0115-KDST1-1.440.535.2024.4.DM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 16 grudnia 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 20 grudnia 2024 r., 29 stycznia i 6 marca 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – (...) Opis towaru: produkt w płynie w postaci kropli, zawierający w składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – m.in.: (...); przeznaczony do bezpośredniego spożycia ((...) ml raz dziennie), prezentowany w szklanej butelce o pojemności (...) ml z pipetą - służy do odmierzania porcji, nazywany „suplementem diety” Rozstrzygnięcie: CN 2202 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 16 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 20 grudnia 2024 r., 29 stycznia i 6 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru. Skład jakościowo-ilościowy produktu: (...) (zawartość składnika procentowa): (...). (...). Spółka zamierza wprowadzić na rynek środek spożywczy (...) (dalej „Produkt”). Jest to suplement diety, zawierający (...) w postaci kropli. Produkt to preparat do bezpośredniego spożycia przez ludzi, (...), tj. (...) ml - 1 raz dziennie; (...). Skład jakościowo-ilościowy produktu: składniki, zawartość procentowa (%): (...) Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zdaniem Spółki, Produkt, z uwagi na swoje właściwości i przeznaczenie powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2106 (Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone). Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do pozycji 2106 jednoznacznie wskazują, iż pod tą pozycja są zaklasyfikowane: „Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (…).” Dalej w tychże Notach wyjaśniających czytamy: „Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi: (…) (16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004). Z kolei w uwagach ogólnych do działu 15 znajdziemy wyjaśnienie, jak należy interpretować pojęcie suplementu diety: O zasadniczym charakterze suplementu diety decydują nie tylko jego składniki, ale również szczególna forma jego przedstawiania, wskazująca na to, że ma on funkcję suplementu diety, ponieważ decyduje ona o dozowaniu, sposobie jego przyjmowania i miejscu, w którym ma zadziałać. Takie przetwory spożywcze należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”. Zdaniem Spółki, z uwagi na to, że Produkt jest specjalistycznym suplementem diety, (...) i nie służy zaspokojeniu pragnienia, Produkt nie jest napojem. Dawka jednorazowa dobowa to (...) ml na dobę. (...) Podsumowanie stanowiska Spółki w zakresie klasyfikacji Produktu: Biorąc pod uwagę powyższe Spółka podkreśla, że: –    dział CN 21 obejmuje różne przetwory spożywcze; –    Produkt jest preparatem przeznaczonym do bezpośredniego spożycia przez ludzi; –    reguły interpretacyjne oraz Noty wyjaśniające do CN 2106 wskazują, że Produkt ten należy klasyfikować do pozycji CN 2106 i nie zawierają wykluczenia Produktu z tego działu; –    Produkt nie powinien być zakwalifikowany pod pozycją CN 2202, gdyż jako suplement diety niebędący napojem został objęty inną bardziej szczegółową pozycją w strukturze Nomenklatury scalonej (pozycją z działu CN 2106). W związku z tym, Spółka uważa, że produkt (...) powinien zostać sklasyfikowany pod kodem CN 2106. Stanowisko spółki zostało oparte m.in. o rozstrzygnięcia zawarte w: 1.    Rozporządzeniu Wykonawczym Komisji (UE) 2023/1131 z dnia 5 czerwca 2023 r. dotyczącym klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej. W tymże Rozporządzeniu wykonawczym, w uzasadnieniu czytamy: Ze względu na wysoką zawartość witamin produkt utracił właściwości wyrobu cukierniczego objętego pozycją 1704 (zob. również Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do działu 17, uwagi ogólne (wyłączenie), pkt (b)). Skład produktu i etykietowanie, które zawiera między innymi informacje o ilości witamin na jednostkową dawkę, wskazują, że produkt jest preparatem spożywczym do utrzymania ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia (zob. również Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2106, pkt 16). Analogicznie, w przypadku Produktu (...), ze względu na wysoką zawartość substancji czynnych (ekstraktów), jego przeznaczenie, dawkowanie i sposób przyjmowania, produkt ten utracił właściwości napoju, a stał się preparatem spożywczym do utrzymania ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia, zapobiegającym możliwym niedoborom żywieniowym lub korygującym suboptymalne poziomy składników odżywczych, Produkt należy klasyfikować zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2106, pkt 16. 