0115-KDST1-1.440.343.2024.2.ZK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 20 sierpnia 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 20 sierpnia i 17 września 2024 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – „(...)” Opis towaru: produkt tzw. „suplement diety” w postaci żelek o smaku (...), przeznaczony do bezpośredniego spożycia (zalecana dzienna porcja – (...)), zawierający w swoim składzie zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy m.in. (...); oferowany w opakowaniu o masie netto (...), zawierającym (...) sztuk żelek Rozstrzygnięcie: CN 2106 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 20 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 20 sierpnia i 17 września 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru. Produkt – (...). Zgodnie z art. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2020 poz. 106 (dalej: „Ustawa VAT”) „Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych”. Jak wynika zatem z niniejszego przepisu, na potrzeby ustalenia właściwej stawki VAT dla danego produktu, towary/usługi powinny być klasyfikowane wg Nomenklatury scalonej (dalej: „CN”). Ponadto, w samych załącznikach do Ustawy VAT zawierających wykazy towarów/usług, do których stosuje się preferencyjne stawki VAT, przy ich klasyfikacji Ustawodawca odnosi się do CN. Nomenklatura Scalona została ustanowiona Rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz Wspólnej Taryfy Celnej Dz. Urz. UE, L nr 256, s. 1, z późn. zm. (dalej: „Rozporządzenie CN”). Zgodnie z art. 1 ust. 2 tego Rozporządzenia CN nomenklatura scalona obejmuje: 1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; 2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; 3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.  Klasyfikacja towarów w CN podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej (dalej: „ORINS”), które są opisane w Rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (dalej: „Rozporządzenie Wykonawcze CN”). Reguły te zapewniają jednolitą interpretację. Oznacza to, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 ORINS wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z pozostałymi regułami. Zgodnie z regułą 6 ORINS, klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej. Ze względu na fakt, że w Nomenklaturze Scalonej brak jest odrębnej klasyfikacji suplementów diety, a jednocześnie Produkt nie spełnia kryteriów umożliwiających jego zaklasyfikowanie do innych pozycji Nomenklatury Scalonej, działając zgodnie z uwagą nr 5 do Działu 21 – „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”, zdaniem Wnioskodawcy, Produkt powinien zostać sklasyfikowany w Dziale 21 „Różne przetwory spożywcze”, pod pozycją 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. W rozporządzeniu wykonawczym CN brak jest definicji „Przetwory spożywcze”. Jednakże w prawomocnym wyroku z 28 lutego 2007 r. sygn. akt III SA/Po 962/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zdefiniował „przetwory spożywcze”. Sąd stwierdził, że: „Z braku precyzyjnej definicji „przetworu spożywczego” w samej Taryfie za przetwór spożywczy w rozumieniu Taryfy należałoby uznać wszelkie produkty określone w opinii biegłego jako "środki spożywcze" (k. 144 akt), czyli substancje lub produkty nadające się do spożycia przez ludzi oraz substancje dodawane do żywności w sposób zamierzony podczas wytwarzania, przygotowania lub obróbki. Takie rozumienie jest zresztą zbieżne z treścią uwagi B do pozycji 2106 (w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej), zgodnie z którą obejmuje ona przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane m. in. do produkcji przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi – w tym także mieszaniny związków chemicznych ze środkami spożywczymi, stosowane jako składniki produktów spożywczych.” Zgodnie z definicją „suplementu diety” zawartą w Ustawie BŻŻ, suplementy diety uznawane są za środki spożywcze. Biorąc pod uwagę przestawioną powyżej definicję „przetworu spożywczego” należy uznać, że suplementy diety jako środki spożywcze są przetworami spożywczymi. Ponadto, na klasyfikację Produktu do pozycji 2106 wpływa skład produktu, forma jego aplikowania i charakter, gdyż w składzie produktu znajdują się substancje używane zasadniczo w produktach spożywczych przeznaczonych do stosowania jako suplementy diety. Wnioskodawca pragnie wskazać, że (...) nie może być klasyfikowany do działu 30 jako produkt farmaceutyczny. Za takim stanowiskiem przemawia fakt, iż Produkt nie jest lekiem. Nie jest on również przeznaczony do użytku terapeutycznego lub profilaktycznego. Tym samym nie spełnia kryteriów właściwych dla produktów klasyfikowanych do rozważanych pozycji Działu 30. Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z Uwagą nr 1 a) do Działu 30, przedmiotowy Dział nie obejmuje „żywności lub napojów (takich jak odżywki dietetyczne, odżywki dla diabetyków lub odżywki wzbogacone, suplementy diety, napoje wzmacniające i wody mineralne), innych niż preparaty odżywcze podawane dożylnie (sekcja IV)”. Wnioskodawca pragnie wskazać, że (...) nie może być również klasyfikowany do działu 17 jako cukry i wyroby cukiernicze. Za takim stanowiskiem przemawia fakt, iż Produkt nie jest cukrem w jakiejkolwiek postaci. Nie jest on również wyrobem cukierniczym (włącznie z białą czekoladą), niezawierającym kakao wymienionym w tym dziale pod pozycją 1704. Przemawiają za tym treści not wyjaśniających do nomenklatury scalonej do pozycji 1704 i 2106. Na podstawie art. 9 ust. 1 rozporządzenia CN Komisja Europejska wydaje Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej. Chociaż Noty wyjaśniające do CN nie mają wiążącej mocy prawnej, stanowią one znaczącą pomoc w interpretowaniu poszczególnych postanowień CN. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do pozycji 1704 „Niniejsza pozycja obejmuje większość słodzonych produktów spożywczych, które występują na rynku w postaci stałej lub półstałej, generalnie odpowiedniej do bezpośredniej konsumpcji i zbiorowo odnoszące się do słodyczy, wyrobów cukierniczych lub cukierków. Zgodnie z Uwagą dodatkową 8 do działu 17 CN: „W całej nomenklaturze mieszaniny cukru z małymi ilościami innych substancji są klasyfikowane do działu 17, chyba że mają one charakter przetworu, który jest klasyfikowany gdzie indziej”. W Nocie wyjaśniającej do Nomenklatury Scalonej do pozycji CN 2106 90 92 i CN 2106 90 98 wskazane jest aby odnieść się do Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 akapit drugi, pkt od (1) do (5), od (8) do (11) i od (13) do (16) oraz akapit trzeci Not wyjaśniających do podpozycji i 2106 10 20 i 2106 10 80. Zgodnie z punktem 16 Noty wyjaśniającej do pozycji HS 2106, przedmiotowa pozycja obejmuje „Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements) składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych”. Oznacza to, że pod pozycją 1704 klasyfikowane są produkty, które spełniają następujące warunki: –    mają wysoką zawartość środków słodzących z małymi ilościami innych składników; –    nie stanowią uzupełnienia normalnej diety; –    nie mają wpływu na utrzymanie ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia, nie poprawiają wyników sportowych, nie zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub nie korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. W konsekwencji na opakowaniach nie ma takich informacji. (...) nie spełnia kryteriów właściwych dla produktów klasyfikowanych pod pozycją 1704. W konsekwencji (...) nie jest wyrobem cukierniczym. Przede wszystkim, Produkt jako suplement diety, w przeciwieństwie do wyrobów cukierniczych, podlega zgłoszeniu do Głównego Inspektora Sanitarnego. Ma to związek z jego składem. Suplementy diety zawierają bowiem witaminy, składniki mineralne lub substancje, o których mowa w załączniku III części B i C do rozporządzenia nr 1925/2006. Produkt nie może być spożywany bez ograniczeń (w przeciwieństwie do wyrobów cukierniczych, których nie dotyczą takie ograniczenia). Konsekwencją stosowanych ograniczeń w zakresie składu suplementu diety jest to, iż muszą one zawierać wskazania/zalecenia w zakresie sposobu użycia, ograniczeń ich spożywania. Dla żadnych słodyczy, wyrobów cukierniczych czy cukierków nie podaje się dokładnych wskazań i jednocześnie ograniczeń ich spożywania. Słodyczy, wyrobów cukierniczych czy cukierków nie dotyczą bowiem ograniczenie w zakresie ich spożywania tak jak ma to miejsce w przypadku suplementów diety. Ponadto, ze względu na zawartość (...) Produkt stanowi uzupełnienie normalnej diety w te wartościowe składniki. Na opakowaniu Produktu znajduje się informacja o wpływie zażywania niniejszego Produktu na zdrowie. Zgodnie z informacją zawartą na opakowaniu: „(...) suplement diety w postaci żelek (...). Informacja ta wskazuje, że Produkt został skomponowany tak aby stanowił uzupełnienia normalnej diety”. Sama forma i wielkość żelków Produktu umożliwia wymagane dawkowanie (postać żelków przeznaczonej do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu). Ponadto, za tym, że towary takie jak przedmiotowy Produkt nie należy klasyfikować w dziale 17 właśnie ze względu na jego właściwości i skład, wskazuje jednoznacznie Uwaga Ogólna do Not do Działu 17. Zgodnie bowiem z Uwagą Ogólną b) do Działu 17 Niniejszy Dział nie obejmuje „słodzonych przetworów spożywczych objętych działami 19., 20., 21. lub 22”. Jak zostało wskazane powyżej Produkt będący suplementem diety jest przetworem spożywczym. Kierując się zatem wytycznymi