ITPP3/4512-640/15/MZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W odpowiedzi na konkurs ogłoszony przez Zarząd Województwa - Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 7 Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego, działanie 7.2 Promocja i ułatwianie dostępu do usług teleinformatycznych, Gmina złożyła w dniu 13 czerwca 2013 r. wniosek dofinansowanie ww. projektu i w dniu 23 grudnia 2013 r. podpisała umowę o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt jest kolejnym etapem rozbudowy infrastruktury teleinformatycznej Gminy (Urzędu Miasta) o nowe rozwiązania systemowe, aplikacyjne oraz sprzętowe, zapewniające wdrożenie jakościowo nowych, elektronicznych usług publicznych opartych o poddane procesowi modernizacji oraz integracji systemy aplikacyjne ,,front-office” i „back-office wspomagające realizacje zadań ustawowych będących w kompetencji Gminy. Zgodnie z założeniami polityki informatyzacji Wnioskodawca od wielu lat prowadzi ciągły proces budowy i modernizacji infrastruktury teleinformatycznej oraz aplikacyjnej zlokalizowanej głównie w siedzibie Urzędu Miasta, tworząc podstawy do wdrożenia Zintegrowanego Systemu Zarządzania Miastem (ZSZM) poprzez: integracje systemów aplikacyjnych, zwiększenie centralizacji zasobów, ujednolicenie technologii IT oraz rozwiązań technicznych, konsolidacje zasobów i ich maksymalne wykorzystanie w dostępnej juz infrastrukturze, w tym poprzez zwiększenie wirtualizacji zasobów oraz zarządzenia mocą obliczeniowa (serwery, zasoby dyskowe), uspójnienie polityki bezpieczeństwa teleinformatycznego oraz wymiany danych pomiędzy poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi miasta. Rozwiązania aplikacyjne ZSZM po stronie Urzędu Miasta tworzy wiele niezależnych, dziedzinowych systemów od wielu różnych dostawców tj. Ewidencja ludności i działalność gospodarcza, System finansowoksięgowy E., Dodatki mieszkaniowe, Podatki, Tytuły wykonawcze, Środki trwałe, Użytkowanie wieczyste dzierżawy, M., m., T. oraz W., H., M., K., S., B., R., Edytor aktów prawa miejscowego m. (BIP - Biuletyn Informacji Publicznej), P., P. Systemy te nie są ze sobą zintegrowane i w ograniczonym zakresie udostępniają funkcje wymiany danych. W związku z powyższym kluczowym produktem Projektu zapewniającym „interoperacyjność” usług, ogniskującym w tym zakresie również przyszłe działania Gminy, jest wdrożenie „Platformy Zintegrowanych Usług Publicznych” (PZUP) dostarczającej narzędzia do wymiany danych i integracji usług aplikacyjnych oraz systemowych pomiędzy systemami „front – office” i „back –office”. Platforma zintegrowanych usług publicznych (skrót: PZUP) zostanie zbudowana w oparciu o tzw. infrastrukturę SOA / ESB tzw. szynę danych / szynę usług (ang. Enterprise Services Bus - ESB) dostarczającą narzędzia do definiowania bezpiecznej oraz technologicznie efektywnej wymiany danych, w tym integracji usług poszczególnych, wymienionych powyżej systemów aplikacyjnych. Środowisko uruchomieniowe dla platformy zintegrowanych usług publicznych zapewnią dwa (2) serwery sprzętowe oraz niezbędne licencje oprogramowania: aplikacyjnego (licencje szyny danych ESB oraz zależnie od wybranej technologii: serwer aplikacji i dedykowanych narzędzi do modelowania procesów oraz orkiestracji usług [ang. Business Process Modeling Notation (BPMN), Business Process Execution Language (BPEL)]; systemowego (licencje systemu operacyjnego oraz rozbudowa posiadanych licencji środowiska do wirtualizacji V.). Drugim, bardzo istotnym obszarem realizacji Projektu jest wdrożenie rozwiązań mających na celu przygotowanie infrastruktury teleinformatycznej urzędu do wdrożenia Systemu EZD, czyli elektronicznego „sposobu dokumentowania przebiegu załatwiania i rozstrzygania spraw” dla dokumentacji ewidencjonowanej. Powyższe działania w obszarze przyszłego „Systemu EZD” obejmą miedzy innymi niezbędną modernizacje systemu M. w tym dostosowanie systemu M. do wdrożenia profilu zaufanego do użytku wewnętrznego dla pracowników urzędu, wdrożenie tzw. podpisu rozłącznego oraz dostawę sprzętu komputerowego: dwa (2) skanery oraz 15 czytników