ITPP2/443-203/14/RS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2014 r. (data wpływu 14 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina (będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług) wystąpiła o dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013; Oś 7 Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego; Działanie 7.2 Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych; Poddziałanie 7,2.1 Usługi i aplikacje dla obywateli - projektu Projekt obejmuje wdrożenie elektronicznego obiegu dokumentów oraz poszczególnych e-usług, tj. e-odpady, e-szkoła, e-rada, e-konsultacje społeczne, e-zwiedzanie, e-deklaracje, e-decyzje, e-podatki, e-biuro, obsługi interesanta pomiędzy Urzędem Miejskim a poszczególnymi jednostkami podległymi (szkołami) z terenu miasta J. W ramach realizacji projektu planowane jest: przygotowanie odpowiedniej infrastruktury technicznej, zapewnienie na odpowiednim poziomie bezpieczeństwa wdrażanego systemu, wdrożenie systemu elektronicznego obiegu dokumentów, wdrożenie platformy e-usług. Aby zapewnić realizację powyższych założeń w ramach projektu zostanie zrealizowane: przygotowanie studium wykonalności, analiza przedwdrożeniowa projektu, przygotowanie dokumentacji przetargowej, zakup licencji: systemu elektronicznego obiegu dokumentów, e-odpady, e-szkoła, e-biuro obsługi intersanta, e-rada, e-konsultacje społeczne, e-zwiedzanie, e-deklaracje, e-decyzje, e-podatki, wdrożenie elektronicznego obiegu dokumentów wraz z e-usługami, zakup sprzętu i oprogramowania (m.in. zestawów komputerowych, zasilaczy ups, komputerów przenośnych dla radnych i urzędu, oprogramowania - systemu operacyjnego antywirusowego do komputerów, skanerów, urządzenia wielofunkcyjnego, drukarek kodów, czytników do kodów, serwera, systemu operacyjnego do serwera oraz licencji dostępowych dla użytkowników), stworzenie portalu informatycznego, strony www urzędu, promocja projektu, audyt. Zakres projektu ukierunkowany jest na dostosowanie Gminy do istniejącego zapotrzebowania na innowacyjne rozwiązania związane z rozpowszechnianiem usług i aplikacji dla obywateli. Wraz z wykorzystaniem internetu oraz technologii informacyjno-komunikacyjnych (ICT) na terenie Gminy realizowana będzie idea budowy i rozwoju społeczeństwa informacyjnego. Głównym celem projektu jest wdrożenie usług on-Iine poprzez utworzenie platformy e-usług publicznych oraz elektronicznego obiegu dokumentów w Urzędzie Miejskim i jednostkach podległych (szkołach). Dzięki temu mieszkańcy Gminy przy użyciu sieci internet otrzymają dostęp do wartościowych i potrzebnych treści (dokumenty w postaci elektronicznej, wnioski). Poprzez udostępnienie e-usług jak: wirtualne zwiedzanie - pozwoli wypromować atrakcje turystyczne - architektoniczne i przyrodnicze Gminy, e-szkoła zapewni stały kontakt, możliwość wymiany informacji i przekazywania danych pomiędzy szkołą a rodzicami, natomiast wdrożenie e-usług tj: odpady, biuro obsługi interesanta, rada, konsultacje społeczne, deklaracje, decyzje, podatki ułatwi klientom Urzędu Miejskiego (szczególnie dla osób niepełnosprawnych) wypełnianie i składanie wniosków czy deklaracji bez konieczności osobistej obecności w Urzędzie. Projekt związany jest z wykonywaniem zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym. Powstałe w wyniku realizacji mienie nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, udostępnione będzie mieszkańcom Gminy oraz klientom Urzędu Miejskiego nieodpłatnie. Właścicielem zmodernizowanej infrastruktury, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zakupionych w ramach projektu będzie Gmina. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy realizacji ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu, ponieważ nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka jaką jest bezpośredni i bezsporny związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. a, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższego, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych tzn., których następstwem jest określenie podatku należnego. Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych jak również promocji gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 15 i 18 powołanej ustawy. Założenia projektu w pełni odpowiadają zmianom wprowadzonym przez ustawę o informatyzacji podmiotów realizujących zadania publiczne. Powstałe w ramach projektu usługi on-łine stanowić będą bazę informacji i wiedzy dla mieszkańców Gminy, przyczynią się do uproszczenia procedur związanych z funkcjonowaniem urzędu, skrócenia procedur administracyjnych i czasu obsługi mieszkańców, przez co zdecydowanie poprawi się jakość świadczonych usług, natomiast usługa e-zwiedzanie będzie elementem marketingu i promocji Gminy. Efekty projektu w postaci komputerów, serwera, oprogramowania, licencji a także wprowadzenia elektronicznego obiegu dokumentów nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ wykonywane w ramach ww. projektu zadanie jest zadaniem własnym gminy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji prowadzi do stwierdzenia, że o ile – jak wynika z treści wniosku - dokonane zakupy nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację ww. projektu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z póżn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.