II FZ 208/07

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Grzegorz Krzymień po rozpoznaniu w dniu 22 sierpnia 2007 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia Krzysztofa B. od zarządzenia Przewodniczącego Wydziału I Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 19 lutego 2007 r. sygn. akt I SA/Łd 127/07 w zakresie wpisu od skargi w sprawie ze skargi Krzysztofa B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 listopada 2006 r. (...) w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów. postanawia 1) uchylić zaskarżone zarządzenie, 2) oddalić wniosek o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania zażaleniowego. * zbędne skreślić Decyzją z dnia 24 listopada 2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. uchylił decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. ustalającą Krzysztofowi B. zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych za 2001 r. od dochodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania przez ten organ. Od powyższej decyzji Skarżący wniósł do Sądu skargę uiszczając w tym samym dniu wpis stały w wysokości 500 zł. Przewodniczący Wydziału I WSA w Łodzi wezwał Stronę do określenia wartości przedmiotu zaskarżenia, a następnie zarządzeniem z dnia 19 lutego 2007 r. do uzupełnienia wpisu stosunkowego w kwocie 1.303 zł. Od powyższego zarządzenia Skarżący wniósł zażalenie żądając jego uchylenia, ustalenia wpisu stałego w kwocie 200 zł oraz zasądzenia zwrotu kosztów postępowania zażaleniowego. Uzasadniając powyższe żądanie podkreślono, iż tylko decyzja wymiarowa, która ustala lub określa zobowiązanie podatkowe może być potraktowana jako akt kreujący należność pieniężną w określonej wysokości i w tym przypadku można by wskazać na wartość przedmiotu skargi, od której mógłby być obliczony wpis stosunkowy. Zdaniem autora zażalenia, skoro zaskarżona decyzja uchyliła poprzednią decyzję w sprawie, to winna być zakwalifikowana do katalogu spraw wymienionych w par. 2 ust. 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 221 poz. 2193/, czego konsekwencją jest obowiązek uiszczenia wpisu stałego w wysokości 200 zł, a Skarżący jedynie z ostrożności uiścił wpis w wysokości 500 zł z uwagi na niejasne sformułowanie par. 2 ust. 2 pkt 12 powołanego rozporządzenia. Wątpliwości Strony budzi zagadnienie, jakie kategorie spraw są przedmiotem powołanej regulacji, ponieważ uznanie, że wszystkich zobowiązań podatkowych wykluczałoby zastosowanie - w jej ocenie - par. 1 rozporządzenia. Rozpoznając zażalenie Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje: Badając zgodność z prawem kwestionowanego postanowienia, w pierwszym rzędzie należało zwrócić uwagę na charakter zaskarżonej do Sądu I instancji decyzji, tj. czy jej przedmiotem była "należność pieniężna" w rozumieniu art. 216 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz. 1270 ze zm./ dalej w skrócie "p.p.s.a.". Stosownie bowiem do tego przepisu, jeżeli przedmiotem zaskarżenia jest należność pieniężna, stanowi ona wartość przedmiotu zaskarżenia. W tym też kontekście należało zauważyć, iż użyte w art. 216 p.p.s.a. sformułowanie "jeżeli przedmiotem zaskarżenia jest należność pieniężna", jest wyrażeniem nieostrym i stanowi pewnego rodzaju uproszczenie. Przedmiotem zaskarżenia nie mogą być bowiem należności pieniężne, ale akty i czynności wymienione w art. 3 par. 2 i 3 p.p.s.a. /por. A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, B. Dauter, B. Gruszczyński: Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Komentarz; Zakamycze 2005 r., s. 536 i 537/. Dlatego bardziej trafne jest określenie spraw, o których mowa w art. 216 p.p.s.a. jako spraw w których przedmiotem zaskarżenia są akty lub czynności kreujące określoną należność pieniężną, bądź stwierdzające jej istnienie. Nie sposób natomiast przyjąć, jak słusznie wskazano w rozpatrywanym zażaleniu, iż kasacyjna decyzja organu odwoławczego, wydana w trybie art. 233 par. