0115-KDWT.4011.242.2025.3.JŁR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: -     nieprawidłowe ─ w części dotyczącej uznania wynagrodzenia za rozwijanie/ulepszanie programów komputerowych (bez wyodrębnienia nowych modułów) oraz tworzenie komponentów (części) programów komputerowych, za dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz zastosowania do osiąganego z tego tytułu dochodu preferencyjnej 5% stawki podatku; -     prawidłowe – w pozostałej części. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 7 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 7 grudnia 2025 r. (data wpływu) i 10 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:Opis zdarzenia przyszłego 1)  Lata podatkowe Wniosek dotyczy dochodów uzyskiwanych od 2026 r. (zdarzenie przyszłe). 2)  Rezydencja podatkowa Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. 3)  Data rozpoczęcia działalności Działalność gospodarcza została rozpoczęta w grudniu 2005 r. i jest prowadzona nieprzerwanie. 4)  Forma opodatkowania – w latach do 2025r.: podatek liniowy 19%, – od 2026 r.: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (z zastosowaniem IP Box dla kwalifikowanego dochodu). 5)  Moment uzyskania dochodów z kwalifikowanego IP Dochody z kwalifikowanego IP będą uzyskiwane od 2026 r. 6-7) Charakter prac — badawczo-rozwojowy Pana działalność obejmuje prace mające na celu opracowanie nowych funkcji i narzędzi, integracji systemów oraz ulepszeń istniejących rozwiązań. Prace te mają charakter: – twórczy, – systematyczny, – nastawiony na rozwój nowych usług i modułów, – obejmujący projektowanie, tworzenie i testowanie oprogramowania. Nie są to prace rutynowe ani odtwórcze.8)  Planowanie prac/harmonogramy Prace realizuje Pan w sposób uporządkowany, zgodnie z backlogiem, sprintami lub harmonogramem ustalanym z klientem. 9)  Systematyczność Systematyczność przejawia się w codziennej pracy programistycznej, regularnym postępie zadań i utrzymaniu ciągłości wytwarzania oprogramowania. 10)  Cele projektów Każdy projekt rozpoczyna Pan od ustalenia celu: nowej funkcjonalności, rozszerzenia istniejącego narzędzia, poprawy wydajności lub zwiększenia bezpieczeństwa. 11-13) Zasoby wiedzy i rozwój kompetencji Przed rozpoczęciem projektu dysponuje Pan wieloletnim doświadczeniem w (...). W trakcie prac rozwija Pan kompetencje w zakresie nowych wersji (...). 14-15) Twórczy charakter działalności Wszystkie tworzone i rozwijane programy mają charakter twórczy i powstają w oparciu o indywidualną koncepcję techniczną. Nie są to czynności rutynowe ani przewidywalne. Tworzy Pan odrębne programy komputerowe chronione art. 74 ustawy o prawie autorskim. 16)  Jakie programy Pan tworzy Tworzy Pan m.in.: (...). 17)  Jakie programy Pan rozwija Rozwija Pan istniejące moduły (...), narzędzia integracyjne, systemy klienta oraz kod przejęty od innych programistów. 18)  Okres powstawania Programy tworzone i rozwijane były w latach 2020–2025 oraz będą powstawały od 2026 r. 19)  Charakter współpracy Uczestniczy Pan zarówno we własnych pracach, jak i w cudzych projektach — rozwija, przejmuje i modyfikuje Pan kod stworzony przez innych. 20)  Prawa do rozwijanego oprogramowania Rozwijając oprogramowanie, działa Pan zawsze na zlecenie jego właściciela. 21)  Odrębność utworów Każdy wytworzony efekt pracy jest odrębnym programem podlegającym ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim. 22a–e) Algorytmy, technologie, innowacyjność, prawa, brak rutynowości – tworzy Pan własne algorytmy, – używa Pan m.in. (...), – programy stanowią rozwiązania dedykowane i innowacyjne, – prawa autorskie przysługują Panu do momentu ich przeniesienia, - zmiany nie mają charakteru rutynowego. 23)  Tytuł uzyskania dochodu Dochód uzyskuje Pan z przeniesienia majątkowych praw autorskich (art. 30ca ust. 7 pkt 2). 24)  Przenoszenie praw autorskich Prawa autorskie są przenoszone na kontrahenta w ramach wynagrodzenia wynikającego z umowy. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia za przeniesienie praw, ponieważ rozliczenie jest godzinowe — zgodnie z praktyką kontraktową. 25)  Licencje Nie uzyskuje Pan wynagrodzenia z tytułu opłat licencyjnych. 26)  Wynagrodzenie Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie praw autorskich oraz czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. 27)  Księga Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów od początku działalności. 