0115-KDST2-2.4011.283.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 18 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego A. A (dalej: Wnioskodawczyni, A. A) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni jest lekarzem specjalistą w dziedzinie (...). Od 2017 roku prowadzi działalność gospodarczą z zakresu praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski. W ramach realizowanej praktyki lekarskiej świadczy obecnie i w latach poprzednich usługi medyczne na rzecz czterech lub więcej podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie ochrony zdrowia (dalej: „Kontrahenci”). Charakter wykonywanych czynności to przede wszystkim analiza badania i przygotowanie opisu (...) (dalej jako „Usługi Medyczne z Dziedziny (...)”). Opis ten to formalny dokument medyczny, który zawiera: ·      część opisową (co dokładnie widać na obrazach), ·      wnioski / rozpoznanie (...), ·      czasem sugestie dalszej diagnostyki. Dokument ten jest podstawą do dalszych decyzji klinicznych podejmowanych przez lekarza prowadzącego (...). W latach poprzednich oraz w styczniu i lutym 2026 r. Wnioskodawczyni świadczyła Usługi Medyczne z Dziedziny (...) na rzecz X w A (dalej: Szpital) w ramach tzw. kontraktu, czyli umowy zawartej w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na udzielanie świadczeń zdrowotnych, zawartej na podstawie art. 27 ustawy działalności leczniczej. W drugiej połowie 2026 r. Wnioskodawczyni planuje ponownie podpisać kontrakt ze szpitalem w zakresie Usług Medycznych w Dziedzinie (...). W strukturach organizacyjnych Szpitala Wnioskodawczyni w ramach kontraktu była i będzie przypisana do B, w ramach którego funkcjonuje C (dalej: „C”), który posiada następujące pracownie: (...) W B funkcjonuje także druga jednostka organizacyjna, D (dalej: „D”). Każdy z zakładów mieści się w odrębnych budynkach i posiada dedykowane, inne osoby w funkcji kierownika zakładu. Charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach Usług Medycznych z Dziedziny (...) (...) umożliwia w pełni świadczenie usług poza siedzibą Szpitala, jak również poza siedzibą innych Kontrahentów. Świadczenia te realizuje w siedzibie swojej jednoosobowej działalności gospodarczej, która znajduje się w jej mieszkaniu. Świadczenia realizowane są zatem bez kontaktu z pacjentem. Świadczenia medyczne w ramach usług (...) nie są wykonywane pod kierownictwem innych osób. Oznacza to, że Wnioskodawczyni przygotowuje opisy samodzielnie i nie są one każdorazowo zatwierdzane/weryfikowane przez kierownictwo C. Wnioskodawczyni od września 2025 r. rozpoczęła też pracę (w ramach umowy o pracę) na 1/8 etatu na stanowisku starszy asystent-lekarz w D, a więc innego zakładu Szpitala niż C, w związku z planowanym rozpoczęciem specjalizacji w dziedzinie (...). Celem rozpoczęcia pracy było zapoznanie się ze specyfiką tej specjalizacji, przygotowanie kompetencyjnie do jej rozpoczęcia, a także maksymalizacja szans na otrzymanie stażu specjalizacyjnego na pełny etat w Szpitalu. Umowa o pracę wygasła (była zawarta na czas określony) 28 grudnia 2025 r. Wnioskodawczyni w 2026 r. formalnie rozpocznie kształcenie w ramach specjalizacji z dziedziny (...). W tym kontekście będzie odbywać szereg szkoleń teoretycznych i praktycznych, a ponadto od 20 marca 2026 r. rozpocznie staż specjalizacyjny i konsekwentnie będzie ponownie pracownikiem Szpitala, realizującym pracę w ramach D na pełen etat. Praca Wnioskodawczyni była wykonywana stacjonarnie w 2025 r. i będzie wykonywana w przyszłości (w budynku, w którym mieści się D, który jest innym budynkiem niż siedziba C). W ramach D podlegała i będzie podlegać nadzorowi lekarzy z większym doświadczeniem i realizowała / będzie realizować świadczenia medyczne pod ich kierownictwem. W ramach pracy nie wykonywała i nie będzie wykonywać świadczeń/badań diagnostycznych, które wchodziły lub będą wchodzić w zakres kontraktu zawartego z C. Świadczenia medyczne realizowane przez D, w których wykonywaniu Wnioskodawczyni brała udział w 2025 r. i będzie brała udział w ramach stażu specjalizacyjnego, miały i będą miały charakter zarówno diagnostyczny ((...)). Badania (...) wykonuje się przy wykorzystaniu innej aparatury i innych technik niż badania wchodzące w zakres Usług Medycznych z Dziedziny (...). Przychody Wnioskodawczyni uzyskiwane w ramach jej działalności gospodarczej, pochodzące ze świadczenia Usług Medycznych w Dziedzinie (...), są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni