ILPP1/443-567/10-4/NS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu 20 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2010 r. (data wpływu 20 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(…)” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 lipca 2010 r. (data wpływu 20 lipca 2010 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina zamierza zrealizować zadanie pod nazwą „(…)”. Przedmiotem powyższej termomodernizacji będzie: wykonanie wewnętrznej instalacji c.o. wbudowanej w istniejącym budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Obecnie pomieszczenia mieszkalne wyposażone są w piece kaflowe oraz indywidualne instalacje c.o. zasilane kotłami węglowymi zlokalizowanymi w wydzielonych pomieszczeniach piwnic. Ciepła woda użytkowa jest przygotowywana indywidualnie w pojemnościowych podgrzewaczach elektrycznych oraz podgrzewaczach zasilanych ww. kotłami węglowymi. Zaopatrzenie budynku w wodę z miejskiej sieci wodociągowej, odprowadzenie ścieków z budynku do miejskiej sieci kanalizacji sanitarnej. Założono wykonanie wewnętrznej instalacji c.o. wodnej niskotemperaturowej. W koncepcji przyjęto instalację z rur miedzianych oraz grzejników płytowych stalowych i łazienkowych drabinkowych. Zasilanie instalacji z nowo projektowanego węzła cieplnego zlokalizowanego w wydzielonym pomieszczeniu piwnicznym. Przyjęto jeden obieg grzewczy dla dziewięciu mieszkań wyposażony w ciepłomierze umieszczone w skrzynkach ciepłomierzowych na klatkach schodowych; wykonanie węzła cieplnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Przyjęto koncepcję zaopatrzenia istniejącego budynku mieszkalnego w ciepło z miejskiej sieci cieplnej wysokotemperaturowej. Elementami systemu grzewczego są: przyłącze cieplne wysokotemperaturowe (istniejące), węzeł cieplny dwufunkcyjny (c.o. + c.w.), wewnętrzna instalacja c.o., wewnętrzna instalacja c.c.w. Węzeł cieplny zostanie zlokalizowany w wydzielonej części pralni na poziomie piwnic; wykonanie instalacji centralnej ciepłej wody wbudowanej w istniejącym budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Obecnie pomieszczenia mieszkalne wyposażone są w indywidualne instalacje c.o. zasilane kotłami węglowymi zlokalizowanymi w wydzielonych pomieszczeniach piwnic oraz w akumulacyjne place kaflowe. W koncepcji przyjęto dostawę ciepłej wody użytkowej centralnie z nowo projektowanego węzła cieplnego usytuowanego na poziomie piwnic budynku. Ciepła woda doprowadzona zostanie instalacją złożoną z 8 pionów do poszczególnych mieszkań i zakończoną wodomierzami; remont wewnętrznej instalacji wod-kan w budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Budynek podłączony jest do miejskiej sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej. Ciepła woda użytkowa przygotowywana w indywidualnych podgrzewaczach elektrycznych zainstalowanych w kuchni i w łazienkach, a także w wymiennikowych ogrzewaczach wody zainstalowanych w kotłowni. Remont instalacji będzie polegał na wymianie zużytej instalacji wodociągowej od węzłów wodomierzowych do poszczególnych punktów poboru wody oraz instalacji kanalizacyjnej do poszczególnych przyborów sanitarnych po piony kanalizacyjne zakończone w piwnicy budynku. Remont kanalizacji sanitarnej nie zakłada wymiany poziomów kanalizacji sanitarnej pod posadzką piwnicy. Wymiana instalacji wodociągowej z rur stalowych ocynkowanych na miedziane oraz instalacji kanalizacyjnej z rur żeliwnych kielichowych na PCV kielichowe. Ze złożonego w dniu 20 lipca 2010 r. uzupełnienia do wniosku wynika, iż: Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowe zadanie nie jest objęte żadnym programem poakcesyjnym. Ww. zadanie należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy określone zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Realizowane zadanie nie służy czynnościom opodatkowanym Zainteresowanego. Efekty realizacji ww. zadania będą udostępnione odpłatnie lokatorom budynku na podstawie: najemcy lokali – umowa najmu, właściciele – akt własności. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gminie realizującej zadanie pod nazwą „(…)” przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o jego zwrot? Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od realizowanego zadania, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), VAT naliczony w fakturach wystawionych dla Gminy nie podlega odliczeniu. Jednocześnie Zainteresowany stoi na stanowisku, iż nie przysługuje mu prawo do zwrotu podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 87 ust. 1 ww. ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. zadania obejmujące sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz – art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy. Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Gmina zamierza zrealizować zadanie pod nazwą „(…)”. Przedmiotem powyższej termomodernizacji będzie: wykonanie wewnętrznej instalacji c.o. wbudowanej w istniejącym budynku mieszkalnym wielorodzinnym, wykonanie węzła cieplnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, wykonanie instalacji centralnej ciepłej wody wbudowanej w istniejącym budynku mieszkalnym wielorodzinnym, remont wewnętrznej instalacji wod-kan w budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Ponadto, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowe zadanie nie jest objęte żadnym programem poakcesyjnym. Ww. zadanie należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy określone zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Realizowane zadanie nie służy czynnościom opodatkowanym Zainteresowanego. Efekty realizacji wskazanego zadania będą udostępnione odpłatnie lokatorom budynku na podstawie: najemcy lokali – umowa najmu, właściciele – akt własności. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „(…)”. Reasumując, Gminie realizującej zadanie pn. „(…)”, nie przysługuje prawo do prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w konsekwencji również do ubiegania się o jego zwrot. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.