ILPP1/443-254/09-6/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Miasto, przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2009 r. (data wpływu 27 lutego 2009 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 6 kwietnia 2009 r. (data wpływu 9 kwietnia 2009 r.), z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu 14 kwietnia 2009 r.) oraz z dnia 14 kwietnia (data wpływu 15 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji pn. „Przebudowa i modernizacja …” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT z tytułu realizowanej inwestycji pn. „Przebudowa i modernizacja …”. Powyższy wniosek uzupełniono pismami: z dnia 6 kwietnia 2009 r., z dnia 8 kwietnia 2009 r. oraz z dnia 14 kwietnia 2009 r. o jednoznaczne wskazanie, czy zapytanie przedstawione we wniosku dotyczy stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego oraz o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jako organ władzy publicznej w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest podatnikiem w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, zadania własne gminy obejmują sprawy dotyczące gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż przedmiotowy projekt nosi nazwę „Przebudowa i modernizacja …” i będzie wykonywany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013 Oś Priorytetowa – Infrastruktura Transportowa Działanie I.1 – Drogi. Inwestycja obejmuje remont istniejących sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej wraz z budową separatorów i osadników oraz wykonaniu nowej podbudowy i nawierzchni ulic wraz z chodnikami, wjazdami na posesje i wydzieleniem miejsc parkingowych dla samochodów osobowych, a także ciężarowych. Wnioskodawca oświadczył, iż ww. inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, kanalizacja deszczowa znajdująca się na ulicy … należy do majątku Gminy i z tytułu posiadania kanalizacji Gmina nie pobiera żadnych opłat. Natomiast kanalizacja sanitarna należy do majątku Spółki z o.o. PGKiM. Właścicielem spółki jest w 100% Zainteresowany. Kanalizacja została wniesiona do PGKiM aportem jako kapitał założycielski spółki. z tytułu wykorzystania kanalizacji sanitarnej PGKiM pobiera opłaty, których nie przekazuje na rzecz Gminy. Wnioskodawca nie pobiera opłat związanych z miejscami parkingowymi od samochodów osobowych i ciężarowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przystępując do projektu dotyczącego przebudowy i modernizacji ulic Zainteresowany ma prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług (VAT)? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina Miasto jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT czynny. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, organów władzy publicznej nie uznaje się za podatnika w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami. Skoro Gmina zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), ma przypisane jako zadanie własne sprawy związane z gminnymi drogami i ulicami, to realizując projekty dotyczące przebudowy dróg Zainteresowany nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a powołanej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Na podstawie art. 15 ust. 6 powołanej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Natomiast jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m. in. sprawy, w zakresie: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 cyt. ustawy). Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, iż Wnioskodawca zamierza ubiegać o środki unijne z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2007-2013 na zadanie pn. „Przebudowa i modernizacja …”. Inwestycja obejmuje remont sieci kanalizacji sanitarnej i deszczowej wraz z budową separatorów i osadników oraz wykonaniu nowej podbudowy i nawierzchni ulic wraz z chodnikami, wjazdami na posesje. Gmina z tytułu posiadania kanalizacji deszczowej nie pobiera żadnych opłat. Natomiast jeśli chodzi o kanalizację sanitarną to Gmina nie jest jej właścicielem, gdyż wcześniej została ona wniesiona aportem do Spółki z o.o. PGKiM. Opłaty za korzystanie z kanalizacji sanitarnej pobiera PGKiM i nie przekazuje ich na rzecz Zainteresowanego. Ponadto zostaną wydzielone miejsca parkingowe dla samochodów osobowych, a także ciężarowych, za które również nie będą pobierane opłaty. Przedsięwzięcie, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, w całości służyć będzie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców i nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie nie zostanie jednak spełniony wskazany wyżej warunek, ponieważ Zainteresowany będący jednostką samorządu terytorialnego, realizował będzie zadania własne, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie będzie zatem przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. W zakresie przedmiotowego projektu Gmina Miasto nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 powołanego rozporządzenia. Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu polegającego na przebudowie i modernizacji ulic. Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące braku możliwości odzyskania podatku VAT uznano za prawidłowe, jednakże na innej podstawie prawnej niż wskazana przez Zainteresowanego. Należy bowiem zaznaczyć, że powołany przez Gminę przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.