kodu 2D, 15 tabletów/notebooków, systemy do wirtualizacji (2) i systemy operacyjne dwa (2). Trzecim obszarem realizacji Projektu jest opracowanie formularzy usług na ePUAP2 dla wybranej grupy kart usług Urzędu Miasta wspieranych przez wewnętrzne systemy „back-office”. Dotyczy to wdrożenia 20 elektronicznych usług publicznych trzeciej (3) kategorii, wspierających w szczególności usprawnienie procesów: obsługi podatków i opłat lokalnych, obsługi USC oraz ewidencji ludności. Uzupełnieniem powyższego pakietu usług będzie jeszcze usługa kategorii 1 dostępna na serwisie BIP informująca o udostępnionych usługach w formie aktywnych formularzy definiowanych na platformie ePUAP. Cechą charakterystyczna tej usługi będzie spójność opisu i odwzorowania karty usług (BIP) z definicją usługi na ePUAP zagwarantowana przez funkcje systemu M. oraz m., które zapewnia najpierw pobranie definicji usługi z ePUAP (XSD), ewentualna jej reedycje (dodanie komentarzy) i automatyczne opublikowanie na BIP, dzięki wdrożonej integracji pomiędzy tymi systemami. Bezpośrednimi, obligatoryjnymi produktami projektu są: Liczba uruchomionych on-line usług na poziomie 1 - informacja, oraz Liczba uruchomionych on-line usług na poziomie 3 - dwustronna interakcja, a także Liczba zakupionych serwerów - 2 sztuki. Projekt obejmuje także realizację działań promocyjnych, zlecenie audytu zewnętrznego i studium wykonalności projektu (koszt niekwalifikowany). Po zakończeniu realizacji projektu, jego właścicielem będzie Gmina. Zarządzanie i eksploatacja majątku, który powstanie w wyniku realizacji projektu, będzie zadaniem Gminy. Zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gmina ma prawną możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina na podstawie następujących przepisów nie ma prawnych możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu: zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1045 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność; zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1045 z późn. zm.) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz ranach podmiotów; zgodnie z art. 7 ust 1 pkt 3a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1045 z późn. zm.) zaspokajanie zbiorowych, potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które w szczególności obejmują m. in. działalność w zakresie telekomunikacji; zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych; zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwana dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Do dnia 31 grudnia 2013 r. przepis powyższy miał następujące brzmienie: kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Do dnia 31 grudnia 2013 r. przepis powyższy miał następujące brzmienie: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści art. 86 ust. 1 ww. ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Powyższe kwestie zostały uregulowane w analogiczny sposób w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392, z późn. zm.). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1045, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, wykonywanych przez gminę, należą m.in. zadania dotyczące działalności w zakresie telekomunikacji (art. 7 ust. 1 pkt 3a ww. ustawy). Z treści złożonego wniosku wynika, że Gmina realizuje projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, w zakresie działań związanych z infrastrukturą telekomunikacyjną, zgodnie z zadaniami publicznymi określonymi w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Założeniem projektu jest wdrożenie jakościowo nowych, elektronicznych usług publicznych, wspomagających realizację zadań ustawowych będących w kompetencji Gminy. Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o wskazane wyżej przepisy, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie są spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku naliczonego, gdyż środki wskazane we wniosku nie są środkami, o których mowa w powołanych rozporządzeniach. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, albowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.