IPTPB2/415-237/14-2/JR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 8 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza zbyć odpłatnie udział we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem wielogarażowym, dla którego prowadzona jest księga wieczysta. Udział we współwłasności tej nieruchomości został nabyty na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu …grudnia 1999 r. w formie aktu notarialnego przez Wnioskodawcę i Jego żonę, na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Umową majątkową małżeńską i podziału majątku wspólnego, zawartą w dniu …stycznia 2011 r. w formie aktu notarialnego, małżonkowie J. M. i A. M. dokonali podziału majątku wspólnego, w wyniku którego udział we współwłasności nieruchomości objętej księgą wieczystą w całości przypadł J. M. Składniki majątku wspólnego, które przypadły Wnioskodawcy nie pokrywały Jego udziału w majątku wspólnym, w związku z czym otrzymał On dopłatę w kwocie 30 000 zł. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Czy zbycie przez podatnika udziału we współwłasności opisanej nieruchomości, jako nabytego - w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w dniu …grudnia 1999 r., to jest w momencie jego nabycia do majątku wspólnego, nie stanowi źródła przychodu wymienionego w cytowanym przepisie ustawy, a co za tym idzie nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Każdy z małżonków jest „niepodzielnie” współuprawniony do całego majątku, a nie tylko do jego ułamkowej części. Wnioskodawca twierdzi, że skoro wspólność ustawowa jest wspólnością bezudziałową, to udział we współwłasności nieruchomości nie przysługiwał Mu jedynie w połowie, lecz był On współuprawniony do całości nieruchomości. Podział posiadanych przedmiotów majątkowych składających się na majątek wspólny został dokonany w granicach przysługującego podatnikowi udziału w tym majątku w ten sposób, że udział we współwłasności nieruchomości przypadł właśnie jemu. Nie można mówić zatem o ponownym - niejako wtórnym - nabyciu połowy udziału we współwłasności nieruchomości. Przyjęcie przeciwnego stanowiska oznaczałoby, że dla współmałżonka, który nabył wchodzący uprzednio do majątku wspólnego składnik majątkowy, termin z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegłby dwukrotnie, raz od daty nabycia na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej i drugi raz od daty podziału majątku wspólnego. W takim stanie rzeczy przedmiotowy przepis prowadziłby do niczym nieusprawiedliwionego fiskalizmu. Zdaniem Wnioskodawcy, podsumowując należy uznać, że skoro datę nabycia, w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, stanowi dzień zawarcia umowy sprzedaży skutkującej nabyciem udziału we współwłasności nieruchomości do majątku wspólnego, to jest …grudnia 1999 r., sprzedaż tak nabytego udziału we współwłasności nieruchomości nie stanowi źródła przychodu i nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że pogląd ten znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie, którego przykładami są między innymi: wyrok NSA w Gdańsku z dnia 28 stycznia 1998 r., (I SA/Gd 208/96), wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 3 listopada 2011 r. (I SA/Wr 1215/11), czy wyrok NSA w Krakowie z dnia 9 kwietnia 1997 r. (I SA/Kr 35/97). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio; Jak z powyższego wynika, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Na skutek zawartej umowy, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku, który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z art. 501 Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Zatem, za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania wspólności majątkowej, jeżeli podział majątku jest ekwiwalenty w naturze lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział majątku nie jest ekwiwalentny w naturze lub wartość otrzymanej nieruchomości lub prawa przekracza udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości, który przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Ustalenia wartości majątku należy dokonać w oparciu o obiektywne kryteria, czyli zgodnie z wyliczeniem dokonanym na podstawie cen rynkowych obowiązujących na danym obszarze w dacie podziału majątku dorobkowego małżonków, a nie według subiektywnego przekonania małżonków. Wyliczenia takiego dokonuje się sumując wartość rynkową wszystkich składników majątku podlegających podziałowi oraz ustalając wartość rynkową składników majątku otrzymanych przez każdego z małżonków. Gdy przedmiotem podziału majątku wspólnego małżonków jest więcej niż jeden składnik majątku wchodzący w skład majątku dorobkowego małżonków wówczas ta okoliczność wpływa na sposób ustalenia wysokości dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć odpłatnie cyt. „udział we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem wielogarażowym”. Udział w tej nieruchomości został nabyty na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu …grudnia 1999 r. w formie aktu notarialnego przez Wnioskodawcę i Jego żonę, na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Umową majątkową małżeńską i podziału majątku wspólnego zawartą w dniu …stycznia 2011 r. małżonkowie dokonali podziału majątku wspólnego, w wyniku którego udział we współwłasności nieruchomości w całości przypadł Wnioskodawcy. Składniki majątku wspólnego, które przypadły Wnioskodawcy nie pokrywały Jego udziału w majątku wspólnym, w związku z czym otrzymał On dopłatę w kwocie 30 000 zł. W świetle powyższego, stwierdzić należy, że datą nabycia udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem wielogarażowym jest data zakupu (1999 r.) w trakcie trwania wspólnoty małżeńskiej. Zatem, w myśl wyżej cytowanych przepisów kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Zbycie ww. udziału we współwłasności tej nieruchomości nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni współmałżonki. Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanem faktycznym (opisu zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.