0115-KDST1-2.440.277.2024.4.AC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) Spółka Akcyjna z dnia 26 czerwca 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 29 lipca 2024 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – (...) Opis towaru: produkt w postaci dwóch typów kapsułek (...) pakowanych do dwóch słoiczków z odpowiednim oznaczeniem, sprzedawane w jednym opakowaniu jako jeden towar, stanowiący uzupełnienie normalnej diety dorosłych (...); nazywany przez Wnioskodawcę „suplementem diety” Rozstrzygnięcie: CN 2106 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w związku z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 26 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 29 lipca 2024 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru. Nazwa handlowa: (...) (dalej również jako „Produkt”). Suplement diety przeznaczony dla osób dorosłych i zgłoszony do GIS (powiadomienie o wprowadzeniu do obrotu). Składa się z dwóch typów kapsułek zawierających substancje wymienione szczegółowo poniżej. (...) Towar jest preparatem wieloskładnikowym, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety dorosłych osób (...): Skład: (...) Rozdzielenie produktu na dwa słoiki uzasadnione jest m.in. bogatą recepturą produktu oraz działaniem synergistycznym składników i ich cechami. Towar od samego początku planowano wprowadzić na rynek w takiej formie, w jakiej jest obecnie przedstawiony, aby dostarczyć klientom produkt wykazujący jak najlepszą efektywność działania wszystkich zawartych w nim substancji czynnych. Przedmiot Wniosku posiada jeden kod kreskowy (EAN), który widnieje zarówno na opakowaniu zewnętrznym (kartoniku), jak i na obu słoiczkach. Brak kodów kreskowych dedykowanych dla elementów tego towaru, jak również ograniczone treści na słoikach w stosunku do treści obowiązkowych, wymaganych prawnie, które znajdują się wyłącznie na kartoniku, uniemożliwia w opinii Wnioskodawcy ich osobną sprzedaż detaliczną, w tym także przez sieci handlowe, będące klientami Spółki. Wnioskodawca nie ma informacji, by któryś z jego odbiorców hurtowych prowadził osobną sprzedaż składowych Produktu. Nie miałoby to uzasadnienia także z przyczyn opisanych w następnym punkcie. Przepisy o bezpieczeństwie żywności i żywienia oraz praktyka co do zgłaszania suplementów diety do Głównego Inspektora Sanitarnego nie mają znaczenia dla celów ustalenia właściwej klasyfikacji towarów według Nomenklatury Scalonej. Świadczy o tym wiele wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wiążących informacji stawkowych dotyczących suplementów diety sklasyfikowanych do pozycji innych niż CN 2106. W tym miejscu z całą stanowczością Wnioskodawca wskazuje jednak, że brak jest przepisów prawa powszechnie obowiązującego, czy też dokumentów pomocniczych (m.in. wytycznych, instrukcji) pochodzących od Głównego Inspektora Sanitarnego, które zabraniałyby zgłaszania suplementów diety dwusłoikowych (typu formuła na dzień i na noc) odrębnymi powiadomieniami do Głównego Inspektora Sanitarnego. Główny Inspektor Sanitarny od wielu lat akceptuje tego typu powiadomienia. (...) Składniki suplementu diety stanowiącego przedmiot Wniosku zostały zapakowane do dwóch typów kapsułek przeznaczonych do spożycia na dzień i na noc ze względu na ich działanie fizjologiczne (optymalne w dzień lub w nocy, w zależności od składnika) oraz na wzajemne interakcje. Celem Produktu jest dostarczenie wszystkich zawartych w nim substancji w czasie jednego ciągłego okresu suplementacji. Oba rodzaje kapsułek zaspokajają zatem w tym samym czasie (rozumianym jako czas trwania okresu suplementacji) tą samą potrzebę, jaką jest uzupełnienie normalnej diety. Nie należy jednak ich spożywać jednocześnie, bez zachowania kilkugodzinnej przerwy. (...) Przedmiot Wniosku nie jest jednak zestawem promocyjnym i w katalogu produktów Wnioskodawcy stanowi on jako całość jeden towar, którego składników nie należy wyodrębniać do sprzedaży z przyczyn opisanych powyżej. Reguła 1 ORINS stanowi, że „Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów”. (...) Zdaniem Wnioskodawcy, właściwa jest klasyfikacja towaru do pozycji CN 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią, że „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze (...) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych”. Na opakowaniu Produktu zawarte jest oznaczenie „suplement diety”. Ponadto, uwagi dodatkowe do działu 21 CN stanowią, iż „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone dostosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”. Towar jest przetworem spożywczym przedstawianym w kapsułkach, a zatem spełnia to kryterium i powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2106, objętej w Polsce 8% stawką podatku od towarów i usług. (...) Na podstawie opublikowanej treści tejże WIS wg Wnioskodawcy nie można ustalić dokładnego składu towaru, którego dotyczy. Jednakże w dostępnej publicznie treści wskazano, że jej przedmiotem jest produkt w kapsułkach, a organ w uzasadnieniu dokonuje rozróżnienia między pozycjami CN 2101 i CN 2106 na korzyść tej drugiej. Dlatego należy przypuszczać, że WIS ten dotyczy analogicznego towaru i przemawia za klasyfikacją do pozycji CN 2106 i zastosowaniem stawki 8% również dla towaru objętego wnioskiem. Wnioskodawca w uzupełnieniu do Wniosku zawarł dodatkowy komentarz. Wnioskodawca zauważa, że pełna treść reguły 3b ORINS, na którą Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powołał się w wezwaniu, brzmi: „Mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.” W ocenie Wnioskodawcy żadna z substancji wchodzących w skład przedmiotu Wniosku nie nadaje mu zasadniczego charakteru, a zatem takie kryterium nie jest możliwe do zastosowania. Oba jego elementy, rozumiane jako kapsułki dwóch typów (...), spełniają tą samą funkcję, jaką jest uzupełnienie normalnej diety w substancje wykazujące określony efekt fizjologiczny. Konsument kupujący ten produkt sięga po formułę złożoną, która swoją przewagę przejawia właśnie bogactwem i złożonością składu. Oba elementy przedmiotu Wniosku rozpatrywane osobno stanowią pozostały przetwór spożywczy przedstawiany w odmierzonych dawkach w postaci kapsułek, tego typu zaś przetwory zgodnie z uwagami dodatkowymi do Działu 21 należy klasyfikować do pozycji CN 2106. Zdaniem Wnioskodawcy w hipotetycznej sytuacji odrębnej sprzedaży „(...) należałoby zatem zastosować taką samą klasyfikację oraz taką samą stawkę podatku od towarów i usług dla obu składowych. Wnioskodawca jednak nie planuje takiej sprzedaży, z uwagi na przeznaczenie, funkcje i działanie składników towaru opisane powyżej. Powyższy argument uzasadnia zdaniem Wnioskodawcy, że zastosowanie wytycznych KE dotyczących klasyfikacji w Nomenklaturze Scalonej towarów pakowanych w zestawy do sprzedaży detalicznej (2013/C 105/01) (Dz. Urz. UE C 105 z 11.4.2013, str. 1-6) nie jest możliwe w stosunku do przedmiotu Wniosku. Wnioskodawca już w treści Wniosku wskazał, że w przypadku tego towaru nie można posiłkować się ORI 3b. Także reguła ORI 3a nie ma tu zastosowania, o czym świadczy odwołanie się przez Organ od razu do wytycznych KE dotyczących reguły 3b ORINS. W takiej sytuacji zdaniem Wnioskodawcy należałoby odwołać się do reguły 3c ORINS, która brzmi: „Jeżeli towary nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 a) lub b), należy klasyfikować do pozycji, pojawiającej się w kolejności numerycznej jako ostatnia z tych, które jednakowo zasługują na uwzględnienie” Zgodnie z tą regułą, jeżeliby nie wykluczyć możliwości klasyfikacji przedmiotu Wniosku do pozycji CN 2101 tylko na podstawie występowania w jego składzie (...), to pozycja CN 2106 pojawia się w kolejności numerycznej jako ostatnia z tych, które jednakowo zasługują na uwzględnienie. Natomiast w opinii Wnioskodawcy wystarczające do prawidłowego sklasyfikowania przedmiotu Wniosku jest zastosowanie ORI 1, która stanowi, że „Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów”. Wnioskodawca ponadto wyklucza możliwość klasyfikacji towaru do CN 2101 w oparciu o „ORI 1”. W Notach wyjaśniających do HS w uwagach do pozycji CN 2101 wskazano bowiem, że: „Niniejsza pozycja obejmuje (...) Przetwory na bazie ekstraktów, esencji lub koncentratów kawy,herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej), omówionych w punktach (1) i (2). Są to przetwory na bazie ekstraktów, esencji lub koncentratów kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) (a nie na bazie samej kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej)) i zawierają ekstrakty itd. z dodatkiem skrobi lub innych węglowodanów.” W towarze będącym przedmiotem wniosku występują składniki niewymienione w tej uwadze. Nawet skład wyłącznie kapsułek (...)”, stanowiących zaledwie składową towaru, uwzględnia składniki niewymienione w uwagach do pozycji CN 2101 (...)). Natomiast w Notach wyjaśniających do HS w uwagach dodatkowych do Działu 21 wskazano, że: „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”. Ponadto orzecznictwo TSUE dotyczące kwestii klasyfikacji suplementów diety w ramach Nomenklatury Scalonej wskazuje na pozycję 2106 jako prawidłową. TSUE wielokrotnie i konsekwentnie wyjaśniał w tej materii, że decydującego kryterium klasyfikacji taryfowej towaru należy poszukiwać przede wszystkim w jego obiektywnych cechach i właściwościach jak opisane w pozycjach CN oraz w uwagach do sekcji lub działów, co jednoznacznie wskazuje na pierwszeństwo stosowania się do reguły 1 ORINS. Wreszcie w wyroku w sprawie C-486/06 TSUE stwierdził m.in., że przeznaczenie towaru może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, jeżeli jest ono właściwe temu towarowi, co należy ocenić według jego obiektywnych cech i właściwości (por. także wyroki w sprawach C-410-412/08 TSUE). Zarówno odwołanie się do treści uwag do Działu 21, jak i ocena przedmiotu Wniosku według jego obiektywnych cech, właściwości i przeznaczenia jednoznacznie wskazują zaś na prawidłowość klasyfikacji do pozycji CN 2106. Do wniosku załączono: (...) