ITPP1/443-19/08/MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2008 r. (data wpływu 9 stycznia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2008 r., znak (...), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z faktur wystawionych na spółdzielnię w likwidacji - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z faktur wystawionych na spółdzielnię w likwidacji. W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2008 r., przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka dokonała podwyższenia kapitału zakładowego, który został objęty przez dotychczasowego wspólnika – spółdzielnię w likwidacji. Udziały z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego objęte zostały przez wspólnika za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Na mocy art. 23 § 1 ustawy Kodeks pracy, Spółka stała się pracodawcą dla pracowników spółdzielni. Przedsiębiorstwo zostało przekazane Spółce z dniem 1 listopada 2007 r. W miesiącach listopadzie i grudniu 2007 r. wpływały do Spółki faktury VAT dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług, wystawione na spółdzielnię przed dniem otrzymania przez Spółkę przedsiębiorstwa. Wszelkie zobowiązania wynikające z tytułu otrzymywanych faktur zostały przejęte przez Spółkę, jak również towary, których te faktury dotyczyły. Towary i usługi dokumentowane przedmiotowymi fakturami wykorzystane zostały przez Spółkę do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych. Spółdzielnia przekazała swoje przedsiębiorstwo Spółce w drodze wniesienia go jako wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów i z dniem 1 listopada 2007 r. zaprzestała wykonywania działalności gospodarczej. Ze względu na prowadzony proces likwidacji spółdzielnia nie jest wykreślona z rejestru przedsiębiorców. Wykreślenie to, ze względu na wymogi art. 122 pkt 3 i art. 125 § 3 ustawy Prawo spółdzielcze, może nastąpić nie wcześniej niż w maju 2008 r. W nieprzerwanym okresie od 2001 r. spółdzielnia jest właścicielem 100% udziałów Spółki. Tuż przed dokonaniem aportu, tj. w ostatnich dniach miesiąca października 2007 r., spółdzielnia otrzymała towary, natomiast faktury dokumentujące ich dostawę wpłynęły już w miesiącu listopadzie, czyli po dokonaniu czynności aportu przedsiębiorstwa i ,w ramach tego przedsiębiorstwa, przeszły na Spółkę. Natomiast faktury za media (woda, prąd,…) wpłynęły do spółdzielni przed aportem przedsiębiorstwa, jednakże terminy płatności wskazane na nich przypadały na okres po aporcie przedsiębiorstwa. W związku z tym, iż Spółka przejęła przedsiębiorstwo oraz przystąpiła do wszystkich zobowiązań, dokonała płatności za przedmiotowe faktury. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Spółka może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z przedmiotowych faktur w rozliczeniu za miesiąc, w którym one wpłynęły? Zdaniem Wnioskodawcy wyrażonym w złożonym wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2008 r., jeżeli w miesiącu listopadzie i grudniu 2007 r. wpływały do Spółki, która przejęła przedsiębiorstwo, faktury, a wystawione one były na spółdzielnię, z datą przed dniem przyjęcia przedsiębiorstwa i dotyczyły dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz spółdzielni, a wszelkie zobowiązania wynikające z tytułu otrzymanych faktur zostały przejęte przez Spółkę, jak również towary, których te faktury dotyczyły, to Spółka może w rozliczeniu za miesiąc, w którym wpłynęły powyższe faktury obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z powyższych faktur. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi – w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu – suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści powołanych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatek naliczony przysługuje o ile podatek naliczony jest związany z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi oraz jeżeli nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę potwierdzającą transakcję nabycia przez niego tych towarów lub usług. Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca zawarł katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych. Zgodnie z art. 93 § 1 powołanej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych osobowych spółek handlowych osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis art. 93 § 1 stosuje się odpowiednio – w myśl art. 93 § 2 - do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: innej osoby prawnej osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych) Według zapisu art. 93a § 1 wskazanej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki. Przepis art. 93a § 1 stosuje się odpowiednio – w myśl § 2 tego artykułu - do: osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia: innej spółki niemającej osobowości prawnej, spółki kapitałowej, spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. W myśl § 2 tego artykułu przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Powołane wyżej regulacje prawne, zawarte w ustawie – Ordynacja podatkowa, nie mają zastosowania do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, gdyż wniesienie aportu przez wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. spółdzielnię w likwidacji, w postaci jej przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki z o.o., nie powoduje sukcesji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług. Analiza stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w konfrontacji z powołanymi przepisami prowadzi do wniosku, iż Spółka nie jest uprawniona do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w przedmiotowych fakturach Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń