IBPP3/443-16/12/AŚ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2011r. (data wpływu do tut. organu 5 stycznia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z odbudową dróg uszkodzonych w związku z remontem i rozbudową sieci kanalizacyjnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 stycznia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z odbudową dróg uszkodzonych w związku z remontem i rozbudową sieci kanalizacyjnej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Jako Gmina Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach zadań nałożonych na gminy mieści się zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności takich jak odprowadzanie i oczyszczanie ścieków. Gmina jest właścicielem sieci kanalizacyjnej. W ramach tychże działań Gmina jako podatnik podatku od towarów i usług we własnym zakresie na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zajmuje się eksploatacją sieci kanalizacyjnej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków za co pobiera od mieszkańców gminy opłaty. Usługi powyższe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonych przez Gminę rejestrach i składanych deklaracjach podatkowych VAT-7 właściwych dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług. W związku z remontem i rozbudową sieci kanalizacyjnej Gmina prowadziła inwestycję ponosząc z tego tytułu znaczne wydatki, które zostały udokumentowane przez wykonawców prac fakturami VAT z właściwą stawką VAT. Podczas prowadzonych prac ulegają uszkodzeniu drogi gminne, powiatowe i wojewódzkie w zależności gdzie zlokalizowana jest inwestycja. W związku z powyższym wśród prowadzonych prac związanych z remontem i rozbudową powyższej sieci kanalizacyjnej znajdują się również prace budowlane polegające na rozcięciu nawierzchni asfaltowej, robotach ziemnych, wykopach oraz prace związane z odbudową drogi tj. ponownym zasypaniu i zagęszczeniu wykopu w pasie drogi, uzupełnieniu masą asfaltową pasa drogi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym Gmina jako podatnik podatku od towarów i usług jest uprawniona do odliczania podatku VAT (obniżenia podatku należnego o podatek naliczony) wynikającego z faktur VAT dokumentujących ponoszone wydatki związane z odbudową dróg? Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Gmina jako podatnik podatku od towarów i usług jest uprawniona do odliczania podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wykonane prace budowlano związane z odbudową nawierzchni drogowej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ustawa o VAT nie uznaje za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. nr 142, poz. 1531 ze zm.). Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Zatem jeżeli wykonywane przez gminę czynności można uznać za wykonywane przez organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla wypełnienia których zostały one powołane to czynności te będą wyłączały gminę z kategorii podatników VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT np. budowa gminnych dróg, ulic, mostów, placów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina (czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) na podstawie umów cywilnoprawnych zajmuje się eksploatacją sieci kanalizacyjnej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków za co pobiera od mieszkańców gminy opłaty. Wnioskodawca wskazał, że usługi te opodatkowuje podatkiem VAT, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonych przez Gminę rejestrach i składanych deklaracjach. W związku z remontem i rozbudową sieci kanalizacyjnej Gmina prowadziła inwestycję ponosząc z tego tytułu znaczne wydatki, które zostały udokumentowane przez wykonawców prac fakturami VAT z właściwą stawką VAT. Wnioskodawca wskazał, że podczas prowadzonych prac ulegają uszkodzeniu drogi gminne, powiatowe i wojewódzkie w zależności gdzie zlokalizowana jest inwestycja. W związku z czym wśród prowadzonych prac związanych z remontem i rozbudową powyższej sieci kanalizacyjnej znajdują się również prace budowlane polegające na rozcięciu nawierzchni asfaltowej, robotach ziemnych, wykopach oraz prace związane z odbudową drogi tj. ponownym zasypaniu i zagęszczeniu wykopu w pasie drogi, uzupełnieniu masą asfaltową pasa drogi. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki występuje. Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku jednoznacznie wynika, iż towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę związane będą tylko z odtworzeniem uszkodzonych w efekcie prowadzonej inwestycji dróg, czyli przywróceniem ich do stanu pierwotnego. Z treści wniosku nie wynika by Wnioskodawca podejmował jakiekolwiek inne działania w zakresie uszkodzonych dróg związane ze zmianą w dotychczasowych parametrach technicznych tych dróg np. zmiana szerokości jezdni, zmiana długość drogi, zmiana nośności itp. Wręcz przeciwnie Wnioskodawca wskazał, że prace związane z odbudową drogi będą polegały na zasypaniu i zagęszczeniu wykopu w pasie drogi i uzupełnieniu masą asfaltową. Wobec powyższego należy przyjąć, że towary i usługi niezbędne do wykonania tego elementu zadania inwestycyjnego polegającego na remoncie i rozbudowie gminnej sieci kanalizacyjnej, związane są niewątpliwie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT realizowanymi przez Wnioskodawcę, tj. odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. W świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z odbudową dróg uszkodzonych w związku z remontem i rozbudową sieci kanalizacyjnej. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Gmina jako podatnik podatku od towarów i usług jest uprawniona do odliczania podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wykonane prace budowlano związane z odbudową nawierzchni drogowej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.