28)  Księgi rachunkowe - 29)  Ewidencja IP Box Od 2026 r. będzie Pan prowadzić odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT. 30)  Wskaźnik nexus Tak — wskaźnik nexus będzie obliczany odrębnie dla każdego kwalifikowanego IP. 31)  Samodzielność wykonywania usług Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę. 32)  Ryzyko gospodarcze Tak — ponosi Pan ryzyko gospodarcze, w tym odpowiedzialność za rezultaty prac. 33)  Odpowiedzialność wobec osób trzecich Odpowiada Pan za efekty pracy wobec kontrahenta oraz osób trzecich (potwierdza to polisa OC). 34)  Kontrahenci Główny kontrahent: (...). Drugi kontrahent: (...). 35)  Miejsce wykonywania usług Usługi wykonuje Pan głównie zdalnie z Polski, sporadycznie możliwe wyjazdy do klienta. 36)  Rezydencja a zakład Nie prowadzi Pan działalności poprzez zakład za granicą. 37)  Jednolitość zdarzeń przyszłych Tak — dochody w przyszłości będą uzyskiwane w tożsamych okolicznościach. Pismo uzupełniające z 10 stycznia 2026 r. 1)  Czy działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy? Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, w celu projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (oprogramowania). Okoliczności przemawiające za powyższym: W ramach działalności realizuje Pan prace polegające na analizie wymagań zleceniodawcy, projektowaniu rozwiązań, doborze technologii, implementacji kodu źródłowego, testowaniu i wdrożeniu rozwiązań oraz usuwaniu błędów prowadzących do zmian w kodzie i funkcjonalnościach. Czy prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany? Odpowiedź: Nie. Prace opisane we wniosku nie obejmują rutynowych i okresowych zmian (np. standardowych aktualizacji bez elementu twórczego). Opis dotyczy wytwarzania nowych rozwiązań lub ich rozwoju/ulepszenia w sposób twórczy na podstawie indywidualnych wymagań kontrahenta. 2)  Twórczy charakter działalności (pkt 14 wezwania) – doprecyzowanie W czym przejawia się twórczy charakter działalności? Twórczy charakter przejawia się w tym, że wynikiem Pana prac jest tworzenie programów komputerowych lub ich części (modułów/komponentów) poprzez samodzielne opracowanie koncepcji rozwiązania i implementację kodu źródłowego. W ramach projektów powstają nowe lub istotnie ulepszone funkcjonalności, które przed realizacją projektu nie istniały w środowisku klienta lub w danym zakresie. a)  Jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego oprogramowania lub rozwijania/ulepszania istniejącego? Podejmuje Pan w szczególności: ·      analizę i doprecyzowanie wymagań biznesowych/technicznych, ·      projektowanie rozwiązań (architektura, integracje, logika, przepływy danych), ·      implementację rozwiązań (tworzenie kodu źródłowego), ·      rozwój istniejących komponentów poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, ·      tworzenie nowych usług integracyjnych i narzędzi automatyzujących, ·      testy, usuwanie błędów, optymalizację i przygotowanie do wdrożenia. Przykładowe zrealizowane lub realizowane prace obejmują m.in.: ·      zaprojektowanie i stworzenie w systemie (...) nowej aplikacji/strony do (...), ·      rozwój (...), ·      przebudowę (...), ·      prace w projekcie (...), ·      stworzenie serwisu umożliwiającego (...), ·      analizy (...), ·      konfigurację i rozwój (...), ·      wsparcie implementacji (...). b)  Technologie/narzędzia oraz nowe koncepcje Oprogramowanie wytwarza i rozwija Pan m.in. przy użyciu: ·      (...) W zależności od projektu wdraża Pan nowe narzędzia/technologie (np. (...)) – w tym takie, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej. c)  Co powoduje oryginalność i innowacyjność? Oryginalność i innowacyjność wynika z faktu, że rozwiązania mają charakter dedykowany i powstają pod indywidualne potrzeby klienta, z uwzględnieniem specyfiki środowiska i wymogów (...). Rezultatem jest nowy lub ulepszony program komputerowy/komponent, który nie jest standardową, rutynową modyfikacją. d)  Jakie technologie powodują, że oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących? Różnice wynikają z doboru technologii i projektowania dedykowanych rozwiązań w oparciu o środowisko klienta, w szczególności platformę (...) oraz technologie towarzyszące ((...)). Każdorazowo powstaje funkcjonalność dopasowana do wymagań klienta. 