IBPP3/4512-426/16-1/UH

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 czerwca 2016 r. (data wpływu 6 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „….”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Miasto … (Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1515 ze zm.) wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną przyznaną m.in. przepisem art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1445 ze zm.). Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca realizuje obecnie projekt pod nazwą: „…” (dalej: „Projekt”). Projekt realizowany jest częściowo ze środków własnych Wnioskodawcy, a częściowo z dofinansowania w ramach konkursu dla Działania 2.1. „Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych”, Oś priorytetowa II. Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014–2020. Zasadniczym celem projektu jest zapewnienie powszechnego otwartego dostępu do miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP) oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (dalej: SUiKZP), a także podniesienie dostępności i jakości usług publicznych w zakresie procedur planistycznych realizowanych w Urzędzie Miejskim. W ramach projektu opracowane i wdrożone zostaną nowoczesne technologie informacyjno-komunikacyjne, zdigitalizowane zostaną dane planistyczne szczebla lokalnego oraz podniesiona zostanie jakość istniejących baz danych przestrzennych. Pozwoli to na udostępnienie drogą elektroniczną zasobów mieszkańcom, przedsiębiorcom i urzędnikom. W ramach projektu zadania realizowane są zarówno siłami własnymi Wnioskodawcy, jak również przy wsparciu firm zewnętrznych (na podstawę umów zawartych z wykonawcami na bazie zamówień publicznych). W rezultacie zawartych w ramach projektu umów uzyskane będą środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Wnioskodawca realizuje (tzn. już wykonał, wykonuje obecnie lub będzie wykonywał) m.in. następujące działania (w tym zakupy zewnętrzne) w ramach projektu: Sporządzenie projektu wykonawczego rozwiązania informatycznego, o którym mowa w pkt 5 Świadczenie usługi nadzoru autorskiego nad projektem informatyzacji MPZP, o którym mowa w pkt 1 Świadczenie usługi nadzoru nad realizacją Projektu unijnego (inżynier projektu unijnego) Cyfryzacja zasobów planistycznych (utworzenie bazy MPZP) Wykonanie i wdrożenie rozwiązania informatycznego umożliwiającego wsparcie procedur planistycznych (w tym wydawania wyrysów i wypisów) Wykonanie ortofotomapy, numerycznego modelu terenu oraz zdjęć ukośnych wraz z przeglądarką Inwentaryzacja zieleni miejskiej Inwentaryzacja obiektów zabytkowych Zakup sprzętu informatycznego (komputery) Utworzenie portalu planistycznego Rozbudowa portalu planistycznego o inne funkcjonalności (np. dla osób niedowidzących, wersje językowe, wersje dla urządzeń mobilnych) Szkolenia Promocja Projektu unijnego Przez okres trwałości projektu (5 lat od daty jego rozliczenia) Wnioskodawca nie będzie wykonywał odpłatnej sprzedaży usług/towarów związanej z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu (typu wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni czy sprzętu itd.), czy to ze środków własnych, czy to ze środków pochodzących z dofinansowania. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie planuje też realizacji takowej sprzedaży po okresie trwałości projektu. Jedyna odpłatność, jaką Wnioskodawca zmuszony jest wprowadzić w związku z projektem, dotyczy wydawania zainteresowanym stronom dokumentów w postaci wypisów/wyrysów z MPZP oraz z SU i KZP, a także w postaci zaświadczeń z MPZP. Przy czym podstawą takiej odpłatności jest ustawa o opłacie skarbowej, która ustanawia obowiązek i reguluje wysokość opłaty. W procesie realizacji spraw z wykorzystaniem infrastruktury wytworzonej w ramach projektu może także zachodzić konieczność wniesienia przez strony opłaty za pełnomocnictwa, za wydanie decyzji oraz poniesienia kosztu wykonania operatu szacunkowego w postępowaniach ustalających wysokość opłaty planistycznej na wniosek strony przed planowanym zbyciem nieruchomości (na podstawie ustawy o opłacie skarbowej oraz Kodeksu postępowania administracyjnego). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – „…”? Stanowisko Wnioskodawcy: W opinii Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu. Uzasadnienie stanowiska Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatników przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tzw. odliczenie VAT). Na podstawie art. 86 ust.2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Tymczasem Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych VAT (zdefiniowanych w art. 5 ustawy o VAT) w związku z realizacją projektu. W szczególności, infrastruktura oraz sprzęt wytworzony w ramach projektu nie będą w żaden sposób (bezpośrednio ani pośrednio) wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT po stronie Wnioskodawcy (tj. do świadczenia usług lub do dostawy towarów). Opłaty pobierane przez Wnioskodawcę w związku z wykorzystaniem projektu również nie będą stanowić wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie usług czy dostawę towarów przez Wnioskodawcę. Wynikają one bowiem z regulacji prawnych i albo jako takie nie są objęte VAT (np. opłata skarbowa), albo nie skutkują wystąpieniem czynności podlegających opodatkowaniu w związku z faktem, że Wnioskodawca występuje tu w roli organu władzy publicznej (wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy nie będzie mu przysługiwać odliczenie VAT od wydatków związanych z realizacją projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 446), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym przez Wnioskodawcę projektem jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje obecnie projekt pod nazwą: „…”. W ramach projektu opracowane i wdrożone zostaną nowoczesne technologie informacyjno-komunikacyjne, zdigitalizowane zostaną dane planistyczne szczebla lokalnego oraz podniesiona zostanie jakość istniejących baz danych przestrzennych. Pozwoli to na udostępnienie drogą elektroniczną zasobów mieszkańcom, przedsiębiorcom i urzędnikom. Wnioskodawca nie będzie wykonywał odpłatnej sprzedaży usług/towarów związanej z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu (typu wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni czy sprzętu itd.). Jedynie Wnioskodawca będzie pobierał opłaty za wydawanie dokumentów (wypisów/wyrysów, zaświadczeń, pełnomocnictw) oraz wykonanie operatu szacunkowego. Opłaty te pobierane będą na podstawie ustawy o opłacie skarbowej oraz Kodeksu postępowania administracyjnego. Powyższe wskazania prowadzą do wniosku, że realizowana przez Wnioskodawcę inwestycja należy do zakresu zadań publicznych. Należy zatem przyjąć, że realizacja zadania nie będzie miała charakteru, ani celu polegającego na prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Stosownie więc do zacytowanych przepisów art. 15 ustawy o VAT, należy stwierdzić, że Gmina nabywając towary i usługi w celu realizacji projektu, nie będzie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionych dla niego faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…”. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją projektu, jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z przedstawionych elementów zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. stawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.