IBPP3/443-1277/14/JP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 stycznia 2015 r. nr IBPP3/443-1277/14/JP. W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 26 stycznia 2015 r., przedstawiono następujący stan faktyczny: Gmina jest beneficjentem projektu pod nazwą „…” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (Priorytet III. Turystyka, działanie 3.4 Promocja Turystyki). Realizacja tego projektu rozpoczęła się w 2009 roku i trwała ponad 2 lata. Przedmiotem projektu jest przeprowadzenie promocji oferty turystycznej Gminy mającej na celu wzrost jej rozpoznawalności. Projekt obejmuje następujące imprezy: Ogólnopolskie Zawody Baloniarskie – 3 edycje, Ogólnopolskie Zawody Triathlonowe – 3 edycje, Spartakiada młodzieży ..., Ogólnopolskie Zawody Kolarskie – 2 edycje, Ogólnopolskie Biegi Przełajowe, Para Olimpiada, Turniej Orlików, 600 lat Gminy, Rowerem od hałdy do hałdy. W ramach projektu zostanie również opracowana strategia rozwoju turystyki w Gminie poprzedzona przeprowadzeniem badań ankietowych, promocja walorów turystycznych poprzez budowę interaktywnego serwisu internetowego, wydanie plakatów, folderów, przeprowadzenie spotów w mediach, oraz wydanie filmu reklamowego o gminie i regionie wraz z jego atrakcjami turystycznymi. Towary i usługi zakupione w celu realizacji finansowanego projektu nie są nie były i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez Gminę. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i składa deklaracje VAT–7. Wszelkie dokumenty księgowe (w tym faktury VAT) związane z realizowanym projektem wystawiane są na rzecz beneficjenta projektu, czyli Gminę. Oprócz ww. imprez finansowanych w sposób powyżej opisany Gmina organizuje na swoim terenie różne inne wydarzenia ją promujące, które są niezwiązane z ww. projektem, w szczególności nie są finansowane w ramach ww. projektu, lecz np. ze środków własnych Gminy. Przykładowo – w czasie trwania imprezy „…” zorganizowano imprezę masową finansowaną w ramach projektu – ogólnodostępny koncert. Wstęp na koncert był bezpłatny i nielimitowany. Przed powyższym koncertem zorganizowano niezależne od realizacji projektu pt. „…” wydarzenie (zwane dalej „występem artystycznym”), które obejmowało występ kabaretu i koncert zespołu muzycznego. Wstęp na „występ artystyczny” był płatny – osoby uczestniczące w późniejszej imprezie masowej – koncercie – finansowanej w ramach „…” nie mogły swobodnie uczestniczyć w „występie artystycznym” – mogły to zrobić jedynie po zakupie biletu wstępu. „Występ artystyczny” nie był finansowany ze środków przeznaczonych na organizację imprezy „…”, ani żadnej z imprez organizowanych w ramach projektu „…”. „Występ artystyczny” został sfinansowany ze środków własnych Wnioskodawcy i biletów wstępu. „Występ artystyczny” nie miał z realizacją ww. projektu finansowanego innego związku jak tylko czasokres, w którym się odbywał, podobnie jak wiele imprez promujących Gminę organizowanych w okresie realizacji projektu. Ponadto, pismem z 26 stycznia 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego wskazując, że na fakturach dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „…” jako nabywca wskazany jest Wnioskodawca – Gmina. Gmina dokonywała zakupów związanych z projektem w okresie 21 wrzesień 2009 r. – 28 wrzesień 2012 r. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu związane są wyłącznie z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie są w żaden sposób wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizacja projektu wynika z zadań własnych gminy w zakresie promocji gminy, kultury fizycznej i turystyki (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym). Gmina realizowała projekt z zamiarem wykorzystania jego efektów na cele publiczne, a kampania promocyjna realizowana była w celu wykonywania przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 1): Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pod nazwą „….”? Stanowisko Wnioskodawcy (do pytania oznaczonego we wniosku nr 1): Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pod nazwą „…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług. Prawo to przysługuje podatnikowi podatku od towarów i usług (prowadzącemu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy). Zapewnia ono neutralność tego podatku dla podatników, przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ma zapewniać, że podatek płacony przez podatnika VAT w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych w działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego obciążenia finansowego. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy zauważyć, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy – stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy – należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) zrealizowała projekt pod nazwą „…” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Realizacja projektu rozpoczęła się w 2009 roku i trwała ponad 2 lata. Projekt obejmuje imprezy oraz opracowanie strategii rozwoju turystyki w Gminie, która została poprzedzona badaniami ankietowymi, promocją walorów turystycznych poprzez budowę interaktywnego serwisu internetowego, wydanie plakatów, folderów, przeprowadzenie spotów w mediach, oraz wydaniem filmu reklamowego o gminie i regionie wraz z jego atrakcjami turystycznymi. Na fakturach dokumentujących towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu jako nabywca wskazany jest Wnioskodawca. Gmina dokonywała zakupów związanych z projektem w okresie 21 wrzesień 2009 r. – 28 wrzesień 2012 r. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu związane są wyłącznie z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie są w żaden sposób wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizacja projektu wynika z zadań własnych gminy w zakresie promocji gminy, kultury fizycznej i turystyki (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym). Gmina realizowała projekt z zamiarem wykorzystania jego efektów na cele publiczne, a kampania promocyjna realizowana była w celu wykonywania przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. O publicznym charakterze działania gminy przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i że przez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pk 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz promocji gminy. Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem zrealizowania projektu, nie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, zatem nie spełniła przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku zakupów dokonanych na potrzeby realizacji projektu z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zakupy te nabywane były do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie są w żaden sposób wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „…”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pod nazwą „…”, jest prawidłowe. Końcowo Organ zauważa, że w zakresie objętym przedstawionym we wniosku stanem faktycznym dotyczącym możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydarzenia komercyjnego organizowanego przez Wnioskodawcę poza projektem pod nazwą „…”, a organizowanego w czasowym zbiegu z imprezami organizowanymi w ramach tego projektu, opisanego jako „występ artystyczny” wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.