2.    Rozporządzeniu Komisji (WE) Nr 1836/1999 z dnia 24 sierpnia 1999 r., w którym czytamy: Nie będąc bezpośrednio spożywanym jako napój, produkt nie jest objęty pozycją 2202. Analogicznie w przypadku Produktu (...), z uwagi na to, że Produkt nie jest napojem i nie służy zaspokojeniu pragnienia, a dawka jednorazowa dobowa to 1 ml, Produkt nie jest przeznaczony do bezpośredniego spożywania jako napój i nie jest zatem objęty pozycją 2202 Nomenklatury scalonej CN. Stanowisko Spółki odnośnie stawki podatku VAT: W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, w pozycji numer 5 wymieniono CN ex 2106 - Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448). Jak stanowi natomiast art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Z powołanych przepisów wynika, że dla zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej 8% stawki podatku VAT, niezbędne jest, w szczególności, by taki preparat przeznaczony do spożycia przez ludzi był: 1.  przetworem spożywczym, gdzie indziej niewymienionym ani niewłączonym; 2.  klasyfikowany w grupowaniu CN ex 2106. Mając na uwadze powyższe, Spółka zaznacza, iż Produkt spełnia powyższe wymagania. Należy bowiem wskazać, iż Produkt jest: 1.  przetworem spożywczym, gdzie indziej niewymienionym ani niewłączonym; 2.  klasyfikowany w grupowaniu CN ex 2106 W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że jest uprawniona do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży krajowej Produktu”. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał poniższe informacje. (...) Ponadto dołączono kopie następujących dokumentów: (...) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 20 marca 2025 r. nr 0115-KDST1-1.440.535.2024.3.DM tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie skutecznie doręczono w dniu 20 marca 2025 r. W dniu 24 marca 2025 r. wpłynęło pismo, w którym Strona wskazała: „Działając w imieniu (...) (dalej: „Spółka”), w związku z wydaniem przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej postanowienia z dnia 19 marca 2025 r. informującego o 7 dniowym terminie do wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego zebranego w toku prowadzonego postępowania o znaku: 0115-KDST1-1.440. 535.2024.3.DM w zakresie prowadzonego postępowania w sprawie wydania wiążącej informacji stawkowej (WIS) na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług towaru: (...), uprzejmie informuję, że w ocenie Spółki, w toku niniejszego postępowania przedstawiono kompletny materiał dowodowy, na podstawie którego tut. Organ ma możliwość dokładnego ustalenia stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie WIS. Spółka podtrzymuje stanowisko wyrażone we wniosku w wydanie WIS zgodnie z którym produkt (...) powinien zostać sklasyfikowany pod kodem CN 2106 Nomenklatury scalonej CN, a co za tym idzie w przypadku sprzedaży krajowej środka spożywczego (...) Spółka może skorzystać z obniżonej stawki VAT 8% wynikającej z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U.2024.361), zgodnie z którym dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. W ocenie Spółki z przedstawionych w toku postępowania dokumentów można jednoznacznie stwierdzić, że Spółka jest uprawniona do stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% w odniesieniu do sprzedaży krajowej produktu (...), ponieważ Produkt spełnia do tego wymagania tj. jest przetworem spożywczym, gdzie indziej niewymienionym ani niewłączonym i jest klasyfikowany w grupowaniu CN ex 2106. Z uwagi na wydanie postanowienia w trybie art. 200 Ordynacji podatkowej przed wydaniem WIS, należy uznać, że przedstawiony materiał dowodowy jest wystarczający i kompletny”. Uzasadnienie klasyfikacji towaru W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”. W świetle uwagi 3. do działu 22, „W pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5% objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości”. Noty wyjaśniające do HS do działu 22, Uwagi ogólne podają: „Produkty objęte niniejszym działem tworzą grupę całkowicie odmienną od produktów spożywczych objętych poprzednimi działami nomenklatury. Produkty niniejszego działu można podzielić na cztery główne grupy: (A) Woda i pozostałe napoje bezalkoholowe oraz lód. (…)”. Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej w Uwagach ogólnych do Działu 22 wskazują, m.in.: „Dział ten obejmuje — o ile nie są to leki — preparaty wzmacniające, które, pomimo że są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką, są odpowiednie do bezpośredniego spożycia jako napoje. Bezalkoholowe preparaty tonizujące, które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem, nie są objęte działem 22 (zazwyczaj pozycja 2106).” Pozycja CN 2202 obejmuje: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009”. Z kolei, z Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 2202 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201. (A)   Wody, włączając wody mineralne i wody gazowane, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub aromatyzowanego. Niniejsza grupa obejmuje, między innymi: (1)   Słodzone lub aromatyzowane wody mineralne (naturalne lub sztuczne). (2)   Napoje, takie jak lemoniada, oranżada, cola, składające się ze zwykłej wody pitnej, nawet słodzonej, aromatyzowanej sokami owocowymi lub sokami z orzechów lub esencjami, lub złożonymi ekstraktami, do których czasami jest dodawany kwas cytrynowy lub winowy. Są one często gazowane ditlenkiem węgla i generalnie są w butelkach lub innych hermetycznych pojemnikach. (…) (C) Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyjątkiem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009. (…)”. Z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 wynika, że: „Wyrażenie „napoje bezalkoholowe” jest zdefiniowane w uwadze 3 do tego działu. Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80). Pozycja ta obejmuje m.in. płynną, gotową do picia żywność dla niemowląt.” Z kolei Noty wyjaśniające do CN do kodu CN 2202 9919 wskazują: „Niniejsza podpozycja obejmuje preparaty wzmacniające opisane w Notach wyjaśniających dotyczących tego działu, w Uwagach ogólnych, akapicie drugim. Te napoje bezalkoholowe, określane często jako suplementy diety, mogą być oparte na ekstraktach roślinnych (w tym ziołowych) i zawierać dodane witaminy lub/i składniki mineralne. Generalnie preparaty te powinny utrzymywać dobry stan zdrowia i dobre samopoczucie, a zatem różnią się one od wód aromatyzowanych lub słodzonych i innych napojów bezalkoholowych objętych podpozycją 2202 10 00, o których mowa w Notach wyjaśniających do HS dotyczących pozycji 2202, pkt (A)”. Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji, należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Różne przetwory spożywcze.” Stosownie do 5 Uwagi dodatkowej do działu 21 „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone.” Z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Z kolei, z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2106 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze: (B)   Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.). (C)  Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.). (…) Niniejsza pozycja obejmuje między innymi: (…) (16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004). (…)”. Z przedstawionego opisu i przedłożonych dokumentów wynika, że produkt będący przedmiotem wniosku, określany jako tzw. suplement diety”, zawierający „(...), przedstawiony jest w postaci płynnej w szklanej butelce o objętości netto (...) ml z pipetą (...) ml. Zgodnie z deklaracją produkt „to preparat do bezpośredniego spożycia przez ludzi, (...)”. Zalecane spożycie to „(...) ml - 1 raz dziennie (...). Mając powyższe na uwadze, jak również brzmienie przywołanych Not wyjaśniających należy wskazać, że wbrew ocenie Wnioskodawcy to, że produkt deklarowany jest jako tzw. „suplement diety” nie jest przesłanką do zaklasyfikowania go do pozycji CN 2106, gdyż jak wskazano w uwagach dodatkowych do działu 21: „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”. Produkt o nazwie (...) nie jest przedstawiony w formie kapsułek, tabletek, pastylek czy pigułek (wskazanych w uwadze dodatkowej do działu 21 CN), a w formie płynu. O ile sposób pakowania produktu w małe buteleczki z pipetą można uznać za „przedstawianie w odmierzonych dawkach”, to jednak towary takie jak opisany we wniosku zostały wymienione w dziale 22 CN. Jak wynika bowiem z opisu, produkt nadaje się do bezpośredniego spożycia bez rozcieńczania wodą, tj. „(...) ml – 1 raz dziennie; (...)”