ITPP1/443-1321/11/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 23 września 2011 r.), uzupełnionym w dniu 20 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „L.”. - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 września 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu _ grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację projektu pn.: „L.”. Projekt jest dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Osi Priorytetowej 1 – „Przedsiębiorczość”, działanie 1.2 – „Wspieranie wytwarzanie i promocji produktów regionalnych”, Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Przedmiot zamówienia obejmował zakup towarów i usług. W złożonym wniosku zostały ujęte kwoty podatku VAT jako koszty kwalifikowane. Interpretacja potwierdzająca brak możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu jest niezbędna jako załącznik do wniosku o płatność końcową. Ponadto z uzupełnienia do wniosku wynika, iż projekt pn.: „L.” poprzedzi akcja promocyjna, która będzie polegała na bezpośrednim zaproszeniu potencjalnych kontrahentów za pośrednictwem przedstawicieli handlowych, przez firmę zewnętrzną (zleceniodawcą będzie Gmina). Będą oni odwiedzali sieci handlowe, sklepy delikatesowe, punkty zajmujące się sprzedażą „swojskiej żywności” oraz agencje turystyczne w sąsiednich województwach i zachęcali do „odwiedzenia „L.”. Działania reklamowe obejmują również zaproszenie przedstawicieli mediów, przede wszystkim dziennikarzy zajmujących się turystyką i tematyką kulinarną. W ten sposób ukażą się w prasie, czy w telewizji reportaże, które będą swego rodzaju promocją regionu i produktów regionalnych. Propagowanie imprezy prowadzone będzie także za pośrednictwem radia, telewizji, prasy, banerów oraz plakatów. Zachęcić to ma przebywających w tym czasie na W. turystów do odwiedzenia Gminy i wzięcia udziału w tym wydarzeniu kulinarno-kulturalnym. Sama impreza będzie opierać się na dwóch filarach: wyprawie w plener przez przybyłych gości w celu zebrania grzybów i innych roślin runa leśnego, a następnie przygotowaniu dań w oparciu o te składniki oraz na prezentacji przez lokalnych producentów dań regionalnych (wraz z możliwością ich skosztowania). Zaplanowano także gotowanie zupy grzybowej, której będzie mógł skosztować każdy z uczestniczących w imprezie. W czasie trwania festiwalu odbywać się będą ponadto koncerty zespołów muzyki popularnej. Planuje się, iż łączny czas trwania koncertów wyniesie 12 godzin. Dla gości zorganizowane zostaną rejsy statkiem, przejażdżki bryczkami, a także będzie istniała możliwość skosztowania przysmaków przyrządzonych przez cieszącego się dużą renomą kucharza, ewentualnie znaną postać kultury, mediów, etc. W wyniku realizacji projektu zostanie zorganizowana konferencja inaugurująca projekt poświęcona produkcji zdrowej „swojskiej żywności”, skierowana głównie do osób bezrobotnych, zainteresowanych podjęciem działalności gospodarczej ukierunkowanej na agroturystykę i wytwarzaniem tego typu produktów spożywczych. Ponadto wspartych zostanie 20 przedsiębiorstw. Jako przedsiębiorstwo wsparte rozumiany będzie podmiot z terenu Gminy, który będzie prezentował się na imprezie i któremu umożliwione w ten sposób zostanie przedstawienie jego oferty produkcyjnej opartej o surowce leśne i nawiązanie kontaktów handlowych z zaproszonymi gośćmi – potencjalnymi odbiorcami. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu? Przedstawiając swoje stanowisko, Gmina po zacytowaniu treści art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wskazuje, iż we wskazanym przypadku zakup towarów i usług w ramach projektu mieści się w katalogu zadań własnych Gminy określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Realizując zadanie publiczne nie będąc podatnikiem podatku VAT w tym zakresie Gmina nie ma prawa do zwrotu podatku VAT poprzez odliczenie podatku naliczonego. Ma więc prawo potraktowania go jako koszt kwalifikowany. Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych (użytkowane były i będą nieodpłatnie). Przy realizacji projektu Gmina nie korzystała ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wymienionych w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9, obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina zrealizowała projekt pn.: „L.”. Projekt jest dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowej 1 – „Przedsiębiorczość”, działanie 1.2 – „Wspieranie wytwarzanie i promocji produktów regionalnych”, Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Jak wskazano, zakupione w ramach projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro realizowane przez Gminę działania nie są i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowych działań. Gminie nie będzie przysługiwało również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzymała nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.