IBPP3/443-136/14/LŻ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z 25 kwietnia 2014 r. (data wpływu 29 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 25 kwietnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „...”. W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 25 kwietnia 2014 r., został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Park Narodowy) realizuje zadania statutowe wynikające z przyznanego statutu oraz zadania wynikające z ustawy o ochronie przyrody. Wnioskodawca jest płatnikiem podatku VAT, który prowadzi zarówno sprzedaż opodatkowaną (sprzedaż drewna, biletów wstępu) jak i nieopodatkowaną związaną z realizowanymi zadaniami, które zgodnie z przyznanymi dotacjami muszą być udostępniane nieodpłatnie na rzecz innych osób i nie mogą służyć sprzedaży opodatkowanej ani nie mogą być pobierane opłaty za korzystanie z nich. W chwili obecnej Wnioskodawca realizuje umowę w ramach „...”, polegającą na realizacji działań ochronnych mających na celu zachowanie oraz odtworzenie wartości przyrodniczych Parku oraz Obszarów Natura 2000. W ramach tych działań konieczne było zakupienie samochodu terenowego do bezpośredniej realizacji zadań ochronnych (transport feromonów, sprzętu materiałów...), zakup kosiarki był niezbędny do realizacji zadania utrzymania eksosytemów nieleśnych oraz wykupy gruntów, które miały za zadanie umożliwienie realizacji bezpośrednich działań ochronnych na najcenniejszych fragmentach półnaturalnych hal śródleśnych. Całość projektu obejmuje zadania, które mają na celu ochronę i przywrócenie do właściwego stanu ekosystemów leśnych i nieleśnych parku wymienionych w załączniku I Dyrektywy Rady 92/43/EWG oraz zabezpieczenie właściwego stanu siedlisk gatunków wymienionych w załączniku II Dyrektywy Rady 92/43/ EWG występujących na ……. (Obszary Natura 2000 PLB 120011 i PLH 120001). Założony cel osiągnięty zostanie poprzez przywrócenie właściwego składu gatunkowego na siedliskach kwaśnej buczyny górskiej, żyznej buczyny górskiej, podmokłej świerczyny górskiej oraz dolnoreglowych borów jodłowo-świerkowych, wykształcenie właściwej budowy i struktury przestrzennej na siedliskach borowych i lasowych parku, spowolnienie rozkładu świerczyn poprzez redukcję miejsc rozwoju i rozrodu kambiofagów, wysadzenie właściwych dla siedliska gatunków drzew i krzewów, wykup gruntów z siedliskami górskich łąk użytkowanych ekstensywnie i muraw bliżniczkowych znajdujących się w rękach prywatnych, gdzie w wyniku zaniechania gospodarowania zaczęły zachodzić procesy sukcesji wtórnej w kierunku lasu, przeprowadzenie zabiegów odkrzaczania i wykaszania zarastających łąk, inwentaryzację i usunięcie obcych gatunków inwazyjnych, poprawę warunków rozmnażania i rozwoju sichrawy karpackiej. Są to ustawowe zadania parku. W ramach realizacji ww. zadań Wnioskodawca nigdy nie będzie pobierał opłat od korzystania zarówno ze sprzętu jak i terenu. Wnioskodawca nie przewiduje także wytworzonego w ramach projektu majątku wykorzystywać w celach innych niż wymienione powyżej, w tym w szczególności w działalności zarobkowej. Mimo, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT większość podejmowanych działań dotyczy i ma służyć działalności statutowej i dlatego większość działań wykorzystywana jest w działalności edukacyjnej propagującej idee ochrony przyrody, naukowej, badawczej a więc wszystkiej której działania realizowane przez Wnioskodawcę są świadczone bezpłatnie, niezarobkowo. Cała działalność jest więc tak ujmowana w księgach rachunkowych aby mógł być stworzony obraz ile tej działalności jest opodatkowana a ile zwolniona. Działalność gospodarcza realizowana przez Wnioskodawcę jest działalnością realizowaną w minimalnym stopniu i nie obejmuje nawet 1% w skali parku. Jest to działalność polegająca wyłącznie na wynajmie mieszkań oraz sporadycznie świadczenie usług. Cały projekt jest realizowany jako działalność statutowa parku i zgodnie z wymogami IW prowadzona jest dla niego odrębna ewidencja księgowa. Cały projekt realizowany jest w takim zakresie, że wszystkie podejmowane działania służą działalności ochronnej, czynnej i biernej w ekosystemach i żadne z nich nie powodują nawet pośrednio generowaniu dochodu, wobec czego w żadnym zakresie działania projektu nie przecinają się z działalnością parku, która generuje nawet w sposób pośredni dochody. Towary i usługi, które nabywa Wnioskodawca w efekcie wskazanego we wniosku projektu nie są związane w wykonywaną przez Park działalnością opodatkowaną. Wnioskodawca realizując projekt w ramach .. i dokonując zakupu środków trwałych i prowadząc wykupy gruntów, dokonuje zakupu majątku który nie służy ani nigdy nie będzie służył nawet pośrednio sprzedaży opodatkowanej. