IBPP2/443-1134/13/IK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 11 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 5 marca 2014 r. (data wpływu 11 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 grudnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 marca 2014 r. (data wpływu 11 marca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 25 lutego 2014 r. znak: IBPP2/443-1134/13/IK. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Ponad 99% realizowanych dostaw jest opodatkowanych tym podatkiem. W związku z czym posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od całości swych nabyć. Działalność gospodarczą prowadzi od ponad 20 lat. W najbliższym czasie Spółka planuje zakup nieruchomości od Sprzedającego. Na zakupionym gruncie Sprzedający wybudował obiekt handlowo-usługowo-biurowy. Użytkowanie obiektu na cele działalności opodatkowanej rozpoczęło się w miesiącu listopadzie 2000 roku. Następnie w grudniu 2004 roku w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, nieruchomość była przedmiotem dostawy firmie leasingowej, czyli nastąpiło oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu lub ulepszeniu, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Również w miesiącu grudniu 2004 r. zawarta została pomiędzy Sprzedającym a firmą leasingowa umowa leasingu finansowego tejże nieruchomości. Zgodnie z zapisami umowy Sprzedający stał się użytkownikiem nieruchomości. Firma leasingowa w wykonaniu dostawy towarów wystawiła Sprzedającemu fakturę VAT, która obejmowała całość świadczenia należnego od nabywcy, tj. część kapitałową, część odsetkową obliczoną za cały okres trwania umowy leasingu, z zastosowaniem stopy procentowej znanej i stosowanej zgodnie z umową na dzień wystawienia faktury oraz podatek VAT w stawce obowiązującej w roku 2004. Nieruchomość wprowadzona została do ewidencji środków trwałych Sprzedającego i podlegała odpisom amortyzacyjnym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych. Po zakończeniu trwania umowy leasingu (w najbliższej przyszłości) finansujący jest zobowiązany do dokonania korekty podstawy opodatkowania dostarczonego towaru przez wystawienie faktury korygującej dla Sprzedającego, gdyż ostateczne kwoty wynikające ze zmian stopy procentowej w trakcie umowy leasingu, stają się znane dopiero z chwilą zakończenia okresu umowy leasingu. Faktura korygująca może mieć wartość in plus lub in minus. W okresie budowy, użytkowania jako właściciel i jako użytkownik w oparciu o cywilno-prawną umowę leasingu finansowego, Sprzedający uprawniony był do odliczania podatku VAT naliczonego. W okresie użytkowania nieruchomości w latach 2000 do 2013 Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części. W niedługim czasie (w bieżącym roku), po zapłacie ostatniej raty nastąpi przeniesienie prawa własności na Sprzedającego poprzez umowę sprzedaży pomiędzy firmą leasingową a Sprzedającym. Planowana jest transakcja sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości składającej się z budynków handlowo-usługowo-biurowych oraz parkingu wokół obiektu, a potencjalnym Kupującym jest A. Sp. J. A. i E. K. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że: Na podstawie rzeczywistego oglądu nieruchomości Wnioskodawca stwierdza, że parking jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 32 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2013 poz. 1409) trwale związaną z gruntem. Zdarzenie opisane we wniosku z dnia 04.12.2013 r. dotyczy również parkingu. Sprzedający (Korzystający) przekazał w dniu 06 listopada 2013 r. Wnioskodawcy informację dotyczącą sprzedawanej nieruchomości cyt. „(...) Użytkowanie obiektu na cele działalności opodatkowanej rozpoczęło się w miesiącu listopadzie 2000 roku. Następnie w grudniu 2004 roku w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, nieruchomość była przedmiotem dostawy firmie leasingowej czyli nastąpiło oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu lub ulepszeniu, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Również w miesiącu grudniu 2004r, zawarta została pomiędzy spółką a firmą leasingową umowa leasingu finansowego tejże nieruchomości. Zgodnie z zapisami umowy spółka stała się użytkownikiem nieruchomości. Firma leasingowa w wykonaniu dostawy towarów wystawiła spółce fakturę VAT, która obejmowała całość świadczenia należnego od nabywcy, tj. część kapitałową, część odsetkową obliczoną za cały okres trwania umowy leasingu, z zastosowaniem stopy procentowej znanej i stosowanej zgodnie z umową na dzień wystawienia faktury oraz podatek VAT w stawce obowiązującej w roku 2004. Nieruchomość wprowadzona została do ewidencji środków trwałych spółki i podlegała odpisom amortyzacyjnym zgodnie z ustawą o podatku. Nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza nabyć będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23% przy planowanej dostawie wyżej wymienionej nieruchomości jest prawidłowe i czy będzie skutkowało powstaniem prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu przez A. Sp. J. A. i E. K.? Stanowisko Wnioskodawcy: W ocenie Wnioskodawcy transakcja będzie opodatkowana stawką podstawową w wysokości 23%. Sprzedający jest w trakcie nabycia nieruchomości w drodze leasingu finansowego. Umowa ta nie jest na dzień dzisiejszy ani zakończona, ani też rozliczona. Przez okres trwania tej umowy przysługiwało Sprzedającemu pełne prawo do odliczania podatku VAT od poszczególnych rat leasingowych. Pomimo, że nieruchomość wprowadził do ewidencji środków trwałych - na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ją amortyzuje przez okres trwania umowy leasingowej, to w świetle ustawy o VAT nie dysponuje towarem jak właściciel, gdyż co miesiąc opłaca faktury leasingowe, a