi wskazują: „Dział ten obejmuje – o ile nie są to leki – preparaty wzmacniające, które, pomimo że są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką, są odpowiednie do bezpośredniego spożycia jako napoje. Bezalkoholowe preparaty tonizujące, które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem, nie są objęte działem 22 (zazwyczaj pozycja 2106)”. Pozycja CN 2202 obejmuje „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”. Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2202 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201. (A)   Wody, włączając wody mineralne i wody gazowane, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub aromatyzowanego. Niniejsza grupa obejmuje, między innymi: (1)   Słodzone lub aromatyzowane wody mineralne (naturalne lub sztuczne). (2)   Napoje, takie jak lemoniada, oranżada, cola, składające się ze zwykłej wody pitnej, nawet słodzonej, aromatyzowanej sokami owocowymi lub sokami z orzechów lub esencjami, lub złożonymi ekstraktami, do których czasami jest dodawany kwas cytrynowy lub winowy. Są one często gazowane ditlenkiem węgla i generalnie są w butelkach lub innych hermetycznych pojemnikach. (…) (C)   Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009”. Z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 wynika, że „Wyrażenie „napoje bezalkoholowe” jest zdefiniowane w uwadze 3 do tego działu. Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80)”. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze postać (płyn) i skład produktu oraz fakt, że towar – „(...)” nadaje się do bezpośredniego spożycia, należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2202. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5 %, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 17 wskazano CN ex 2202: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie produkty: 1)  jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty, 2)  napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20 % składu surowcowego, 3)  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia, 4)  niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404: a)  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8 % masy lub większej (CN 2202 99 11), b)  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8 % masy; napoje na bazie orze-chów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)”. W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunki, o których mowa w poz. 17 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy. Opisany we wniosku towar stanowi bowiem napój bezalkoholowy, w którym udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS nie rozstrzyga: –    czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia; –    czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz –    czy produkt może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego. Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że –    klasyfikacja towaru, lub –    stawka podatku właściwa dla towaru, lub –    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).