IBPBII/1/415-602/13/HK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 04 czerwca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 07 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dyplomów i innych symbolicznych wyróżnień - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 czerwca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dyplomów i innych symbolicznych wyróżnień. W dniu 07 czerwca 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Gmina Miasto X - Urząd Miasta (dalej: Gmina, Wnioskodawca) w ramach zadań własnych wynikających z art. 7 ustawy z dnia 08 marca 1991 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz.1591, z późn. zm.) realizuje różne zadania z zakresu administracji publicznej, kultury, kultury fizycznej i sportu, wspierania i upowszechniania idei samorządności oraz promocji Miasta. Zadania te realizuje w różnej formie, między innymi poprzez organizację różnego rodzaju projektów i przedsięwzięć w postaci imprez okolicznościowych, spotkań, konferencji, seminariów, itp. Uczestnikami powyższych wydarzeń są szerokie kręgi osób i instytucji w tym: mieszkańcy miasta - uczniowie i studenci, przedstawiciele różnych grup zawodowych i społecznych, przedstawiciele władz krajowych i centralnych państwowych, parlamentarzyści krajowi i europejscy, przedstawiciele władz instytucji z miast partnerskich z zagranicy. Podczas organizacji wyżej wymienionych imprez przedstawiciele Miasta - Prezydent lub przedstawiciele Rady Miasta jako organu stanowiącego, uczestnikom wyżej wymienionych przedsięwzięć wręczają drobne upominki i gadżety celem promocji miasta a także uhonorowania z tytułu uczestnictwa w wydarzeniach. Upominki i gadżety obejmują: dyplomy, medale, statuetki, puchary i tym podobne przedmioty, a także bukiety kwiatów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy otrzymane przez uczestników spotkań upominki i gadżety w postaci dyplomu, medalu, pucharu, statuetki lub bukietu kwiatów będą stanowiły dla obdarowanych przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie upominków lub gadżetów - celem uhonorowania obecności lub uczestnictwa w przedsięwzięciu organizowanym przez Miasto - w postaci dyplomu, medalu, pucharu, statuetki a także bukietu kwiatów nie rodzi powstania obowiązku podatkowego u obdarowanego. Tego rodzaju czynność nie ma charakteru przekazania rzeczy - świadczenia o konkretnej wartości użytkowej. W ocenie Gminy, pod pojęciem „świadczenia” (w tym „nieodpłatnego świadczenia”), które stanowi źródło przychodu, należy rozumieć realne przysporzenie w majątku obdarowanego, mające konkretny wymiar materialny - użytkowy lub finansowy. Stąd tego rodzaju upominki i gadżety, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym nie mają charakteru świadczenia, gdyż nie można przypisać im wymiaru użytkowego, a jedynie symboliczny i sentymentalny. Dlatego według Wnioskodawcy tego rodzaju przekazane upominki i gadżety nie stanowią przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych u obdarowanego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie art. 11 ust. 2 tej ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Katalog źródeł przychodu został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu źródłami przychodu są m.in. inne źródła (pkt 9). Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b. Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Jak wynika z powyższego przepisu katalog przychodów zaliczanych do tzw. przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym. Tym samym do tego źródła należy zaliczyć wszystkie inne przychody, które nie mogą być zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej tego pojęcia, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 2003 r.). Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie, kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu. Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Jednakże ze wskazanej definicji omawianego pojęcia należy wywieść również przesłankę negatywną, tj. mówiącą o tym, co nie stanowi „nieodpłatnego świadczenia”. Skoro bowiem pod pojęciem „nieodpłatnego świadczenia” rozumie się uzyskanie realnego przysporzenia zwiększającego majątek tj. mające konkretny wymiar finansowy, to nie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej stanowi dla niej przychód do opodatkowania, np. jeżeli przekazanie ma jedynie charakter symboliczny. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina - w ramach zadań własnych wynikających z treści ustawy o samorządzie gminnym - realizuje różne zadania z zakresu administracji publicznej, kultury, kultury fizycznej i sportu, wspierania i upowszechniania idei samorządności oraz promocji Miasta. Zadania te realizuje w różnej formie, między innymi poprzez organizację różnego rodzaju projektów i przedsięwzięć w postaci imprez okolicznościowych, spotkań, konferencji, seminariów, itp. Uczestnikami powyższych wydarzeń są szerokie kręgi osób i instytucji w tym: mieszkańcy miasta - uczniowie i studenci, przedstawiciele różnych grup zawodowych i społecznych, przedstawiciele władz krajowych i centralnych państwowych, parlamentarzyści krajowi i europejscy, przedstawiciele władz instytucji z miast partnerskich z zagranicy. Podczas organizacji wyżej wymienionych imprez przedstawiciele Miasta - Prezydent lub przedstawiciele Rady Miasta jako organu stanowiącego, wręczają uczestnikom wyżej wymienionych przedsięwzięć drobne upominki i gadżety celem promocji miasta a także uhonorowania z tytułu uczestnictwa w wydarzeniach. Upominki i gadżety obejmują: dyplomy, medale, statuetki, puchary i tym podobne przedmioty, a także bukiety kwiatów. Należy zauważyć, iż co prawda ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera katalogu świadczeń, które nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów tej ustawy, tym niemniej za takie należy uznać odznaczenia i inne symboliczne (pamiątkowe) wyróżnienia. Tego rodzaju wyróżnienia nie mają bowiem charakteru materialnego a wyłącznie stanowią wyraz uznania za jakieś osiągnięcia bądź uczestnictwo w organizowanych wydarzeniach, mające znaczenie sentymentalne dla wyodrębnionej grupy osób (o ile oczywiście wskazane upominki i gadżety nie zawierają wartościowych elementów, takich jak np. kamienie szlachetne bądź elementy ze szlachetnego kruszcu). Skoro zatem w przedstawionym stanie faktycznym dyplomy, medale, statuetki, puchary i tym podobne przedmioty, a także bukiety kwiatów nie przedstawiają wartości materialnej a jedynie wartość symboliczną i sentymentalną (pamiątkową), to w opisanej sytuacji nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w przedstawionym stanie faktycznym na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika. Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.