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /t.j. Dz.U. 2005 nr 8 poz. 60 ze zm./, jest aktem prawnym, który kreuje bądź stwierdza istnienie określonej należności pieniężnej. Taka decyzja, zgodnie z powołanym przepisem, uchyla w całości decyzję organu I instancji i przekazuje sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ. Powodem jej wydania jest konieczność uzupełnienia postępowania wyjaśniającego w sprawie /w całości lub w znacznej części/, w celu rozstrzygnięcia sprawy. Akt ten ma procesowy /kasacyjny/ charakter i nie kształtuje bezpośrednio zobowiązań materialnoprawnych podatnika. Innymi słowy, w tego rodzaju decyzji nie ustala się, ani nie stwierdza istnienia po stronie podatnika skonkretyzowanego zobowiązania do zapłaty należności pieniężnej. Jej moc wiążąca ogranicza się do wyeliminowania z obrotu prawnego decyzji organu I instancji. Jak słusznie zauważyła Skarżąca, decyzją, której przedmiotem byłaby określona należność pieniężna byłaby jedynie decyzja utrzymująca w mocy rozstrzygnięcie /wymiarowe/ organu I instancji, bądź decyzja reformatoryjna. W niniejszej sprawie zaskarżono decyzję kasacyjną organu podatkowego II instancji. Nie można więc przyjmować, jak to uczynił Sąd I instancji, iż w sprawie tej istnieje wartość przedmiotu zaskarżenia. Wbrew jego stanowisku sprawa /zaskarżony akt prawny/ nie dotyczy należności pieniężnej, w rozumieniu art. 216 p.p.s.a. /nie stwierdza jej istnienia, ani jej nie kreuje/. W tego typu sprawach, zgodnie z art. 231 zd. drugie p.p.s.a., pobierany jest wpis stały /por. postanowienie NSA z dnia 6 września 2004 r., sygn. akt FZ 128/04, niepubl./. Odnosząc się natomiast do kwestii wysokości wpisu stałego, Naczelny Sąd Administracyjny podziela stanowisko, iż w rozpatrywanym stanie faktycznym zastosowanie ma par. 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. /por. postanowienie NSA z dnia 14 maja 2007 r., I FSK 168/07, niepubl., postanowienie NSA z dnia 13 kwietnia 2007 r., II FZ 168/07, niepubl./. Zgodnie bowiem z powołanym przepisem w sprawach skarg, nieobjętych wpisem stosunkowym, z zakresu zobowiązań podatkowych pobiera się wpis stały w wysokości 500 zł. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, zaskarżona w niniejszej sprawie decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. odpowiada hipotezie powyższej normy prawnej. Wbrew twierdzeniom autora zażalenia, par. 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. nie jest sprzeczny z par. 1 cytowanego rozporządzenia. Paragraf 1 określa bowiem wysokość wpisów stosunkowych i ma zastosowanie do takich spraw, w których możliwe jest wskazanie wartości przedmiotu sporu, a par. 2 ust. 3 wyraźnie stanowi, że odnosi się jedynie do takich skarg, które "nie są objęte wpisem stosunkowym". W niniejszej sprawie nie jest również możliwe ustalenie wysokości wpisu na podstawie par. 2 ust. 5 powołanego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r., bowiem zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. wydana została na podstawie art. 233 Ordynacji podatkowej, a wskazany przepis rozporządzenia odnosi się jedynie do decyzji i postanowień wydanych w nadzwyczajnych trybach, w zakresie spraw podatkowych unormowanych w rozdziałach 17, 18 i 19 powołanej ustawy. Mając powyższe na względzie, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 185 w zw. z art. 197 par. 2 p.p.s.a. orzekł jak w punkcie pierwszym sentencji. Wniosek o zasądzenie kosztów zastępstwa procesowego, zawarty w treści zażalenia, nie znalazł - w ocenie Sądu - uzasadnienia. Stosownie do art. 209 p.p.s.a. wniosek strony o zwrot kosztów Sąd rozstrzyga w każdym orzeczeniu uwzględniającym skargę oraz w orzeczeniu, o którym mowa w art. 201, 203 i 204 p.p.s.a. W niniejszym postępowaniu zażaleniowym Sąd nie miał na celu wydania orzeczenia odnoszącego się do merytorycznego rozstrzygnięcia skargi i z tych też względów nie orzekł o zwrocie kosztów sądowych /por. postanowienie NSA z dnia 31 sierpnia 2004 r., sygn. akt FZ 267/04, niepubl., postanowienie NSA z dnia 15 marca 2006 r., II FZ 145/06, niepubl./. Zasądzenie zwrotu poniesionych kosztów postępowania zażaleniowego możliwe będzie na podstawie art. 200 p.p.s.a. w przypadku uwzględnienia skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia 24 listopada 2006 r.