IBPBI/2/423-711/10/SD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 13 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 05 sierpnia 2010 r. znak: IBPBI/2/423-711/10/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 13 sierpnia 2010 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca posiada wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Zakład Energetyczny. Zakład Energetyczny stanowi zorganizowaną masę składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do wypełniania następujących zadań: wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła, dystrybucji i obrotu energią elektryczną, dystrybucji i obrotu paliwami gazowymi, wytwarzania, przesyłu i dystrybucji acetylenu, przesyłu i dystrybucji tlenu, przesyłu sprężonego powietrza, przesyłu i dystrybucji wody pitnej i przemysłowej, eksploatacji sieci i urządzeń kanalizacyjnych, eksploatacji sieci i urządzeń teletechnicznych. Wnioskodawca planuje wnieść Zakład Energetyczny jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka). Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem Spółki i w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. W ramach wniesienia tytułem wkładu Zakładu Energetycznego na Spółkę przeniesione zostaną następujące składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Zakładu Energetycznego: prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności posadowionych na gruncie budynków i budowli: budynek usługowy, kotłownie, hala kompresorowni, budynek usługowy przy kompresorowni, budynek magazynu butli, budynek acetylenowni, podstacja gazu, budynek centrali telefonicznej, budynek stacji GPZ, podstacje elektroenergetyczne, pompownia olejów, odstojnik komory ociekowej, osadnik, skład węgla, bunkier przemysłowy, urządzenia służące do wytwarzania: ciepła, acetylenu, urządzenia służące do doprowadzania i odprowadzania: ciepła do centralnego ogrzewania, ciepła technologicznego, energii elektrycznej, gazu ziemnego wysokometanowego, acetylenu, sprężonego powietrza, wody pitnej, wody przemysłowej, kanalizacji bytowo-gospodarczej, kanalizacji deszczowo-przemysłowej, wraz z ustanowieniem służebności przesyłu. urządzenia służące do świadczenia usług telekomunikacyjnych wraz z ustanowieniem służebności przesyłu, zapasy: miału węglowego, karbidu, ciekłego tlenu, należności wynikające z umów handlowych dotyczących: sprzedaży ciepła, sprzedaży energii elektrycznej oraz świadczeń usług dystrybucyjnych, sprzedaży gazu ziemnego oraz świadczenia usług dystrybucyjnych, sprzedaży gazów technicznych, dostawy wody pitnej, przemysłowej oraz odprowadzania ścieków sanitarnych i deszczowo-przemysłowych, świadczenia usług telekomunikacyjnych, zobowiązania z tytułu dostaw: energii elektrycznej oraz usług dystrybucyjnych, gazu ziemnego oraz usług dystrybucyjnych, wody pitnej, ciekłego tlenu, miału węglowego, karbidu, usług telekomunikacyjnych. Ponadto wnioskodawca przeniesie na Spółkę: prawa i obowiązki wynikające z umów z odbiorcami usług jak również z kluczowymi dostawcami mediów, tajemnicę przedsiębiorstwa, w szczególności zbiory danych osobowych pracowników, kontrahentów, zbiory danych statystyczno-ekonomicznych dotyczących struktury kosztów, wyników, rentowności działalności ZE, uprawnienia do emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla Wspólnotowego Systemu Handlu uprawnieniami do emisji, pracowników Zakładu Energetycznego na podstawie przepisu art. 231 Kodeksu pracy. Zakład Energetyczny jest wyodrębniony w obecnej strukturze wnioskodawcy na płaszczyźnie: organizacyjnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną Wnioskodawcy, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe (środki trwałe i obrotowe, wartości niematerialne i prawne), finansowej; na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów bezpośrednich oraz należności i zobowiązań do działalności Zakładu Energetycznego, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego osiągniętego przez Zakład Energetyczny, funkcjonalnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębniony dla celów działalności energetycznej, elektroenergetycznej i telekomunikacyjnej. Zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Energetycznego jako wkład do Spółki zostanie wyceniona według wartości rynkowej. Wnioskodawca, po wniesieniu Zakładu Energetycznego do Spółki zaprzestanie prowadzenia działalności w zakresie objętym działalnością Zakładu Energetycznego. Spółka będzie kontynuować działalność Zakładu Energetycznego jako swoją podstawową działalność. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego będzie skutkowało powstaniem przychodu u Wnioskodawcy w wysokości nominalnej wartości udziałów? (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1) Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. pkt 7 ustawy o pdop, przychodem osoby prawnej jest nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wówczas przychód powstaje w dniu zarejestrowania spółki kapitałowej (art. 12 ust. 1b ustawy o pdop). W przypadku objęcia w spółce udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, moment powstania przychodu podatkowego jest odroczony do czasu zbycia udziałów objętych w ten sposób (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o pdop). Tym samym u Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania w wyniku wniesienia do Spółki Zakładu Energetycznego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przychód ten powstanie dopiero w momencie zbycia udziałów jako różnica pomiędzy ceną sprzedaży, a kosztem uzyskania przychodu w wysokości wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość nominalna udziałów z dnia ich objęcia (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2010 r. IBPBI/2/423-991/10/SD Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego do Spółki z .o.o., będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop, przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu wynika, iż w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, po stronie udziałowca (wnoszący wkład) nie powstaje przychód do opodatkowania. Oznacza to, iż wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w ww. postaci nie generuje przychodu na dzień objęcia tych udziałów. W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego nie spowoduje powstania przychodu podatkowego. Przychód powstanie dopiero w momencie zbycia przez wnoszącego udziałów, objętych za taki wkład. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 w zakresie ustalenia, czy zespół składników materialnych i niematerialnych wniesionych do spółki z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.