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca realizując projekt „...” i zakupując w ramach niego środki trwałe tj. samochód terenowy, kosiarkę bijakową oraz prowadząc wykupy gruntów nie może odliczyć VAT naliczonego w ramach otrzymanych faktur? Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca jest państwową osobą prawną i realizuje zadania związane z ochroną przyrody oraz gospodarką leśną, statutową oraz gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest również płatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Finansowanie kosztów parku następuje z następujących źródeł: przychodów własnych, dotacji celowej z budżetu państwa, dotacji celowych z NFOŚiGW, dotacji w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko oraz Programu EWT. Wnioskodawca realizując projekt w ramach … i dokonując zakupu środków trwałych i prowadząc wykupy gruntów a więc majątku który nie służy ani nigdy nie będzie służył nawet pośrednio sprzedaży opodatkowanej może uznać, że nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne do złożenia w Instytucji Wdrażającej ww. projekt i bezpośrednio go rozliczającej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczącej braku możliwości odliczenia podatku VAT jest prawidłowe. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „...” polegający na realizacji działań ochronnych mających na celu zachowanie oraz odtworzenie wartości przyrodniczych Parku oraz Obszarów Natura 2000. W ramach tych działań konieczne było zakupienie samochodu terenowego do bezpośredniej realizacji zadań ochronnych (transport feromonów, sprzętu materiałów...), zakup kosiarki był niezbędny do realizacji zadania utrzymania eksosytemów nieleśnych oraz wykupy gruntów, które miały za zadanie umożliwienie realizacji bezpośrednich działań ochronnych na najcenniejszych fragmentach półnaturalnych hal śródleśnych. W ramach realizacji ww. zadań Wnioskodawca nigdy nie będzie pobierał opłat od korzystania zarówno ze sprzętu jak i terenu. Wnioskodawca nie przewiduje także wytworzonego w ramach projektu majątku wykorzystywać w celach innych niż wymienione powyżej, w tym w szczególności w działalności zarobkowej. Cały projekt realizowany jest w takim zakresie, że wszystkie podejmowane działania służą działalności ochronnej, czynnej i biernej w ekosystemach i żadne z nich nie powodują nawet pośrednio generowaniu dochodu, wobec czego w żadnym zakresie działania projektu nie przecinają się z działalnością parku, która generuje nawet w sposób pośredni dochody. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Towary i usługi, które nabywa Wnioskodawca w efekcie wskazanego we wniosku projektu nie są związane w wykonywaną przez Park działalnością opodatkowaną. Wnioskodawca realizując projekt w ramach …. i dokonując zakupu środków trwałych i prowadząc wykupy gruntów, dokonuje zakupu majątku który nie służy ani nigdy nie będzie służył nawet pośrednio sprzedaży opodatkowanej. Jak już nadmieniono wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek realizowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi, które nabywa w efekcie wskazanego we wniosku projektu nie są związane w wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością opodatkowaną. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pn. „...”. Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym nie możliwości odliczenia podatku VAT jest prawidłowe. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Należy zatem zaznaczyć, że przedmiotową interpretację wydano przy założeniu, że faktycznie nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi (czyli samochód terenowy, kosiarka, wykupy gruntów) nie będą przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Ponadto informuje się, że w zakresie uznania zakupionych w ramach projektu „...” środków trwałych za wydatki kwalifikowane wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.