umowa leasingowa trwa nadal. Prawo do dysponowania nieruchomością jako właściciel, Sprzedający będzie miał po zakończeniu tej umowy i spełnieniu jej wymogów przed Leasingodawcą. Ponadto Sprzedający na dzień zakończenia realizowanej przez niego umowy leasingowej nie będzie spełniał warunku pierwszego zasiedlenia, gdyż zakończenie umowy leasingu już na dzień złożenia niniejszego wniosku jest zdarzeniem przyszłym, a dodatkowo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części na rzecz Sprzedającego nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym Sprzedający nie będzie miał prawa do zastosowania zwolnienia o czym mówi art. 43.1. pkt 10 i 10a. W ocenie Wnioskodawcy przyjęcie stawki podatku VAT równej 23% będzie prawidłowe i sprowadzi się do tego, że Spółka Wnioskodawcy będzie mieć prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z tej transakcji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Wstępnie tut. organ zauważa, że rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie w kwestii prawa Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej odpłatną dostawę nieruchomości w ramach opisanej transakcji, wymaga uprzedniego rozstrzygnięcia kwestii czy zamierzona dostawa ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy też korzysta ze zwolnienia od podatku. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (..). Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata. W przypadku, gdy budynki i budowle lub ich części nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy). Natomiast art. 43 ust. 10 ustawy o VAT stanowi, iż podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość składającą się z budynków handlowo-usługowo-biurowych oraz parkingu będącego budowlą w myśl prawa budowlanego. Na zakupionym gruncie Sprzedający wybudował obiekt handlowo-usługowo-biurowy. Użytkowanie obiektu na cele działalności opodatkowanej rozpoczęło się w miesiącu listopadzie 2000 roku. Następnie w grudniu 2004 roku w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, nieruchomość była przedmiotem dostawy firmie leasingowej, czyli nastąpiło oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu lub ulepszeniu, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Również w miesiącu grudniu 2004 r. zawarta została pomiędzy Sprzedającym a firmą leasingową umowa leasingu finansowego tejże nieruchomości. Zgodnie z zapisami umowy Sprzedający stał się użytkownikiem nieruchomości. Nieruchomość wprowadzona została do ewidencji środków trwałych Sprzedającego i podlegała odpisom amortyzacyjnym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych. Sprzedający uprawniony był do odliczania podatku VAT naliczonego. W okresie użytkowania nieruchomości w latach 2000 do 2013 Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części. Wnioskodawca planuje nabyć wyżej opisaną nieruchomość. Tak więc, mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że pierwsze zasiedlenie obiektu handlowo-usługowo-biurowego i budowli w postaci parkingu, nastąpiło w momencie dostawy nieruchomości firmie leasingowej w grudniu 2004 r. w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu nieruchomości. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części. Tym samym został spełniony pierwszy z warunków zastosowania zwolnienia dla dostawy budynków i budowli, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, gdyż od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży obiektu handlowo-usługowo-biurowego i parkingu minie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym dostawa obiektu handlowo-usługowo-biurowego i parkingu nastąpi po pierwszym zasiedleniu, zaś od pierwszego zasiedlenia minie okres dłuższy niż 2 lata, zatem dostawa, co do zasady, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wyłącznie w przypadku wyboru opodatkowania dla dostawy obiektu handlowo-usługowo-biurowego i parkingu, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. Z kolei podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast, w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wskazano, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m. in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawione we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający Wnioskodawcę do odliczenia podatku VAT, bowiem nieruchomość, którą zamierza nabyć Wnioskodawca będzie wyłącznie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Jednakże dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku zatem podatek naliczony dla Wnioskodawcy nie wystąpi. Wyłącznie w sytuacji wyboru opcji opodatkowania nieruchomości, po spełnieniu warunków określonych przepisem art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej tą dostawę. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedający nie będzie miał prawa do zastosowania zwolnienia o czym mówi art. 43.1 pkt 10 i 10a, przyjęcie stawki podatku VAT równej 23% będzie prawidłowe i sprowadzi się do tego, że Wnioskodawca będzie mieć prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z tej transakcji należy uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiana stanu prawnego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność. Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych (art. 14b § 2 ustawa – Ordynacja podatkowa). Zatem wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów – z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego – zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawcy, nie dotyczy natomiast Zbywcy Nieruchomości. Uwzględniając powyższe wskazać zatem należy, iż interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla drugiej strony transakcji - Zbywcy Nieruchomości. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.