IBPP2/443-407/14/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 kwietnia 2014r. (data wpływu 25 kwietnia 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT należnego o podatek naliczony związany z zakupem maszyn służących do koszenia łąk – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 kwietnia 2014r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT należnego o podatek naliczony związany z zakupem maszyn służących do koszenia łąk. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jako państwowa osoba prawna zwany dalej X, działający na podstawie ustawy o ochronie przyrody (Dz.U. z 2004 r. nr 92 poz. 880 ze zm). X prowadzi działalność statutową w zakresie ochrony przyrody oraz ochrony środowiska. X prowadzi także działalność gospodarczą w zakresie odpłatnych usług najmu terenów, usług wstępu na teren Parku, sprzedaży drewna pozyskiwanego z terenu Parku a także sprzedaży wydawnictw, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. X korzysta z prawa do obniżki podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ze względu na znikomą sprzedaż zwolnioną od podatku VAT, Park nie stosuje obniżki proporcjonalnej, obliczanej według struktury obrotu. X zamierza zakupić maszyny do koszenia łąk na terenie Parku. Zabiegi ochronne na łąkach wykonywane są w celu zachowania różnorodności biologicznej i walorów krajobrazowych zgodnie z art. 8 ustawy o ochronie przyrody (Dz.U. z 2004 nr 92 poz. 880 z późniejszymi zmianami). Z części pozyskiwanej na łąkach biomasy wytwarza się sianokiszonkę, która jest wykorzystywana do interwencyjnego dokarmiania jeleniowatych w trakcie występowania grubej pokrywy śnieżnej. Część biomasy z polan jest wykorzystywana jako materiał przy produkcji sadzonek na szkółkach leśnych (ściółkowanie i kompost). Sadzonki ze szkółek są wykorzystywane do renaturalizacji drzewostanów. W ramach zabiegów renaturalizacji lasów pozyskiwane jest i sprzedawane przez X drewno podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Przez większą część polan, na których prowadzone są zabiegi ochronne przebiegają szlaki turystyczne. Utrzymane we właściwym stanie przyrodniczym polany, mające bardzo wysokie walory przyrodnicze i krajobrazowe stanowią dla turystów wchodzących odpłatnie na teren parku istotną atrakcję. Niejednokrotnie polany są miejscem docelowym dla turystów wchodzących do X, np. wycieczki nastawione na oglądanie masowego, wiosennego pojawu krokusów. Reasumując maszyny do koszenia łąk będą służyły działalności "mieszanej" to jest celom statutowym Parku jak również w pewnym zakresie do działalności gospodarczej związanej z odpłatnym udostępnianiem wstępu na teren Parku jak ze sprzedażą drewna. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy, mając na uwadze przedstawiony powyżej stan przyszły, od zakupu maszyn służących do koszenia łąk na terenie Parku będzie wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony związany z zakupem tych maszyn? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z cyt. powyżej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT będzie przysługiwało prawo do obniżki podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem tych maszyn, ponieważ będą one służyły jednocześnie działalności podlegającej podatkowaniu podatkiem VAT jak i działalności statutowej. A więc zakup ten będzie miał częściowo związek z działalnością opodatkowana podatkiem VAT. X uważa, że nie będzie możliwe ustalenie, w jakim zakresie zakupione maszyny będą służyły działalności opodatkowanej oraz działalności statutowej. Z tego względu nie będzie możliwy podział metodą bezpośrednią podatku naliczonego z tytułu zakupu tych maszyn. W takim przypadku należy stwierdzić, że będzie przysługiwała obniżka w wysokości 100% ze względu na to, że X nie stosuje obniżki proporcjonalnej. Z tych powodów do omawianego przypadku nie będą miały zastosowania przepisy art. 90 ust. 1 - 3 cyt. ustawy o podatku VAT dotyczące obniżki proporcjonalnej ponieważ mają one zastosowanie wyłącznie od obniżki podatku przy zakupach służących jednocześnie do działalności opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku. Reasumując X uważa, że z tytułu zakupu maszyn służących jednocześnie do działalności opodatkowanej oraz działalności statutowej nie podlegającej opodatkowaniu będzie przysługiwała 100% obniżka podatku ponieważ podział tego podatku metodą bezpośrednią nie jest możliwy. Na poparcie swojego stanowiska X przywołuje jako przykładową Interpretacje Indywidualną z dnia 10.02.2014 r. Sygn. IPTPP4/443-793/13-4/JM Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, w której stwierdzono miedzi innymi; (...) W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest unormowania zagadnienia określania proporcji, dającego podstawę do odliczenia podatku naliczonego od wydatków służących zarówno działalności gospodarczej podatnika (opodatkowanej i zwolnionej), jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu. (...) Natomiast w przypadku, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie zakupów do poszczególnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej lub niepodlegającej opodatkowaniu, to Wnioskodawcy będącemu podatnikiem VAT, zgodnie z cytowanym przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej poniesione wydatki służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uchwale 7 sędziów NSA w Warszawie z dnia 24 października 2011r., sygn. akt I FPS 9/10". W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością. Jednakże ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Katalog czynności opodatkowanych podatkiem VAT zawarty jest w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl którego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy. Podatnikami w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jako państwowa osoba prawna, działający na podstawie ustawy o ochronie przyrody i prowadzi działalność statutową w zakresie ochrony przyrody oraz ochrony środowiska. Wnioskodawca prowadzi także działalność gospodarczą w zakresie odpłatnych usług najmu terenów, usług wstępu na teren Parku, sprzedaży drewna pozyskiwanego z terenu Parku a także sprzedaży wydawnictw, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca korzysta z prawa do obniżki podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ze względu na znikomą sprzedaż zwolnioną od podatku VAT, Park nie stosuje obniżki proporcjonalnej, obliczanej według struktury obrotu. Wnioskodawca zamierza zakupić maszyny do koszenia łąk na terenie Parku. Zabiegi ochronne na łąkach wykonywane są w celu zachowania różnorodności biologicznej i walorów krajobrazowych zgodnie z art. 8 ustawy o ochronie przyrody. Z części pozyskiwanej na łąkach biomasy wytwarza się sianokiszonkę, która jest wykorzystywana do interwencyjnego dokarmiania jeleniowatych w trakcie występowania grubej pokrywy śnieżnej. Część biomasy z polan jest wykorzystywana jako materiał przy produkcji sadzonek na szkółkach leśnych (ściółkowanie i kompost). Sadzonki ze szkółek są wykorzystywane do renaturalizacji drzewostanów. W ramach zabiegów renaturalizacji lasów pozyskiwane jest i sprzedawane przez Wnioskodawcę drewno podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Przez większą część polan, na których prowadzone są zabiegi ochronne przebiegają szlaki turystyczne. Utrzymane we właściwym stanie przyrodniczym polany, mające bardzo wysokie walory przyrodnicze i krajobrazowe stanowią dla turystów wchodzących odpłatnie na teren parku istotną atrakcję. Niejednokrotnie polany są miejscem docelowym dla turystów wchodzących do Parku, np. wycieczki nastawione na oglądanie masowego, wiosennego pojawu krokusów. Maszyny do koszenia łąk będą służyły działalności "mieszanej" to jest celom statutowym Parku jak również w pewnym zakresie do działalności gospodarczej związanej z odpłatnym udostępnianiem wstępu na teren Parku jak ze sprzedażą drewna. Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu maszyn do koszenia łąk na terenie Parku, należy jeszcze raz zauważyć, że prawo to przysługuje w zakresie w jakim zakupy bezspornie związane są z realizowaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odpłatnie realizowane przez Wnioskodawcę czynności związane z odpłatnym najmem terenów, odpłatnym udostępnianiem wstępu na teren Parku oraz ze sprzedażą drewna a także wydawnictw stanowić będą niewątpliwie czynności, dla których Wnioskodawca występować będzie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem powyższe czynności w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktowane są jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 tej ustawy. Jednocześnie z przedstawionych okoliczności bezsprzecznie wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną, działającą na podstawie ustawy o ochronie przyrody (tj. Dz. U. z 2013r., poz. 627 ze zm.) i prowadzi działalność statutową w zakresie ochrony przyrody oraz ochrony środowiska. Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku wykonywana działalność statutowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca wykonując swoją działalność statutową w zakresie ochrony przyrody oraz ochrony środowiska nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Maszyny do koszenia łąk na terenie Parku będą wykorzystywane do wykonywania zabiegów ochronnych na łąkach w celu zachowania różnorodności biologicznej i walorów krajobrazowych. Z pozyskiwanej na łąkach biomasy wytwarza się sianokiszonkę wykorzystywaną do interwencyjnego dokarmiania jeleniowatych w trakcie występowania grubej pokrywy śnieżnej. Część biomasy jest wykorzystywane jako materiał przy produkcji sadzonek na szkółkach leśnych. W związku z czym dokonując ww. zakupów maszyn do koszenia łąk nie ma również konsekwentnie prawa do odliczenia podatku naliczonego, związanego z zakupem tych maszyn. Nie można więc bezsprzecznie przyjąć, że w momencie dokonywania zakupów maszyn do koszenia łąk na terenie Parku, Wnioskodawca będzie je wykorzystywał, do czynności opodatkowanych. Głównym celem zakupu maszyn do koszenia łąk będzie bowiem realizacja działalności statutowej Parku, która nie