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwana dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia (..)  nr (..) tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 10 września 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Z kolei reguła 3b ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania. W tym miejscu należy przytoczyć wytyczne Komisji Europejskiej. W przypadku klasyfikacji towarów pakowanych w zestawy do sprzedaży detalicznej (2013/C 105/01) (Dz. Urz. UE C 105 z 11.42013, str. 1-6) wyjaśniono że: „Ogólna reguła interpretacji (ORI) 3 b) uwzględnia również klasyfikację towarów pakowanych w zestawy do sprzedaży detalicznej. Na potrzeby tej reguły określenie „towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej” należy rozumieć towary, które: a)  składają się z co najmniej dwóch różnych artykułów, które na pierwszy rzut oka mogą być zaklasyfikowane do różnych pozycji; b)  składają się z produktów lub artykułów pakowanych razem, aby zaspokoić określoną potrzebę lub służyć do określonych działań oraz c)  są pakowane w sposób odpowiedni do sprzedaży bezpośrednio użytkownikom bez przepakowywania (np. w pudełka lub skrzynki, lub na paletach). Wszystkie powyższe warunki powinny być spełnione. W części A ww. wytycznych wskazano: (1)   Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do ORI 3 b) pierwszym warunkiem, aby dwa lub więcej różnych artykułów były uważane za towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej jest to, że muszą być one możliwe do zaklasyfikowania do różnych pozycji. (2)   Niemniej jednak, zgodnie z ORI 6 i Notami wyjaśniającymi do HS do reguły, która stanowi: Reguły od 1 do 5, z uwzględnieniem istniejących różnic, rządzą klasyfikacją na poziomach podpozycji w ramach tej samej pozycji, dwa lub więcej różnych artykułów, możliwych do zaklasyfikowania do tej samej pozycji, ale do różnych podpozycji, może być uważane za zestaw w rozumieniu ORI 3 b), ponieważ spełniają one wymienione wyżej warunki. (…) Natomiast w części B (I) ww. wytycznych wskazano: (1) Na potrzeby klasyfikowania zestawów pojedyncze artykuły zestawu są powiązane ze sobą i są przeznaczone do użytku razem lub w połączeniu ze sobą, aby zaspokoić określoną potrzebę lub służyć do określonych działań. (…) Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”. Stosownie do 5 Uwagi dodatkowej do działu 21 „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone.” Z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze: (A)   Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.). (B)   Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.). (…) Niniejsza pozycja obejmuje między innymi: (…) (16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”. Uwzględniając powyższe, w tym przeciwnie niż twierdzi Wnioskodawca również brzmienie reguły 3b, Produkt będący przedmiotem wniosku stanowi funkcjonalną całość- zestaw dwóch artykułów w postaci kapsułek, które uzupełniają się i potęgują działanie tworząc w konsekwencji jeden preparat kompleksowy, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Mając również na uwadze postać Produktu – kapsułki i przeznaczenie należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych pozycją 2106 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 i 3b reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 16 wskazano CN ex 2106 „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”. W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448)”. Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (...) klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w związku z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS nie rozstrzyga: –    czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia, –    czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz –    czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego. Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że –    klasyfikacja towaru, lub –    stawka podatku właściwa dla towaru, lub –    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).