. Zatem nie może on zostać zaklasyfikowany do pozycji 2106 CN. Pozycja ta, jak wynika z powołanych Not wyjaśniających, klasyfikuje bowiem preparaty przeznaczone do konsumpcji jako napoje, ale wyłącznie po rozcieńczeniu m.in. wodą lub po dalszej obróbce, czy też dodawane do innych środków spożywczych. Produkt będący przedmiotem wniosku nie jest natomiast przeznaczony do spożycia po rozcieńczeniu, jak również nie stanowi preparatu do produkcji napojów. Biorąc powyższe pod uwagę jak również to, że pomimo, że składnikami aktywnymi, a zatem głównymi są (...), to jednak cechą decydującą o klasyfikacji produktu jest jego stan ciekły, uzyskiwany przez dodanie wody (nadaje konsystencję płynną), a nie składniki podstawowe. Ponadto, w tym miejscu ponownie należy przywołać orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C 114/80, z którego wynika, że czynniki subiektywne takie jak przykładowo sposób podania czy cel spożycia produktów płynnych nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji. Cechą wyróżniającą produkty z pozycji taryfowej 2202 jest fakt, że są one płynami i są przeznaczone do spożycia przez ludzi. Należy również wskazać, że przywołane we wniosku Rozporządzenia wykonawcze Komisji Europejskiej dotyczą wyrobów odmiennych niż będący przedmiotem wniosku, tj.: –    Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 2023/1131 z dnia 5 czerwca 2023 r. dotyczy towaru określonego jako żelki witaminowe w postaci misiów w kolorze pomarańczowym. –    Rozporządzenie wykonawcze Komisji (WE) nr 1836/1999 z dnia 24 sierpnia 1999 r. dotyczy: 1)  Preparatu w postaci roztworu zawierającego wagowo około 84% wody, 15,6% cukru, 0,4% kwasu cytrynowego i 0,01% środków aromatyzujących. Produkt, który posiada ograniczony termin przechowywania, występuje luzem. Nie będąc bezpośrednio spożywanym jako napój, produkt nie jest objęty pozycją 2202. Ze względu na dodatek substancji aromatyzującej musi być uznany za aromatyzowany syrop. 2)  Produktu w postaci roztworu zawierającego wagowo około 84% wody, 16% cukru i 0,2% kwasu cytrynowego. Produkt, który posiada ograniczony termin przechowywania, występuje luzem. Nie będąc bezpośrednio spożywanym jako napój, produkt nie jest objęty pozycją 2202. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze skład produktu (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku), a także to, że występuje w postaci płynnej nadającej się do bezpośredniego spożycia należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych pozycją 2202 CN. Klasyfikacja towaru do tej pozycji jest zgodna z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 17 wskazano CN ex 2202: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie produkty: 1)  jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty, 2)  napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, 3)  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia, 4)  niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404: a)  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11), b)  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)”. Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (...), klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i nie spełnia warunków, o których mowa w poz. 17 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy, zatem nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Dodatkowo należy podkreślić, że klasyfikacja towaru i określenie stawki podatku zostały dokonane w oparciu o skład przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku (oświadczenie z dnia 24 stycznia 2025 r.). Informacje dodatkowe Niniejsza WIS dotyczy ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla planowanych czynności opodatkowanych, których przedmiotem będzie opisany w treści wniosku towar, co oznacza, że jakakolwiek zmiana, w szczególności dotycząca składu surowcowego produktu, sposobu powstawania produktu, lub innych jego parametrów, niezależnie od tego, kiedy zostanie dokonana, skutkować będzie utratą ważności WIS. Niniejsza WIS nie rozstrzyga: –    czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia, –    czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz –    czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego. Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS. Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że –    klasyfikacja towaru, lub –    stawka podatku właściwa dla towaru, lub –    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).