dokonała wyboru tej formy opodatkowania w 2022 r. i kontynuuje tę formę opodatkowania do dziś. Na potrzeby stanu faktycznego należy przyjąć, że Wnioskodawczyni w roku 2025, 2026 i w latach następnych spełniała i będzie spełniać wszystkie przewidziane przepisami wymogi opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, za wyjątkiem warunków wskazanych w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym PIT. Spełnienie tych warunków jest przedmiotem zapytania w ramach wniosku. Pytanie Czy w roku 2025i 2026 oraz w latach następnych, w których Wnioskodawczyni świadczyła i będzie świadczyć Usługi Medyczne w Dziedzinie (...) na podstawie Kontraktu z C, ale pozostawała i będzie pozostawać w stosunku pracy z D, może opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pani stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawczyni, w roku 2025 i 2026 oraz w latach następnych, w których świadczyła i będzie świadczyć usługi na podstawie Kontraktu z C, ale pozostawała i będzie pozostawać w stosunku pracy z D, może opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Zgodnie z art. 8 ust 2 ustawy o zryczałtowanym PIT: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym –    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Identyczna regulacja znajduje się w art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dale: ustawa o PDOF). Celem tego przepisu jest wyłączenie możliwości opodatkowania podatkiem zryczałtowanym podatników, którzy w tym samym roku podatkowym świadczą na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy czynności, które: a)  wcześniej były wykonywane w ramach stosunku pracy, a obecnie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej lub b)  nadal są wykonywane zarówno w ramach stosunku pracy, jak i działalności gospodarczej. Zatem należy dokonać oceny, czy usługi na rzecz C stanowią czynności odpowiadające czynnościom świadczonym w ramach umowy o pracę na rzecz D. W orzecznictwie prezentowane jest stanowisko, iż poprzez pojęcie „czynności odpowiadające” należy rozumieć czynności tożsame, czyli takie same, a nie zbliżone do siebie charakterem lub podobne, czy też wykonywane przez tą samą osobę. Przy czym tożsamość ta musi być pełna, do spełnienia definicji „czynności odpowiadającej” nie wystarczy fakt, że czynności pokrywają się częściowo swoimi zakresami, a częściowo się różnią. Regulacja ta ma bowiem charakter antyabuzywny i ma zapobiegać przechodzeniu z umowy o pracę na świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem lub liniowo, przy braku realnych zmian co charakteru wykonywanych zadań. Wykonywanie zatem usług medycznych na rzecz szpitala zarówno w ramach stosunku pracy, jak i działalności gospodarczej samo przez się nie uniemożliwia skorzystania z podatku liniowego lub opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przykładowo NSA w wyroku z 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16 wskazał, że: „brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. Taka sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie, gdyż pomimo występowania wspólnych elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest identyczny i nie pokrywa się w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie”. Co istotne, wyrok ten dotyczył także wykonywania zawodu medycznego. Wskazano w nim, że wykonywanie pracy na oddziale niemowlęcym szpitala klinicznego nie odpowiada swym charakterem czynnościom wykonywanym na rzecz tego samego szpitala w ramach kontraktu, którego dotyczyły dyżury. Usługi w ramach dyżurów dotyczyły bowiem przyjmowania pacjentów skierowanych na odcinki kliniki w trybie nagłym, zakładaniem dla nich historii choroby, zlecaniem badań laboratoryjnych i leczeniem w zależności od wyników badania fizykalnego. Pod nieobecność etatowego okulisty lekarz wykonywała także badania dna oka (posiadała też specjalizację z okulistyki). Pod jej opieką byli pacjenci wszystkich odcinków kliniki i była ona zobowiązana do interwencji w razie nagłego pogorszenia stanu ich zdrowia. Sąd wskazał, iż „Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę jak i w ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu widzenia braku ich tożsamości”. W niniejszej sprawie o braku tożsamości czynności, które były i będą wykonywane w ramach Usług Medycznych z Dziedziny (...) z czynnościami świadczonymi na podstawie umowy o pracę z D, świadczą następujące okoliczności: Inny obszar specjalizacji medycznej – lekarze nieposiadający specjalizacji z dziedziny (...) nie są uprawnieni do świadczenia Usług Medycznych w Dziedzinie (...) i odwrotnie lekarze (...) nie są uprawnienia do czynności medycznych z zakresu (...). Wynika to jednoznacznie z Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 4 maja 2023 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów (Dz.U. 2023 poz. 975). Odmienność procedur – świadczenia wykonywane na (...) i (...) to odmienne przedmiotowo działania zawodowe: fakt ten znajduje odzwierciedlenie w sposobie kontraktowania przez NFZ: odmienne kody resortowe i procedury (...). Odmienność w zakresie reżimu ochrony (...) – (...) - praca w (...) i (...) to dwa odrębne reżimy ochrony (...)j. W D pracuje się ze (...), co wymaga specyficznych uprawnień i procedur ochrony przed skażeniem. Kontrakt na (...) obejmuje wyłącznie źródła zamknięte, ponadto specyfika pracy Wnioskodawczyni (wykonywanie czynności poza Szpitalem) nie wymaga specjalistycznej ochrony. Z punktu widzenia bezpieczeństwa (...) i dozoru technicznego, praca na D i w ramach Usług z Dziedziny (...) jest o zdecydowanie odmiennym charakterze i innym ryzyku zawodowym. Pozostawanie pod kierownictwem / brak kierownictwa – praca na w D była i będzie realizowana pod kierownictwem i nadzorem osób posiadających już specjalizację z (...), Usługi Medyczne z Dziedziny (...) są wykonywane bez podlegania stałemu nadzorowi innych osób. Miejsce świadczenia czynności – Usługi Medyczne z Dziedziny (...) są wykonywane w trybie zdalnym (w miejscu siedziby działalności gospodarczej Wnioskodawczyni), praca w D była i będzie realizowana w trybie stacjonarnym w budynku szpitala. Odmienność organizacyjna placówek w strukturach Szpitala – Usługi Medyczne z Dziedziny (...) są wykonywane w ramach innego zakładu (C) niż praca w ramach specjalizacji z dziedziny (...) (D). Charakter świadczeń medycznych – w ramach C Wnioskodawczyni bierze udział wyłącznie w części diagnostycznej świadczeń medycznych, w ramach D uczestniczyła i będzie uczestniczyła zarówno w diagnostyce, jak i procesie leczenia. W praktyce Szef KAS wielokrotnie potwierdzał, iż wykonywanie zawodów medycznych w ramach tego samego szpitala w ramach umowy o pracę oraz kontraktu realizowanego przez jednoosobową działalność gospodarczą, jeśli dotyczy różnych obszarów/dziedzin czy specjalizacji, nie uniemożliwia korzystania z opodatkowania podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przykładowo: a) W interpretacji podatkowej z dnia: 23 kwietnia 2024 r. „2024-04-16T10:59:34.193Z”, dotyczącej rozpoczęcia współpracy przez pracownika ze szpitalem na podstawie kontraktu w ramach działalności gospodarczej w zakresie pełnienia dyżurów, wskazano, iż: „zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością)”. b) Podobną logikę wskazano w interpretacji podatkowej z dnia 8 lipca 2024 r. znak: 0115-KDST2-2.4011.275.2024.1.MS, dotyczącej możliwości opodatkowania podatkiem ryczałtowym przychodów lekarza z tytułu świadczenia usług w poradni urologicznej, przy jednoczesnej pracy w szpitalu na etacie w ramach rezydentury. c) Analogicznie w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2026 r., znak. 0115-KDIT1.4011.944.2025.1.JG, wskazano że możliwe jest praca na oddziale i pełnienie dyżurów w ramach kontraktu w tym samym szpitalu. Pokreślono także, że: „Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów lub 14% ryczałtem z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością)”. d) Co więcej, praktyka organów podatkowych dopuszcza zmianę formy zatrudnienia w ramach tej samej dziedziny medycznej, po zakończeniu specjalizacji. W interpretacji z dnia 5 lutego 2025 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS wskazano, iż lekarz po zakończeniu specjalizacji może zmienić formę zatrudnienia z umowy o pracę na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ zakres jego czynności nie odpowiada wcześniejszym czynnościom. Jako istotne różnice wskazano: ·      nadzór nad pracowniami (...) i wykonywanymi tam badaniami (...), ·      samodzielna interpretacja i opisywanie badań obrazowych, w tym badań z użyciem (...), ·      brak nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów, ·      pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy, ·      samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej, ·      świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, brak realizacji stażów zgodnie z programem specjalizacji (w innych