1061-IPTPP3.4512.665.2016.2.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2016 r. (data wpływu 5 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2017 r. (data wpływu 25 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn.: „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn.: „…”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 stycznia 2017 r. (data wpływu 25 stycznia 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz o adres e-PUAP. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku). Gmina … jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Gmina … realizuje zadanie inwestycyjne „…” W ramach inwestycji zostanie przebudowana droga powiatowa Nr … w następującym zakresie: Wykonanie nawierzchni z betonu asfaltowego o następujących parametrach: szerokość nawierzchni 4,00 m, długość drogi do przebudowy 1946,00 m. Konstrukcja nawierzchni na całej szerokości będzie następująca : warstwa ścieralna nawierzchni z betonu asfaltowego o grubości 4 cm, warstwa wiążąca nawierzchni z betonu asfaltowego o grubości 4 cm, wyrównanie warstwą kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie (mieszanka nie związana), średnia grubość wzmocnienia (wyrównania) wyniesie 12 cm. Powierzchnia nowej nakładki z betonu asfaltowego wyniesie 7572,25 m2. Wykonanie poszerzenia istniejącej nawierzchni z kruszywa kamiennego. Szerokość nawierzchni po wykonaniu poszerzenia wyniesie 4.00 m. Poszerzenie o szerokości zmiennej od 0,50 m (min) zostanie wykonane o następującej konstrukcji: Warstwa ścieralna nawierzchni z betonu asfaltowego o grubości 4 cm, Warstwa wiążąca nawierzchni z betonu asfaltowego o grubości 4 cm, podbudowa z kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie (mieszanka nie związana) o grubości 20 cm, ulepszone podłoże ze stabilizacji kruszywa naturalnego (piasku) cementem o grubości 15 cm. Natomiast istniejąca nawierzchnia z kruszywa zostanie wzmocniona poprzez wyrównanie warstwą kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie (mieszanka nie związana). Średnia grubość wzmocnienia (wyrównania) wyniesie 12 cm . Na istniejącej nawierzchni z kruszywa po poszerzeniu i wzmocnieniu kruszywem kamiennym łamanym stabilizowanym mechanicznie zostanie wykonana nowa nawierzchnia z betonu asfaltowego. Wykonanie utwardzonych poboczy z mieszanki niezwiązanej z kruszywem (kruszywo łamane stabilizowane mechanicznie 0/31,5 mm) o grubości warstwy kruszywa 10 cm. Powierzchnia utwardzonych poboczy wyniesie 1845,21 m2. Inwestycja nie zmieni funkcji dróg, a spowoduje przede wszystkim poprawę komfortu jazdy, poprawę bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz połączenia pomiędzy miejscowościami … i … z drogą krajową Nr … co pozwoli skrócić trasę przejazdu autobusu szkolnego i mieszkańców. Zgodnie z porozumieniem zawartym w dniu 25.05.2016 Gminie … włada nieruchomościami tj. działki o Nr 578, 433 położone w m. … oraz działkę nr 173/2 położoną w m. … stanowiące pas drogi powiatowej Nr … na podstawie użyczenia przez Powiat … na okres 10 lat. Gmina … jako JST planuje złożyć wniosek o przyznanie pomocy na zadanie pn. „…”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW). Załącznikiem do wniosku będzie Interpretacja indywidualna dotycząca podatku od towarów i usług VAT. Ponieważ Gmina jako Wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez niego odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizowania inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowalny projektu. W związku z realizacją w/w zadania, projekt będzie realizowany w Porozumieniu z Zarządem Powiatu … i Wójtem Gminy … z dnia 24.05.2016. Na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy w … z dnia 25.05.2016 r. Gmina … przejęła od Powiatu … zadanie publiczne dotyczące drogi powiatowej Nr … położonej na terenie Gminy …. Do zadań Gminy należeć będzie pełnienie funkcji inwestora, w tym : przygotowanie dokumentacji i złożenie wniosku do Departamentu Programów Rozwoju Obszarów Wiejskich Urzędu Marszałkowskiego Województwa …, przygotowywanie materiałów i koordynacja prac związanych z przygotowaniem, wdrożeniem i rozliczeniem projektu, uzyskiwania wszelkich decyzji, opinii, uzgodnień niezbędnych do realizacji inwestycji, poprawne rozliczenie finansowe zadania, przestrzeganie procedur sprawozdawczości, opracowania i przekazania sprawozdań, zabezpieczenie środków finansowych na ww. projekt. Do zadań Powiatu … należy: zabezpieczenie środków finansowych i udostępnienie wszelkich dokumentów niezbędnych do realizacji projektu. Realizacja projektu zostanie sfinansowana w części ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2014-2020 oraz środków finansowych Gminy … w wysokości 95 % i Zarządu Powiatu … w formie dotacji celowej w wysokości 5 % kosztów przebudowy brutto i przekazanie ich na wskazany rachunek bankowy Gminy …. Faktury za wykonanie projektu wystawiane będą na Gminę …. Powiat jest odrębnym podatnikiem VAT. Poniesione na realizację projektu wydatki nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a naliczony podatek VAT w fakturach i poniesionych na przebudowę dróg powiększy ich wartość. Gmina realizując projekt będzie realizowała zadania własne nałożone na JST przepisami w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymania dróg zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją. Ponieważ działalność gminy związana z utrzymaniem dróg gminnych nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też gmina w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT zapłaconego z faktur podczas realizacji inwestycji. Zakupy usług w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też, we wniosku o dofinansowanie inwestycji, wnioskowana kwota dofinansowania wykazywana jest w kwotach brutto. Środki trwałe wytworzone w ramach w/w inwestycji zostaną nieodpłatnie przekazane Powiatowi … na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy w … z dnia 25.05.2016 r. w sprawie udzielenia pomocy rzeczowej Powiatowi …, tj. majątku powstałego po realizacji zadania inwestycyjnego pn.: „…”. Po zakończeniu realizacji projektu Powiat ma obowiązek zarządzania i eksploatacji drogi, a w szczególności utrzymanie 5-letniej trwałości projektu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Gmina … jako podatnik VAT czynny będzie mogła odliczyć podatek VAT od nabytych towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn.: „…”, mających wpływ na wartość początkową wytworzonych środków trwałych? Zdaniem Wnioskodawcy: Gmina ... jako podatnik VAT - czynny nie będzie mogła odliczyć podatku VAT od nabytych towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn.: „...”, mających wpływ na wartość początkową wytworzonych środków trwałych z uwagi na brak sprzedaży opodatkowanej związanej ze zrealizowanym przedmiotem inwestycji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. W art. 7 ust. la ustawy o samorządzie gminnym wskazano, że przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do gmin wchodzących w skład związku metropolitalnego. Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym - ustawy określają, które zadania własne gminy mają charakter obowiązkowy. W art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym wskazano, że ustawy mogą nakładać na gminę obowiązek wykonywania zadań zleconych z zakresu administracji rządowej, a także z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzenia wyborów powszechnych oraz referendów. Na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym - zadania z zakresu administracji rządowej gmina może wykonywać również na podstawie porozumienia z organami tej administracji. Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o samorządzie gminnym gmina może wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu oraz zadania z zakresu właściwości województwa na podstawie porozumień z tymi jednostkami samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 11a ustawy o samorządzie gminnym - organami gminy są: rada gminy. wójt (burmistrz, prezydent miasta). W myśl art. 18 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy o samorządzie gminnym do wyłącznej właściwości rady gminy należy podejmowanie uchwał w sprawie przyjęcia zadań, o których mowa w art. 8 ust. 2 i 2a. Zatem przejęcie na podstawie art. 8 ust. 2a ww. ustawy o samorządzie gminnym zadania z zakresu właściwości powiatu do realizacji przez gminę skutkuje tym, iż gmina realizuje przejęte zadanie w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Ustawa z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1440) w art. 2a ust. 2 wskazuje, że drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne stanowią własność właściwego samorządu województwa, powiatu lub gminy. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi. W myśl ust. 2 ww. art. 19, zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg: krajowych - Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad; wojewódzkich - zarząd województwa; powiatowych - zarząd powiatu; gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta). Zgodnie z art. 20 ww. ustawy o drogach publicznych, do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora (pkt 3), utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2 (pkt 4), wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających (pkt 11). Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne „…”. Zgodnie z porozumieniem zawartym w dniu 25.05.2016 Gminie … włada nieruchomościami tj. działkami o Nr 578, 433 położonymi w miejscowości … oraz działką nr 173/2 położoną w miejscowości … stanowiące pas drogi powiatowej Nr … na podstawie użyczenia przez Powiat … na okres 10 lat. Środki trwałe wytworzone w ramach ww. inwestycji zostaną nieodpłatnie przekazane Powiatowi … na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy w … z dnia 25.05.2016 r. w sprawie udzielenia pomocy rzeczowej Powiatowi …, tj. majątku powstałego po realizacji zadania inwestycyjnego pn.: „…”. Po zakończeniu realizacji projektu Powiat ma obowiązek zarządzania i eksploatacji drogi. Zakupy usług w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Inwestorem i beneficjentem projektu jest Gmina i wszystkie faktury VAT dokumentujące poniesienie wydatków w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego będą wystawiane na Gminę. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektów, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż efekty inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację przedmiotowej inwestycji. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „…”, ponieważ efekty inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.