ITPP3/443-112/13/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2013 r. (data wpływu 11 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina jest czynnym podatkiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) oraz jest realizatorem projektu pn.:„XXX”, dofinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 Oś Priorytetowa 6 - „Środowisko przyrodnicze”, Działanie 6.1 - „Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska”, Poddziałanie 6.1.2 - „Gospodarka wodno-ściekowa”. Projekt obejmuje budowę kanalizacji sanitarnej na terenie gminy. Termin rozpoczęcia realizacji projektu 29 lipca 2008 r., data zakończenia rzeczowej realizacji projektu (data podpisania przez beneficjenta ostatniego protokołu odbioru robót) 31 października 2013 r., termin finansowego zakończenia projektu, tj. dokonanie ostatniej płatności w ramach projektu przewidziano na 29 listopada 2013r. Zakres rzeczowy projektu obejmuje prace inwestycyjne systemu wodno-kanalizacyjnego, w postaci wybudowania sieci kanalizacji sanitarnej o łącznej długości - 75.829 m i 44 szt. przepompowni, w podziale na III etapy, obejmujące określone odcinki przebiegu trasy budowy. Wielkość dofinansowania jest uzależniona od tego, czy koszty inwestycji poniesione przez beneficjenta zaliczone zostaną przez dysponenta środków do kosztów kwalifikujących się do refundacji (tzw. wydatki kwalifikowane). Zgodnie z obowiązującymi wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków w ramach funduszy strukturalnych, VAT jest wydatkiem kwalifikowanym, tylko wówczas, gdy został faktycznie i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta oraz w przypadku, gdy beneficjent nie może odzyskać tego podatku w oparciu o przepisy krajowe. Wydatki poniesione na przedmiotową inwestycję zostały określone w umowie o dofinansowanie jako wydatki kwalifikowane, gdyż inwestycja nie będzie generowała żadnych przychodów opodatkowanych VAT dla Gminy. Inwestycja jest realizowana w ramach zadania własnego gminy, wynikającego z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz.1591 ze zm.). W świetle art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust.1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności sprawy dotyczące m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust.1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Faktury dokumentujące poniesione wydatki inwestycyjne wystawiane są na Gminę. Zrealizowana inwestycja, na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym, będzie zaliczana w księgach rachunkowych Gminy do środków trwałych podlegających amortyzacji. W odniesieniu do ww. inwestycji, powstała w jej efekcie infrastruktura kanalizacji sanitarnej po uzyskaniu pozwolenia na jej użytkowanie, zostanie nieodpłatnie przekazana protokołem przekazania zdawczo-odbiorczym, operatorowi zewnętrznemu, będącemu wyodrębnionym samodzielnym podmiotem gospodarczym - przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. Przedsiębiorca ten jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT i odrębnie rozlicza się z uzyskanych dochodów z tytułu prowadzonej we własnym zakresie działalności gospodarczej. Operator posiada doświadczenie oraz odpowiedni potencjał ludzki o kwalifikacjach umożliwiających prawidłowe administrowanie wytworzoną w wyniku projektu infrastrukturą. Przedsiębiorca, będący eksploatatorem infrastruktury wodno-ściekowej, będzie świadczył usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków do indywidualnych odbiorców (mieszkańców gminy D.), a obrót związany z tą działalnością stanowić będzie przychód prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Podstawą obciążenia ze strony przedsiębiorcy świadczonych dla mieszkańców usług z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków będą coroczne uchwały Rady Gminy, określające wysokość cen za dostawę wody i odprowadzanie ścieków. Gmina nie będzie pobierała od eksploatatora żadnych opłat, wykonywanie zadania zostanie powierzone nieodpłatnie. Wydatki związane z konserwacją i eksploatacją sieci będą kosztami przedsiębiorcy, który będzie wykorzystywał i administrował infrastrukturą. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu? Zdaniem Gminy, nie ma możliwości odliczenia VAT od zakupów związanych z ww. projektem. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z treści ww. przepisu wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wydatki związane z realizacją inwestycji nie są związane bezpośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych, bowiem zamiarem Gminy jest nieodpłatne przekazanie wybudowanej sieci kanalizacyjnej wyodrębnionemu, samodzielnemu przedsiębiorcy, który w oparciu o udostępniony majątek będzie świadczył usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków i czerpał z tego tytułu korzyści podlegające opodatkowaniu VAT. W myśl art. 5 ust. 1ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nieodpłatne udostępnienie sieci kanalizacyjnej, nie stanowi odpłatnej dostawy, o której mowa w art. 7 ust. 2, jak i odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy. Udostępnienie to będzie służyło celom związanym z wykonywaną działalnością Gminy tj., do wykonywania zadań własnych w postaci zaspokojenia potrzeb wspólnoty w zakresie odprowadzania ścieków, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Przepisy art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.) stanowią, iż zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.