IBPBI/1/415-1198/13/AB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 23 września 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 27 września 2013 r.), uzupełnionym 12 grudnia 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych spłaty wierzytelności otrzymanej przez wspólnika spółki jawnej w związku z likwidacją tej spółki – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 września 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych spłaty wierzytelności otrzymanej przez wspólnika spółki jawnej w związku z likwidacją tej spółki. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 grudnia 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-984/13/AB, IBPBI/1/415-1198/13/AB, IBPBII/2/415-985/13/ŁCZ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 12 grudnia 2013 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. – dalej: „Ustawa PIT”), tj. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki z o.o. (dalej: „Spółka X”), która nabędzie udziały innej spółki z o.o. z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka Y”). Spółka X nabędzie udziały Spółki Y w związku z wniesionym do niej wkładem niepieniężnym, przy czym czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki X w postaci udziałów Spółki Y będzie stanowiła czynność, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm. - dalej: „Ustawa CIT”). W zamian za otrzymane w drodze wkładu niepieniężnego udziały Spółki Y, Spółka X wyda podmiotom wnoszącym do niej wkład wyłącznie udziały. W szczególności nie będzie miała miejsce jakakolwiek zapłata w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d Ustawy CIT. Ponadto, w ramach planowanych procesów restrukturyzacyjnych przewiduje się, że Spółka X zostanie przekształcona w spółkę jawną, a w późniejszym czasie zlikwidowana w trybie przepisów art. 67 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm. - winno być Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 - dalej: „KSH”). Na moment likwidacji spółki jawnej, wspólnikom (w tym Wnioskodawczyni) mogą zostać wydane aktywa posiadane przez spółkę jawną, na które składać się będą najprawdopodobniej środki pieniężne, udziały Spółki Y oraz wierzytelności z tytułu odpłatnego zbycia części udziałów Spółki Y. Po likwidacji spółki jawnej i wydaniu wspólnikom (w tym Wnioskodawczyni) w ramach likwidacji udziałów Spółki Y możliwa jest sytuacja, w której Wnioskodawczyni dokona odpłatnego zbycia otrzymanych udziałów Spółki Y. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy spłata na rzecz Wnioskodawczyni wierzytelności otrzymanej w ramach likwidacji spółki jawnej, będzie wiązała się z powstaniem po stronie Wnioskodawczyni dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) Zdaniem Wnioskodawczyni, spłata na Jej rzecz wierzytelności otrzymanej w ramach likwidacji spółki jawnej nie będzie wiązała się z powstaniem po Jej stronie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spłata wierzytelności - poza określonymi wprost w Ustawie PIT przypadkami, jak chociażby tych, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 7 Ustawy PIT - nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie wierzyciela. Ponadto, w odniesieniu do przedmiotowej sprawy za takim stanowiskiem przemawiają chociażby wskazywane już w ramach uzasadnienia pytań oznaczonych nr 1 i 2 regulacje, zgodnie z którymi: otrzymanie jakichkolwiek składników majątkowych, w tym środków pieniężnych, czy też wierzytelności w ramach likwidacji spółki jawnej nie wiąże się z powstaniem przychodu na gruncie Ustawy PIT, opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych może być jedynie ewentualne odpłatne zbycie składników majątkowych otrzymanych w ramach likwidacji spółki jawnej, przy czym w takiej sytuacji dochód odpowiada różnicy miedzy wartością otrzymanego przysporzenia z tytułu zbycia składnika majątkowego a wydatkami poniesionymi w przeszłości przez spółkę na nabycie danego składnika majątkowego. W przedmiotowej sprawie możliwa jest sytuacja, w której to w ramach likwidacji spółki jawnej na rzecz Wnioskodawczyni wydane zostaną wierzytelności tej spółki wynikające z odpłatnego zbycia części udziałów Spółki Y. Zbycie udziałów Spółki Y przez spółkę jawną będzie czynnością wiążącą się z powstaniem przychodu po stronie spółki (gdy zbycie nastąpi w okresie, gdy spółka ta będzie podatnikiem podatku dochodowego), bądź wspólników spółki jawnej, w tym Wnioskodawczyni (gdy zbycie nastąpi w okresie, gdy spółka będąc spółką jawną nie będzie podatnikiem podatku dochodowego). W świetle powyższego, nie powinno budzić wątpliwości, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spłata na rzecz Wnioskodawczyni wierzytelności otrzymanej w ramach likwidacji spółki jawnej nie będzie wiązała się z powstaniem po stronie Wnioskodawczyni dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni. Jednocześnie zaznaczyć należy, że stanowisko uznano za prawidłowe, bowiem ze złożonego wniosku wynika, że dotyczy on spłaty wierzytelności, które uprzednio generowały podlegający opodatkowaniu przychód ze zbycia udziałów spółki z o.o. (jako przychód należny). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Wskazać także należy, iż w pozostałym zakresie będącym przedmiotem niniejszego wniosku ORD-IN, tj. w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.