wynikającymi z reguły 1 ORINS, mając na uwadze brzmienie poszczególnych pozycji CN, w szczególności pozycji Działów 21 oraz 17 i 30, jak również treść uwag do ww. działów, produkt będący przedmiotem niniejszego wniosku powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2106. Dążąc do bardziej precyzyjnej klasyfikacji przedmiotowego produktu (ustalenia właściwej podpozycji), w ocenie Wnioskodawcy należałoby przyjąć jako właściwą podpozycję 2106 90 98 „Pozostałe”, gdyż Produkt nie spełnia kryterium umożliwiających jego zaklasyfikowanie do innych pozycji 2106. Argumentami, które przemawiają za powyższą kwalifikacją Produktu do podpozycji 2106 90 98 są również: –    orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz –    wiążące informacje taryfowe. Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej Znaczenie dla klasyfikacji towarów na gruncie CN ma również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Klasyfikacja Produktu, dokonana została przez Wnioskodawcę również w oparciu o wytyczne TSUE dotyczące sposobu (kryterium) kwalifikacji produktów. Jak wskazał TSUE w wyroku z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-16/08: „25 Ponadto przeznaczenie towaru może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, jeżeli jest ono właściwe temu towarowi, co należy ocenić według jego obiektywnych cech i właściwości (wyrok z dnia 27 listopada 2008 r. w sprawie C 403/07 Metherma, Zb.Orz. s. I 8921, pkt 47)”. Kwestia przeznaczenie danego towaru jako kryterium klasyfikacji była rozważana przez TSUE w sprawie dotyczącej klasyfikacji środków spożywczych w formie kapsułek, będących suplementami diety. W wyroku z 17 grudnia 2009 r., wydanym w połączonych sprawach C-410/08, C-411/08, C-412/08 TSUE wskazał, iż: „32 W tym zakresie należy podkreślić, że otoczka umożliwiająca ujęcie omawianego oleju nie stanowi „opakowania” w rozumieniu ogólnej reguły 5. Ta forma podawania omawianych olejów stanowi istotną cechę wskazującą na to, że otoczka ma funkcję suplementu żywnościowego, ponieważ decyduje o dozowaniu przetworów spożywczych, ich sposobie przyjmowania i miejscu, w którym mają zadziałać. W związku z tym otoczka jest elementem, który wraz z zawartością stanowi o przeznaczeniu i charakterze omawianego produktu. (...) 36 Jednak okoliczność, że substancje podstawowe składające się na omawiane przetwory spożywcze, a mianowicie oleje zwierzęce i roślinne są częściowo objęte pozycjami CN 1515 i 1517 nie sprzeciwia się klasyfikacji tych przetworów do pozycji 2106, ponieważ, jak zostało podkreślone w pkt 32 niniejszego wyroku, podawanie w formie kapsułek decyduje w taki sam sposób jak ich zawartość o ich obiektywnych cechach i właściwościach. Pozycje CN 1515 i 1517 nie pozwalają na uwzględnienie tych cech produktów. (...) 38 Po drugie, brak jest możliwości sklasyfikowania omawianych towarów do pozycji CN 3004, ponieważ, jak wynika ze wskazań sądu krajowego, omawiane towary nie są przeznaczone do celów terapeutycznych lub profilaktycznych, jak wymagane jest zgodnie z brzmieniem pozycji CN 3004”. Tym samym, forma Produktu (żelki) typowa dla produktów spożywczych używanych jako suplementy diety, umożliwiająca właściwe dawkowanie produktu według zaleceń dotyczących dziennego spożycia, powinna być uznana ze jeden z istotnych czynników wskazujących na zasadność klasyfikacji produktu do pozycji CN 2106. Wiążące informacje taryfowe Pomocnym w procesie właściwej klasyfikacji danego towaru na gruncie CN są także wiążące informacje taryfowe (dalej: „WIT”) wydawane na gruncie przepisów celnych dla określonych towarów przez władze administracyjne danego kraju. Wnioskodawca pragnie stwierdzić, że towary o podobnym przeznaczeniu do Produktu (środki mające na celu wspomaganie zachowania prawidłowego funkcjonowania organizmu) zostały sklasyfikowane w wydanych WIT do pozycji 2106 90 98. Wnioskodawca przedstawia poniżej przykładowe WIT: –    nr (...) z (...) r. dotycząca suplementu diety w postaci żelek zawierającego w składzie m.in.: ekstrakt z czarnego bzu, witaminę C, cukier trzcinowy oraz syrop glukozowy; –    nr (...) z (...) r. dotycząca produktu w proszku przeznaczonego do złagodzenia kaszlu i ukojenia podrażnionych błon śluzowych gardła, zawierający w składzie m.in.: cynk i witaminę C; –    nr (...) z (...) r. dotycząca suplementu diety w kapsułkach zawierającego w składzie m.in.: cynk i witaminę C; –    nr (...) z (...) 2015 r. dotycząca suplementu diety w kapsułkach zawierającego w składzie m.in.: cynk i witaminę C, E i A;–    nr (...) z (...) 2018 r. dotycząca preparatu na bazie wyciągów roślinnych, witamin i cynku. Do pozycji 2106 90 98 sklasyfikowane zostały również towary zawierające ekstrakty roślinne lub koncentraty owocowe mające na celu wspomaganie zachowania prawidłowego funkcjonowania organizmu: –    nr (...) z (...) 