ILPP1/443-1134/08-5/BP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2008r. (data wpływu: 8 grudnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 grudnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania działki nr […] wraz z własnością posadowionego na niej budynku, udział wynoszący 1/3 części w prawie wieczystego użytkowania działki nr […] oraz nakłady inwestycyjne poniesione na działce nr [….]. Wskazane działki oraz budynek są objęte księgami wieczystymi nr […] oraz nr […]. Sprzedający – M. i J. Ł. nabyli prawo wieczystego użytkowania wymienionych gruntów wraz z własnością posadowionych na nich zabudowań z majątku dorobkowego na podstawie umowy sprzedaży z dnia 4 kwietnia 1997 r. zawartej w formie aktu notarialnego. Dostawcą jest Pan J. Ł. prowadzący działalność gospodarczą pod firmą [….] – J. Ł. wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dostawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i w tej transakcji występuje jako podatnik, mimo że w akcie notarialnym występuje również małżonka. Dostawca część wspomnianych nieruchomości użytkował w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i deklarował na potrzeby podatku od nieruchomości jako związane z działalnością gospodarczą. Budynek posadowiony na działce o nr […] nie był wpisany do ewidencji środków trwałych w działalności gospodarczej dostawcy. Dostawca uzyskał decyzję nr […] z dnia […] o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu inwestycji pn. „Adaptacja i rozbudowa pomieszczeń gospodarczych na zakład kamieniarski”. Na dzień dokonania dostawy inwestycja nie została zakończona. Nakłady inwestycyjne poniesione w latach 1999-2007 w łącznej wysokości 148.965,24 zł nie stanowiły ulepszeń w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspomniane nakłady dotyczyły bowiem działki zabudowanej budynkiem, który nie był środkiem trwałym wpisanym do ewidencji dostawcy. Dostawca nie ujmował wydatków w kosztach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ traktował je jako inwestycję. Dostawca odliczał natomiast podatek od towarów i usług wynikający z faktur zakupowych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a zakup nieruchomości jest związany z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawcy z tytułu przedmiotowej transakcji przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikające z wystawionej faktury? Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej sprzedaż. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z przytoczonych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem zaistnienia przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedna z tych przesłanek została wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, Z którego wynika, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabycie prawa wieczystego użytkowania działki nr […] wraz z własnością posadowionego na niej budynku jest związane z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie w interpretacji z dnia 26 lutego 2009 r. nr ILPP1/443-1134/08-3/BP stwierdzono, że przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale może korzystać ze zwolnienia od podatku jako dostawa towarów używanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jeżeli miała miejsce w okresie do dnia 31 grudnia 2008 r. (w poprzednim stanie prawnym), natomiast jeżeli miała albo będzie miała miejsce w okresie od dnia 1 stycznia 2009 r. (w obecnym stanie prawnym) może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a pod warunkiem, że wydatki na ulepszenie budynku były niższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu. W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r., w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Według art. 88 ust. 3 ustawy, wyżej wymieniony przepis nie dotyczył wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy (zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji) oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów. Reasumując, w analizowanym przypadku Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie prawa wieczystego użytkowania działki nr […] wraz z własnością posadowionego na niej budynku wobec zaistnienia przesłanki negatywnej z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Ponadto informuje się, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejsza interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla kontrahenta Wnioskodawcy dokonującego dostawy nieruchomości. Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast wniosek w części dotyczącej opodatkowania transakcji sprzedaży gruntu zabudowanego budynkiem oraz obowiązku wystawienia faktury został załatwiony interpretacjami z dnia 26 lutego 2009 r. nr ILPP1/443-1134/08-3/BP oraz nr ILPP1/443-1134/08-4/BP. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.