ITPP1/443-323/09/BJ

INTERPRETACJA INDWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 kwietnia 2009 r.) udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą – kancelarię rachunkowo-księgową (PKD 74.12.Z) oraz prawniczą (PKD 74.11.Z), opodatkowaną zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) na zasadzie podatku liniowego w wysokości 19%. Podatnik zamierza kupić lokal mieszkalny w nowobudowanym budynku wraz z podziemnym miejscem parkingowym i przeznaczyć ww. lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wykonawca budynku nie sprzeciwia się wykorzystaniu lokalu mieszkalnego na biuro tzn. kancelarię prawno-podatkową. Podziemne miejsce parkingowe będzie przeznaczone do postoju samochodu osobowego, wykorzystywanego na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedawca, z uwagi na fakt, iż przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny naliczy VAT wg stawki 7%, a na sprzedaż podziemnego miejsca parkingowego - VAT wg stawki 22% W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w zaistniałym staniem faktycznym podatnik ma prawo odliczyć: 7% podatku VAT od sprzedaży lokalu mieszkalnego, wykazanego w fakturze VAT? 22% podatku VAT od sprzedaży podziemnego miejsca parkingowego, wykazanego w fakturze VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo odliczyć podatek od towarów i usług wykazany w fakturze, tj. 7% od sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz 22% od sprzedaży podziemnego miejsca parkingowego. Zaliczenie określonego produktu do właściwego ugrupowania PKWiU należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu, ponieważ podmiot ten posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU. W niniejszej sprawie, wg faktury VAT wystawionej przez sprzedawcę, podatnik nabędzie lokal mieszkalny, ale będzie on wykorzystywany do celów innych niż mieszkalne, tj. do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego, podziemne miejsce parkingowe również będzie wykorzystywane na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanym przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przepisy art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług przewidują sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług , pomimo tego, że spełnione są generalnie przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W przypadku, gdy występują okoliczności określone brzmieniem powołanej normy, podatnik w zasadzie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. ponieważ prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego jest jego podstawowym prawem, a także fundamentalnym elementem systemu VAT, który umożliwia zachowanie zasady neutralności podatku, dlatego też regulacje prawne zawarte w art. 88 ww. ustawy należy uznać za przepisy szczególne i muszą być one interpretowane ściśle. Zdaniem podatnika w przedstawionym wyżej opisie nie zachodzą okoliczności określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, które spowodowałyby wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnik może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej zakup lokalu mieszkalnego oraz podziemnego miejsca parkingowego, które będą przeznaczone na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach której realizowane są czynności opodatkowane podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza kupić lokal mieszkalny w nowobudowanym budynku wraz z podziemnym miejscem parkingowym i przeznaczyć ww. lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal mieszkalny wykorzystywany będzie jako biuro, w którym prowadzona będzie kancelaria prawno-podatkowa. Natomiast podziemne miejsce parkingowe przeznaczone zostanie do postoju samochodu osobowego, wykorzystywanego na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem o ile zakupiony lokal wraz z miejscem postojowym wykorzystywane będą w prowadzonej działalności gospodarczej to Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących powyższe nabycia, jeżeli nie wystąpią przesłanki ograniczające to prawo, wynikające z art. 88 cyt. ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.