placówkach), ·      nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów, ·      możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta, ·      pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich. W ocenie Wnioskodawczyni, jej sytuacja i brak tożsamości świadczonych usług jest jeszcze bardziej wyraźna, niż we wszystkich wskazanych powyżej przykładach (w szczególności z uwagi na inną specjalizację i charakter, samodzielność / podleganie kierownictwu innych osób, zagrożenie dla jej bezpieczeństwa osobistego, a także możliwość wykonywania czynności zdalnie - poza siedzibą Szpitala - tylko w ramach kontraktu ze Szpitalem, a nie na podstawie umowy o pracę. Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni, w roku 2025 i 2026 oraz w latach następnych, w których Wnioskodawczyni świadczyła i będzie świadczyć usługi na podstawie Kontraktu z C, ale pozostawała i będzie pozostawać w stosunku pracy z D, może opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)  prowadzenia aptek, b)  (uchylona) c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d)  (uchylona) e)  (uchylona) f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym –    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Z treści wniosku wynika, że od 2017 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą z zakresu praktyki lekarskiej. Charakter wykonywanych czynności to przede wszystkim analiza badania i przygotowanie opisu (...). W latach poprzednich oraz w styczniu i lutym 2026 r. świadczyła Pani Usługi Medyczne z Dziedziny (...) na rzecz X w A. W drugiej połowie 2026 r. planuje ponownie podpisać kontrakt ze szpitalem w zakresie Usług Medycznych w Dziedzinie (...). W ramach szpitala była i będzie Pani Przypisana do B, w ramach którego funkcjonuje C. Charakter czynności wykonywanych przez Panią w ramach Usług Medycznych z Dziedziny (...) (...) umożliwia Pani w pełni świadczenie usług poza siedzibą szpitala, jak również poza siedzibą innych kontrahentów. Świadczenia te realizuje w siedzibie swojej jednoosobowej działalności gospodarczej, która znajduje się w Pani mieszkaniu. Świadczenia realizowane są zatem bez kontaktu z pacjentem. W B funkcjonuje także druga jednostka organizacyjna, D. Każdy z zakładów mieści się w odrębnych budynkach i posiada dedykowane, inne osoby w funkcji kierownika zakładu. Od września 2025 r. rozpoczęła Pani też pracę (w ramach umowy o pracę) na 1/8 etatu na stanowisku starszy asystent-lekarz w D w związku z planowanym rozpoczęciem specjalizacji w dziedzinie (...). Celem rozpoczęcia pracy było zapoznanie się ze specyfiką tej specjalizacji, przygotowanie kompetencyjnie do jej rozpoczęcia, a także maksymalizacja szans na otrzymanie stażu specjalizacyjnego na pełny etat w Szpitalu. Umowa o pracę wygasła 28 grudnia 2025 r. W 2026 r. formalnie rozpocznie Pani kształcenie w ramach specjalizacji z dziedziny (...). W tym kontekście będzie Pani odbywać szereg szkoleń teoretycznych i praktycznych, a ponadto od 20 marca 2026 r. rozpocznie Pani staż specjalizacyjny i konsekwentnie będzie ponownie pracownikiem Szpitala, realizującym pracę w ramach D na pełen etat. Praca była wykonywana stacjonarnie w 2025 r. i będzie wykonywana w przyszłości (w budynku, w którym mieści się D, który jest innym budynkiem niż siedziba C). W ramach D podlegała i będzie podlegać nadzorowi lekarzy z większym doświadczeniem i realizowała / będzie realizować świadczenia medyczne pod ich kierownictwem. W ramach pracy nie wykonywała i nie będzie wykonywać świadczeń/badań diagnostycznych, które wchodziły lub będą wchodzić w zakres kontraktu zawartego z C. Świadczenia medyczne realizowane przez D, w których wykonywaniu brała udział w 2025 r. i będzie brała udział w ramach stażu specjalizacyjnego, miały i będą miały charakter zarówno diagnostyczny, jak i leczniczy. Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Mając na uwadze okoliczności faktyczne sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi w C w oparciu o kontrakt zawarty ze szpitalem, nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała i wykonuje Pani w ww. szpitalu, w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w ramach D, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych w C nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: -     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz -     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła. Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.