ITPP2/443-637/12/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2012 r. (data wpływu 1 czerwca 2012 r.), uzupełnionym dnia 28 czerwca 2012 r. i 18 lipca 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 czerwca 2012 r., został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 28 czerwca 2012 r. i 18 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny. Gmina, na podstawie umowy z dnia 2 sierpnia 2011 r. realizuje projekt w zakresie ochrony środowiska. Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Zakończenie rzeczowe i finansowe przewidziane jest na rok 2012 r. (I etap - oczyszczalnia – lipiec 2012 r.; II etap - sieć kanalizacyjna i przebudowa przepompowni P2 – grudzień 2012 r.). W projekcie wyodrębniono następujące pozycje kosztów: koszt opracowania dokumentacji technicznej (koszty poniesione w latach 2010-2011), koszty robót budowlano-montażowych, koszty nadzoru autorskiego i inwestorskiego, inne koszty (przyłącza energetyczne). Po zakończeniu prac związanych z realizacją projektu Gmina zamierza wydzierżawić zmodernizowaną oczyszczalnię i wybudowaną sieć kanalizacyjną na podstawie umowy dzierżawy. Powstała w ramach realizacji projektu infrastruktura, na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, zostanie zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji. Jest to środek trwały, którego wartość przekracza 15.000,00 zł. Od momentu rozpoczęcia realizacji projektu Gmina założyła, że zmodernizowana oczyszczalnia i przepompownia, jak również wybudowana sieć kanalizacyjna, będzie przedmiotem dzierżawy. Ta działalność będzie stanowiła dla Gminy sprzedaż opodatkowaną. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy podatnikowi (Gminie) przysługuje w tym przypadku prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wszystkich wymienionych kosztów związanych z realizacją inwestycji? Czy istnieje możliwość korekty podatku za lata 2010-2011? Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w treści wniosku i jego uzupełnieniu, jako podatnik ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizacją projektu, ponieważ świadczone usługi wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych. Po powołaniu treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina wskazała, że umowa dzierżawy zaliczana jest do świadczenia usług (art. 8 ust. 1 ustawy), bądź stanowi dostawę towarów po spełnieniu określonych warunków (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar usług ( tj. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wskazuje, iż związek zakupu z czynnością podlegającą opodatkowaniu jest jednym z podstawowych warunków, które musi spełnić podatnik, aby mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Powyższy przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych – czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany zakup ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Ponadto zwrócić należy uwagę, że zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18; Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy). Natomiast w myśl art. 86 ust. 13 cyt. ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina realizuje projekt w zakresie sektora ochrony środowiska. poprzez budowę kanalizacji sanitarnej oraz przebudowę przepompowni i remont oczyszczalni ścieków. Projekt współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. W ramach projektu poniesiono koszty: opracowania dokumentacji technicznej (poniesione w latach 2010-2011), robót budowlano-montażowych, nadzoru autorskiego i inwestorskiego, inne (przyłącze energetyczne). Planowane zakończenie projektu przewidziano na grudzień 2012 r. Po zakończeniu projektu, jego efekty końcowe zostaną zaliczone do środków trwałych. Od początku realizacji projektu Gmina zamierzała powstałą infrastrukturę wydzierżawić. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania z niej pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Gmina, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został zawarty w art. 7 ust. 1 pkt 3 powołanej wyżej ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z tym przepisem, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i nieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energie elektryczną i cieplna oraz gaz. Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy uznać należy, że Gmina niewątpliwie realizuje zadanie własne w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, występuje w roli podatnika z uwagi na fakt przekazania powstałej infrastruktury na odstawie umowy cywilnoprawnej, jest podatnikiem, któremu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w trakcie realizacji ww. projektu. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie spełnione zostały przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą służyły czynnościom opodatkowanym (dzierżawa). Tym samym, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Odliczenia tego może dokonać poprzez skorygowanie odpowiednich deklaracji podatkowych na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienie zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.