2019 r. dotycząca produktu w płynie o smaku owoców czarnego bzu, zawierającego w swoim składzie: sok z owoców z czarnego bzu, cukier trzcinowy, wodę; –    nr (...) z (...) 2019 r. dotycząca produktu będącego suplementem diety w postaci tabletek, zawierający w swoim składzie m.in.: ekstrakt roślinny; –    nr (...) z (...) 2019 r. dotycząca produktu w postaci tabletek, zawierający w swoim składzie m.in.: ekstrakt roślinny. Na taką klasyfikację wskazuje również decyzja nr (...) z (...)/2017 wydana przez Agenzia delle Dogane e dei Monopoli (Agencja ds. Ceł i Monopoli) dotycząca płynnego suplementu diety w postaci kropli, na bazie (...). Produkt jest płynem o barwie (...), pakowanym do sprzedaży w butelkę (...) o pojemności (...) z nakrętką i wkraplaczem, umieszczoną wewnątrz kartonowego pudełka. Produktowi przypisuje się korzystny efekt przyczyniający się do (...). Podsumowanie Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca pragnie wskazać, że (...) powinien zostać sklasyfikowany do pozycji CN 2106 90 98. Substancje wchodzące w jego skład, jak również jego forma, (...) (żelki) ułatwiająca dawkowanie a także ograniczenia w zakresie spożywania są typowe dla przetworów spożywczych używanych jako suplementy diety i jako produkt o takim przeznaczeniu oferowany jest konsumentom. W stosunku do tak sklasyfikowanego Produktu (CN 2106) powinna znaleźć zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8%, jako do towaru wskazanego w poz. nr 5 załącznika nr 3 do Ustawy VAT. Z pisma określonego jako „Opis towaru – pismo uzupełniające do wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej” wynikają m.in. następujące informacje: –    Opis produktu (klasyfikacja technologiczna): Żelki (...) to suplement diety, (...). –    Składniki w kolejności malejącej: (...) –    Stosowanie: Dla dorosłych, (...) –    Sposób użycia: do bezpośredniego spożycia. Zalecana dzienna porcja: 1 żelek (...). –    Wymagania organoleptyczne produktu: (...) –    Zawartość składników odżywczych w 100 g produktu/w porcji (...): (...) –    Substancje aktywne w 1 żelku – (...): (...) –    Opakowanie: (...); zawartość netto (...); masa netto: (...). W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis towaru wskazując pełen skład surowcowy produktu: Podstawowe składniki w 1 żelku (…) – ilość (mg)/ilość (%): (...) Substancje dodatkowe w 1 żelku (…) – ilość (mg)/ilość (%): (...) Do wniosku i jego uzupełnień Wnioskodawca dołączył: 1)  (...), 2)  (...), z którego wynika m.in.: Suplement diety w postaci żelek (...). Zalecana do spożycia dzienna porcja preparatu: 1 żelek, (...). (...). Ostrzeżenia: (...). 3)  (...), 4)  (...), w którym wskazano m.in.: –    nazwa handlowa produktu: (...), –    postać produktu: żelki, –    kwalifikacja/rodzaj produktu: suplement diety. 5)  (...), 6)  (...), 7)  (...).Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”. Stosownie do 5 Uwagi dodatkowej do działu 21 „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”. Natomiast z tytułu pozycji 2106 Nomenklatury scalonej wynika, że obejmuje ona „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Noty wyjaśniające do HS do poz. 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze: (A)   Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38). (…) Niniejsza pozycja obejmuje między innymi: (…) (16) Preparaty często określane jako suplementy diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004). (…)”. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, a w szczególności jego skład surowcowy, w tym zawartość składników czynnych – (...) i przeznaczenie (do bezpośredniego spożycia w odmierzonych dawkach zgodnie z zaleceniami – zalecana dzienna porcja: 1 (...)), należy uznać, że przedmiotowy towar, tj. „suplement diety” w postaci żelek spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2106. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Jak stanowi art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448)”. Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 16 wskazano CN ex 2106 „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”. Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza decyzja nie rozstrzyga: –    czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia, –    czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu Prawa farmaceutycznego, oraz –    czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego. Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: –    klasyfikacja towaru, lub –    stawka podatku właściwa dla towaru, lub –    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”. POUCZENIE Od niniejszej decyzji stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).