3)  Odrębne programy komputerowe oraz rozwój istniejących a)  Czy (...) są odrębnymi programami komputerowymi? Tak. Wskazane rozwiązania stanowią odrębne programy komputerowe lub odrębne komponenty programów komputerowych, posiadające własną funkcjonalność, kod źródłowy i zastosowanie (m.in. (...)). b)  Czy w efekcie rozwijania istniejących modułów będą powstawały odrębne programy komputerowe? W zależności od zakresu prac: ·      jeżeli prace skutkują opracowaniem nowego modułu/usługi/narzędzia (nowy komponent, nowa funkcjonalność możliwa do wyodrębnienia), wówczas powstaje odrębny program komputerowy lub odrębny komponnt programu komputerowego, ·      jeżeli prace polegają na modyfikacji istniejącego komponentu bez wyodrębnienia nowego modułu (np. dodanie pola/parametru w ramach tej samej usługi), wówczas dochodzi do rozwoju/ulepszenia istniejącego programu. 4) Prawa autorskie w przypadku udziału we własnych i cudzych projektach W przypadku udziału w projektach istniejących (tzw. cudzych), wykonuje Pan prace polegające na tworzeniu nowych elementów oprogramowania lub zmian w kodzie, do których przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na kontrahenta. Po zakończeniu prac prawa do wytworzonych przez Pana utworów (programów komputerowych lub ich części) są przenoszone na kontrahenta na zasadach wynikających z umowy. 5) Przeniesienie praw autorskich zgodnie z ustawą (art. 41 i 53) Tak. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części następuje na podstawie umowy łączącej strony, przewidującej przeniesienie praw własności intelektualnej wytworzonej w ramach współpracy na rzecz kontrahenta, zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (w tym art. 41 i art. 53). 6) Wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich a) W jaki sposób wyodrębnia Pan wynagrodzenie? Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest zawarte w łącznym wynagrodzeniu za świadczone usługi. Na potrzeby rozliczeń IP Box wyodrębnia Pan przychody i koszty przypadające na kwalifikowane prawo własności intelektualnej poprzez prowadzenie odrębnej ewidencji IP Box zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, w sposób umożliwiający przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych IP, w szczególności w oparciu o: ·      ewidencję czasu pracy i zakres wykonanych prac (timesheet), ·      przypisanie efektów prac do konkretnego programu/modułu/komponentu. b) Czy wynagrodzenie za przeniesienie praw będzie określane każdorazowo w umowie? Wynagrodzenie jest określone w umowie jako łączne wynagrodzenie za realizację prac. Faktury nie wyodrębniają osobnej pozycji za przeniesienie praw. c) Jaki dokument jest podstawą? Podstawą będą: umowa (kontrakt) przewidująca przeniesienie praw własności intelektualnej, faktury oraz ewidencja IP Box prowadzona zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. 7) Forma opodatkowania i urządzenia księgowe – rozbieżność Wyjaśnia Pan, że do 31 grudnia 2025 r. prowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR). Od 1 stycznia 2026 r. rozważa Pan wybór jednej z dwóch alternatywnych form opodatkowania działalności gospodarczej: 1.  ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, albo 2.  opodatkowanie na zasadach podatku dochodowego od osób fizycznych umożliwiających zastosowanie preferencji IP Box (art. 30ca ustawy o PIT). Są to odrębne warianty rozliczeń. Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie wariantu nr 2, tj. opodatkowania dochodów w sposób pozwalający na zastosowanie preferencji IP Box dla kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Na potrzeby niniejszego wniosku i opisu zdarzenia przyszłego przyjmuje się, że w okresie objętym wnioskiem będzie Pan rozliczał działalność gospodarczą w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób umożliwiający zastosowanie preferencji IP Box oraz będzie Pan prowadził wymaganą ewidencję, w tym odrębną ewidencję IP Box zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Pytania 1.  Czy Pana prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu autorskiego oprogramowania (...) stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, której efektem są kwalifikowane prawa własności intelektualnej – autorskie prawa do programów komputerowych (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT)? 2.  Czy dochód z odpłatnego przeniesienia przez Pana na kontrahenta autorskich praw majątkowych do wytwarzanych/rozwijanych programów komputerowych (kwalifikowanych praw własności intelektualnej) stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT, uprawniający do zastosowania stawki 5%? 3.  Czy warunkiem zastosowania preferencji IP Box jest prowadzenie odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej? Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie (ostatecznie przeformułowane w piśmie uzupełniającym z 10 stycznia 2026 r.) 1.  