jest opodatkowana podatkiem VAT. Wniosek taki jednoznacznie wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego gdzie podano, że zabiegi ochronne na łąkach wykonywane są w celu zachowania różnorodności biologicznej i walorów krajobrazowych, zgodnie z art. 8 ustawy o ochronie przyrody. Zaś związek z czynnościami opodatkowanymi jaki wskazał Wnioskodawca jest daleko pośredni i w opisanej sprawie, w ocenie organu, nie może być uwzględniony. Trzeba wskazać, że z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347, poz. 1 ze zm.). Przepisy Rozdziału 1–4 Tytułu X Dyrektywy VAT (art. 167 i nast.) wprowadzają podstawową regułę wspólnego systemu podatku VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast prawo takie nie przysługuje w przypadku dokonywania transakcji zwolnionych lub nieopodatkowanych. Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions ). Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc), TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał w wyroku z dnia 13 marca 2008r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika W świetle powyższych regulacji, w ocenie tutejszego organu, nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim przy dokonywaniu świadczeń opodatkowanych, lecz oczywistość oraz bezpośredniość tego powiązania z dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedażą opodatkowaną, może dopiero dawać uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zauważyć w tym miejscu należy, że podatnicy dokonujący czynności niepodlegających opodatkowaniu byliby stawiani w pozycji uprzywilejowanej: po pierwsze nie mieliby obowiązku uiszczenia podatku należnego, a po drugie dokonując jakiejkolwiek innej czynności opodatkowanej, mogliby skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, niepozostającego w relacji z podatkiem należnym. Innymi słowy, podatnik miałby prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie pod warunkiem dokonania jednej czynności opodatkowanej, nawet stanowiącej nieznaczny wycinek całokształtu jego działalności. W omawianych okolicznościach, zdaniem organu, nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z powziętymi zakupami. O ile przedmiotowy zakup maszyn do koszenia łąk w pewnej części może przyczynić się w znikomym stopniu do uzyskania sprzedaży opodatkowanej, tym niemniej jednak, związek ten nie jest dostrzegalny i bezsporny, a tylko taki pozwalałby na zrealizowanie przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup przedmiotowych maszyn do koszenia łąk. W konsekwencji, w ocenie organu, Wnioskodawcy w tym przypadku nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem maszyn do koszenia łąk, gdyż będą one służyły przede wszystkim realizacji celów statutowych parku ochrona przyrody oraz ochrona środowiska, a fakt pozyskiwania z części biomasy materiału przy produkcji sadzonek na szkółkach leśnych wykorzystywanych do renaturalizacji drzewostanów, a w konsekwencji w dalekiej przyszłości sprzedaż drewna w ramach renaturalizacji lasów a także sprzedaż usług wstępu na teren parku, nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji tego prawa. Podkreślić trzeba, że Wnioskodawca na podstawie art. 8b ust. 1 ustawy o ochronie przyrody jest zobowiązany do działań ochronnych w ekosystemach i niezależnie od tego, czy przez polany/łąki przebiegają szlaki turystyczne czy nie. Tym samym niezależnie od powyższego jest zobowiązany do działań związanych z ochroną środowiska. W ocenie tut. Organu pośredni wpływ zakupów na czynności opodatkowane w wymiarze jaki przedstawił Wnioskodawca we wniosku, nie zmienia faktu, że zakupy te, o które Wnioskodawca pyta, w pierwszej kolejności są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością statutową niepodlegającą VAT. Dopiero gdy brak byłoby takiego bezpośredniego związku z jakąś konkretną sprzedażą, można rozważać ewentualny „dalszy” związek z jakąś czynnością. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi maszynami do koszenia traw nie wynika, że głównym celem nabycia przedmiotowych maszyn będzie związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z wyżej przeprowadzoną analizą tut. Organ stwierdza, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem maszyn do koszenia łąk na terenie Parku, gdyż zakupy dokonane przez Wnioskodawcę związane będą w całym zakresie z czynnościami statutowymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle powyższych ustaleń stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Końcowo wskazać należy, iż w niniejszym rozstrzygnięciu nie dokonano oceny prawidłowości przyporządkowania wymienionych zakupów do poszczególnych rodzajów działalności – opodatkowanej, zwolnionej oraz będącej poza zakresem opodatkowania, a także przyporządkowania tych zakupów do wszystkich trzech obszarów działalności Wnioskodawcy. Przedstawione we wniosku przyporządkowanie przyjęto jako element zdarzenia przyszłego, natomiast ocena prawidłowości i zasadności przyjętego przez Wnioskodawcę podziału zakupów może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.