I SA/Po 2891/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zapalska Sędziowie NSA Janusz Ruszyński as. sąd. WSA Karol Pawlicki (spr.) Protokolant: sekr. sąd. Magdalena Rossa po rozpoznaniu w dniu 10 lutego 2005 r. sprawy ze skargi A. P. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...]. ` Nr [....] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach 1.Uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego dnia [...] r. o Nr [...] 2. Zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego A. P. kwotę 300 zł( trzysta złotych) tytułem zwrotu kosztów sądowych 3. Wstrzymuje wykonanie zaskarżonej decyzji do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku. /-/ K. Pawlicki /-/ S. Zapalska /-/ J. Ruszyński Wyrokiem z dnia 4 czerwca 2002 r. o sygn. I SA/Po 3426/00 Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Poznaniu uchylił decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] r. o nr [...]. Uchylenie nastąpiło ze względu na: zaniechanie przez organ odwoławczy obowiązku zapoznania strony z materiałem dowodowym przed wydaniem decyzji, czym naruszony został przepis art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej; nieprawidłowe wyliczenie nadwyżki wypłaconych środków finansowych z rachunków oszczędnościowo-terminowych nad uczynionymi wpłatami; niewyjaśnienie, ile z zasobów znajdujących się na dzień [...] grudnia 1994 r. na rachunku walutowym w Banku Zachodnim zostało zgromadzonych w roku podatkowym. Decyzją z dnia [...]r. Izba Skarbowa , po ponownym rozpatrzeniu odwołania od decyzji Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...]r. nr [...] w sprawie ustalenia A. P. podatku dochodowego w formie ryczałtu za 1994 rok w wysokości [...]zł od przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, utrzymała w mocy decyzję organu I instancji. Według organu odwoławczego wysokość dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, wynosi [...]zł, co wynika z następującego wyliczenia: wydatki poniesione w 1994 r. w kwocie [...]zł; źródła finansowania wydatków za 1994 r. w kwocie [...]zł. Ponieważ pomiędzy małżonkami w 1994 r. istniała wspólność majątkowa, to mając na uwadze art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, oraz art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wedle którego małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, a także na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 7 w/w ustawy, to ustalony A. P. podatek dochodowy od osób fizycznych za 1994 r. w formie ryczałtu powinien wynieść [...]zł, przy przyjęciu za podstawę opodatkowania kwoty [...],- zł, tj. połowy dochodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Z uwagi na zalecenie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, co do uwzględnienia zakazu "reformationis in peius", wedle którego nie można zmieniać rozstrzygnięcia na niekorzyść strony, która wniosła skargę i odwołanie, Izba Skarbowa, pomimo zmiany ustaleń co do wysokości przychodu nie znajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach 1994 r., nie zmieniła decyzji Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...]r. Odnosząc się do zarzutu odwołania, iż organy nie uznają faktu możliwości dodatkowego zarobkowania w czasie pobytu za granicą, Izba Skarbowa stwierdziła, że na tę okoliczność przedstawiono tylko dowód potwierdzający pobyt A. P. w Niemczech oraz wskazano wysokość uzyskanych dochodów. Z kolei w odwołaniu od decyzji Urzędu Skarbowego w Z., ustalającej małżonkom H. i A. P. podatek dochodowy w formie ryczałtu za rok 1995, podano adresy potencjalnych miejsc pracy. Uzyskane za pośrednictwem Ministerstwa Finansów informacje pozwoliły uznać, że podatnicy nie przedstawili żadnych dowodów na potwierdzenie ich pracy zarobkowej na terenie Niemiec. W skardze wniesionej do Ośrodka Zamiejscowego Naczelnego Sądu Administracyjnego w Poznaniu A. P. zarzucił decyzji organu odwoławczego: niewykonanie wyroku Sądu z dnia 4 czerwca 2002 r., wybiórcze wykorzystanie materiału dowodowego, nieuwzględnienie podanych przychodów w czasie pobytu w Niemczech. Odpowiadając na skargę Izba Skarbowa wniósł o jej oddalenie podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269), sąd sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Jednocześnie na podstawie art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skarga okazała się zasadna. Jako bezsporną w sprawie należy uznać okoliczność, że w okresie od [...] maja 1988 r. do [...] lipca 1991 r. A. P. przebywał w Republice Federalnej Niemiec. Zarówno w odwołaniu jak i w skardze podnosił, że w czasie tego pobytu pracował. W aktach administracyjnych znajduje się decyzja Izby Skarbowej z dnia [...]r., którą uchylono decyzję organu I instancji i przekazano do ponownego rozpatrzenia sprawę ustalenia ryczałtu za 1995 rok od przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu. Realizując zalecenia zawarte w tej decyzji, Urząd Skarbowy w Z. zwrócił się do Ministerstwa Finansów, aby pomogło w ustaleniu miejsc zatrudnienia i wysokości wynagrodzenia podczas pobytu A. P. w Republice Federalnej Niemiec. Pismem z dnia [...]września 1999 r. Ministerstwo przekazało wyniki postępowania przeprowadzonego przez niemieckie władze podatkowe (t. I, k. 174-175 akt). Oprócz informacji dotyczących adresów pracodawców podanych przez podatnika, znalazło się w nim sformułowanie, że "we właściwym urzędzie skarbowym [...] nie można było stwierdzić, czy Państwo P. byli w nim zarejestrowani. Przyczyną tego może być jednak fakt, że dane osób, które były prowadzone w rejestrach podatkowych do roku 1991 zostały już skasowane". Ponadto w aktach zamieszczono tłumaczenie pozwolenia na pracę wydanego przez Zarząd Miasta K., w którym podano datę rozpoczęcia zatrudnienia, wymiar czasu pracy i charakter wykonywanych czynności (t. I, k. 192-196). W uwagach zgłoszonych przez pełnomocnika skarżącego odniesiono się zarówno do treści pisma Ministerstwa Finansów oraz załączono kopię pozwolenia na pracę (t. I , k. 186-189). W treści decyzji Urzędu Skarbowego w Z. jak i Izby Skarbowej zawarto lakoniczne sformułowania odnoszące się do oceny materiału dowodowego dotyczącego twierdzeń skarżącego, iż pracował w czasie pobytu w Republice Federalnej Niemiec. W tych okolicznościach nie można podzielić oceny organów podatkowych, że żaden z przedłożonych w trakcie postępowania dowodowego dokumentów nie wskazuje na fakt uzyskiwania dochodów z tytułu zatrudnienia. Tym samym nie ma podstaw do twierdzenia przez organy podatkowe, iż skarżący nie uprawdopodobnił, że w 1991 r. faktycznie dysponował kwotą ponad [...]DEM. Zadaniem organu podatkowego - przy ponownym rozpoznaniu sprawy - będzie więc przeprowadzenie wnikliwego postępowania dowodowego, uwzględniającego zgłoszone przez stronę wnioski i środki dowodowe oraz ocena wiarygodności tych dowodów. Wobec powyższego Sąd, uznając, iż nastąpiło takie naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, orzekł jak w sentencji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. "c" Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w związku z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U Nr 153, poz. 1271 ze zm.). O kosztach orzeczono na podstawie art. 200, a o wstrzymaniu wykonania zaskarżonych decyzji - na podstawie art. 152 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. /-/ K. Pawlicki /-/ S. Zapalska /-/ J. Ruszyński E.Sz.