Wytwarza i rozwija Pan programy komputerowe w ramach działalności obejmującej prace rozwojowe, a wytwarzane programy komputerowe stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. 2.  Dochód uzyskiwany przez Pana z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanych/rozwijanych programów komputerowych stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT, uprawniający do zastosowania stawki 5% – przy spełnieniu pozostałych warunków ustawowych. 3.  Warunkiem zastosowania preferencji IP Box jest prowadzenie odrębnej ewidencji zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającej na wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od grudnia 2005 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Pana działalność obejmuje prace mające na celu opracowanie nowych funkcji i narzędzi, integracji systemów oraz ulepszeń istniejących rozwiązań. Prace te mają charakter: – nastawiony na rozwój nowych usług i modułów, – obejmujący projektowanie, tworzenie i testowanie oprogramowania. Nie są to prace rutynowe ani odtwórcze. Tworzy Pan m.in.: (...). Wskazane rozwiązania stanowią odrębne programy komputerowe lub odrębne komponenty programów komputerowych, posiadające własną funkcjonalność, kod źródłowy i zastosowanie (m.in. (...)). Ponadto, rozwija Pan istniejące moduły (...), narzędzia integracyjne, systemy klienta oraz kod przejęty od innych programistów. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Wskazał Pan, że wszystkie tworzone i rozwijane programy mają charakter twórczy i powstają w oparciu o indywidualną koncepcję techniczną. Nie są to czynności rutynowe ani przewidywalne. Każdy wytworzony efekt pracy jest odrębnym programem podlegającym ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Doprecyzował Pan, że twórczy charakter przejawia się w tym, że wynikiem Pana prac jest tworzenie programów komputerowych lub ich części (modułów/komponentów) poprzez samodzielne opracowanie koncepcji rozwiązania i implementację kodu źródłowego. W ramach projektów powstają nowe lub istotnie ulepszone funkcjonalności, które przed realizacją projektu nie istniały w środowisku klienta lub w danym zakresie. Przykładowe zrealizowane lub realizowane prace obejmują m.in.: ·      zaprojektowanie i stworzenie w systemie (...) nowej aplikacji/strony do (...), ·      rozwój (...), ·      przebudowę (...), ·      prace w (...), ·      stworzenie serwisu umożliwiającego (...), ·      analizy (...), ·      konfigurację i rozwój (...), ·      wsparcie (...). Podczas tworzenia i rozwoju Oprogramowania używa Pan m.in. (...). Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wskazał Pan, że Pana działalność obejmuje prace, które mają charakter systematyczny. Systematyczność przejawia się w codziennej pracy programistycznej, regularnym postępie zadań i utrzymaniu ciągłości wytwarzania oprogramowania. Prace realizuje Pan w sposób uporządkowany, zgodnie z backlogiem, sprintami lub harmonogramem ustalanym z klientem. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność obejmuje prace mające na celu opracowanie nowych funkcji i narzędzi, integracji systemów oraz ulepszeń istniejących rozwiązań. Prace te nastawione są na rozwój nowych usług i modułów. Każdy projekt rozpoczyna Pan od ustalenia celu: nowej funkcjonalności, rozszerzenia istniejącego narzędzia, poprawy wydajności lub zwiększenia bezpieczeństwa. Przed rozpoczęciem projektu dysponuje Pan wieloletnim doświadczeniem w (...). W trakcie prac rozwija Pan kompetencje w zakresie nowych wersji (...). Działania, które podejmuje Pan w celu opracowania nowego oprogramowania lub rozwijania/ulepszania istniejącego, to szczególności: ·      analiza i doprecyzowanie wymagań biznesowych/technicznych, ·      projektowanie rozwiązań (architektura, integracje, logika, przepływy danych), ·      implementacja rozwiązań (tworzenie kodu źródłowego), ·      rozwój istniejących komponentów poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, ·      tworzenie nowych usług integracyjnych i narzędzi automatyzujących, ·      testy, usuwanie błędów, optymalizację i przygotowanie do wdrożenia. Oprogramowanie wytwarza i rozwija Pan m.in. przy użyciu: ·      (...) W zależności od projektu wdraża Pan nowe narzędzia/technologie (np. (...)) – w tym takie, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej. Programy stanowią rozwiązania dedykowane i innowacyjne. Oryginalność i innowacyjność wynika z faktu, że rozwiązania mają charakter dedykowany i powstają pod indywidualne potrzeby klienta, z uwzględnieniem specyfiki środowiska i wymogów (w szczególności (...)). Rezultatem jest nowy lub ulepszony program komputerowy/komponent, który nie jest standardową, rutynową modyfikacją. Z treści wniosku wynika, że oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Wyjaśnił Pan, że różnice wynikają z doboru technologii i projektowania dedykowanych rozwiązań w oparciu o środowisko klienta, w szczególności platformę (...) oraz technologie towarzyszące ((...)). Każdorazowo powstaje funkcjonalność dopasowana do wymagań klienta. Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: -     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz -     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: ·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: ·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; ·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; ·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; ·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: ·      planowaniu produkcji oraz ·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. W uzupełnieniu wniosku oświadczył Pan, że prowadzona przez Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, w celu projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (oprogramowania). Okoliczności, które przemawiają za powyższym to, że w ramach działalności realizuje Pan prace polegające na analizie wymagań zleceniodawcy, projektowaniu rozwiązań, doborze technologii, implementacji kodu źródłowego, testowaniu i wdrożeniu rozwiązań oraz usuwaniu błędów prowadzących do zmian w kodzie i funkcjonalnościach. Prace opisane we wniosku nie obejmują rutynowych i okresowych zmian (np. standardowych aktualizacji bez elementu twórczego). Opis dotyczy wytwarzania nowych rozwiązań lub ich rozwoju/ulepszenia w sposób twórczy na podstawie indywidualnych wymagań kontrahenta. We wniosku podkreślił Pan, że Pana działalność obejmuje prace mające na celu opracowanie nowych funkcji i narzędzi, integracji systemów oraz ulepszeń istniejących rozwiązań. Prace te mają charakter: – nastawiony na rozwój nowych usług i modułów, – obejmujący projektowanie, tworzenie i testowanie oprogramowania. Nie są to prace rutynowe ani odtwórcze. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia oraz rozwijania wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, przedstawiony we wniosku opis sprawy przemawia za tym, że Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1)  patent, 2)  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8)  autorskie prawo do programu komputerowego -     podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Prawidłowo stwierdził więc Pan we wniosku, że prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest jednym z warunków zastosowania 5% stawki podatku. Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniosku podał Pan, że tworzy odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim oraz że uczestniczy w cudzych projektach – rozwija, przejmuje i modyfikuje kody stworzone przez innych. Rozwijając oprogramowanie, działa Pan zawsze na zlecenie jego właściciela. Ponadto odpowiadając na pytanie czy (...) są odrębnymi programami komputerowymi, potwierdził Pan, że tak. Dodał Pan jednak, że wskazane rozwiązania stanowią odrębne programy komputerowe lub odrębne komponenty programów komputerowych, posiadające własną funkcjonalność, kod źródłowy i zastosowanie (m.in. (...)). Natomiast odnosząc się do pytania czy w efekcie rozwijania istniejących modułów będą powstawały odrębne programy komputerowe wskazał Pan, że w zależności od zakresu prac: ·      jeżeli prace skutkują opracowaniem nowego modułu/usługi/narzędzia (nowy komponent, nowa funkcjonalność możliwa do wyodrębnienia), wówczas powstaje odrębny program komputerowy lub odrębny komponent programu komputerowego, ·      jeżeli prace polegają na modyfikacji istniejącego komponentu bez wyodrębnienia nowego modułu (np. dodanie pola/parametru w ramach tej samej usługi), wówczas dochodzi do rozwoju/ulepszenia istniejącego programu. Wskazał Pan, że w przypadku udziału w projektach istniejących (tzw. cudzych), wykonuje Pan prace polegające na tworzeniu nowych elementów oprogramowania lub zmian w kodzie, do których przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do momentu ich przeniesienia na kontrahenta. Po zakończeniu prac prawa do wytworzonych przez Pana utworów (programów komputerowych lub ich części) są przenoszone na kontrahenta na zasadach wynikających z umowy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części następuje na podstawie umowy łączącej strony, przewidującej przeniesienie praw własności intelektualnej wytworzonej w ramach współpracy na rzecz kontrahenta, zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (w tym art. 41 i art. 53). Należy wobec tego wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.); dalej: „ustawa o PAIPP”. Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy więc mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków: a)  przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz b)  należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT; c)  podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że w przypadku tworzenia, rozwijania programu komputerowego (oprogramowania), o powstaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej można mówić wyłącznie w sytuacji, gdy powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Opisane we wniosku, wytwarzane przez Pana części (komponenty) programów komputerowych, jak również modyfikacje kodów stworzonych przez inne osoby, nie stanowią odrębnych programów komputerowych. Jak wynika z treści cytowanego art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej. Takie prawo nie przysługuje w odniesieniu do komponentów, czy też ulepszeń nie stanowiących programów komputerowych. We wniosku wskazał Pan, że w łącznym wynagrodzeniu za świadczone usługi zawarte jest wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Podkreślić zatem należy, że wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych nie jest wynagrodzenie za stworzenie komponentów, części programów, nie będących odrębnymi programami komputerowymi, jak również wynagrodzenie za modyfikacje istniejących programów, w wyniku których nie powstają nowe programy komputerowe. W konsekwencji, ta część otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia nie stanowi dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tej części wynagrodzenia za świadczone usługi nie może Pan zatem zastosować preferencyjnej stawki opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. W tej części Pana stanowisko należało wobec tego uznać za nieprawidłowe. Natomiast, jeżeli efektem Pana pracy jest odrębny (nowy) program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do programów komputerowych mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które będą podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). We wniosku podał Pan, że od 2026 r. będzie Pan prowadzić odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na potrzeby rozliczeń IP Box będzie Pan wyodrębniał przychody i koszty przypadające na kwalifikowane prawo własności intelektualnej poprzez prowadzenie odrębnej ewidencji IP Box zgodnie z art. 30cb ww. ustawy, w sposób umożliwiający przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych kwalifikowanych IP, w szczególności w oparciu o: ·      ewidencję czasu pracy i zakres wykonanych prac (timesheet), ·      przypisanie efektów prac do konkretnego programu/modułu/komponentu. Wniosek dotyczy dochodów uzyskiwanych od 2026 r. Wskazuje Pan, że dochody w przyszłości będą uzyskiwane w tożsamych okolicznościach. Ponadto, na potrzeby niniejszego wniosku i opisu zdarzenia przyszłego przyjął Pan, że w okresie objętym wnioskiem będzie rozliczał działalność gospodarczą w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób umożliwiający zastosowanie preferencji IP Box. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% jedynie do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zatem, jeżeli w latach objętych wnioskiem efektem Pana pracy będzie odrębny program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wyodrębniona część otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia, stanowiąca wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do takiego programu, będzie mogła być opodatkowana z zastosowaniem omawianej preferencji „IP box”. Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn: ‒    dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i ‒    wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Końcowo należy zastrzec, że nie ma możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5%, jeśli wybraną formą opodatkowania w działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast będzie Pan mógł – na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy – zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jeśli formą Pana opodatkowania będzie podatek liniowy albo skala podatkowa. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.