I SA/Sz 511/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska, Sędziowie Sędzia WSA Alicja Polańska,, Sędzia WSA Joanna Wojciechowska (spr.), Protokolant Edyta Wójtowicz, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 2 września 2009 r. sprawy ze skargi S. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego z dnia [...] Nr [...] II. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania. W dniu [...] r. skarżący wraz z żoną dokonał sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego[...] Przychód ze sprzedaży w kwocie [...] (w tym [...] zł zadatku otrzymanego w dniu [...].), zgodnie z oświadczeniem złożonym w dniu [...] w U S, skarżący zobowiązał się w całości przeznaczyć na wydatki przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.), czyli związane z budową domu jednorodzinnego w [...]. Po upływie dwuletniego okresu przewidzianego w ww. przepisie Naczelnik U S. wezwał skarżącego do przedłożenia dokumentów potwierdzających wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na zadeklarowane cele. W odpowiedzi na wezwanie, w dniu [...] przedstawił dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na zakup gruntu w [...] pod budowę budynku [...] i [...] działki nr [...]położonej w [...] za kwotę [...]zł, faktury i rachunki potwierdzające zakup materiałów budowlanych oraz usług związanych z budową budynku mieszkalnego na łączną kwotę [...]zł dokumenty potwierdzające spłatę w okresie [...]r. pożyczki mieszkaniowej uzyskanej z Zakładowego F Ś S w kwocie [...]zł, spłatę pożyczki na cele remontowe otrzymanej z Z F Ś S w kwocie [...]zł oraz spłatę w okresie [...]r. kredytu konsumpcyjnego zaciągniętego w [...] Ponieważ udokumentowane wydatki stanowiły podstawę do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jedynie w części, a skarżący nie złożył deklaracji [...] z uwzględnieniem kwoty podatku z tytułu przychodu niemającego pokrycia w wydatkach uprawniających do zastosowania ulgi, Naczelnik U S postanowieniem z dnia [...]wszczął postępowanie podatkowe celem określenia [...]wysokości należnego podatku w drodze decyzji. Po zweryfikowaniu przedstawionych przez skarżącego dokumentów potwierdzających wydatkowanie ww. przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organ pierwszej instancji stwierdził, iż kwota rzeczywiście poniesionych wydatków z tytułu zakupu towarów i usług związanych z budową domu - poświadczonych fakturami i dowodami zapłaty KP - jest niższa od określonej przez [...] Ponadto N U S w S- w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnieniu podlegają przychody w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele określone przez ustawodawcę, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stwierdził także, że nie mogą podlegać zwolnieniu kredyty i pożyczki zaciągnięte w Zakładowych F Ś S, na które powoływał się skarżący. Z powyższych względów zakwestionowano również zaciągnięty w [...] kredyt na dowolny cel konsumpcyjny, albowiem zdaniem organu pierwszej instancji zwolnieniu podlegają tylko kredyty lub pożyczki zaciągnięte na konkretny cel mieszkaniowy określony w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a wspomnianej ustawy. Powołując się na powyższe unormowania organ podatkowy pierwszej instancji, z zakresu zwolnienia wyłączył również kwoty wydatkowane przed dniem otrzymania zadatku z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. przed dniem [...]. (data zawarcia umowy przedwstępnej) czyli wydatki na nabycie materiałów budowlanych i usług związanych z budową domu w kwocie [...]zł oraz wydatki na zakup w dniu [...] działki gruntu pod budowę domu za kwotę [...] zł. Z wydatków podlegających zwolnieniu o którym mowa, wyłączono również te które były związane z budową ogrodzenia (w kwocie [...]zł), zakupem elementów wyposażenia wnętrz (wycieraczki metalowej, szyny do zawieszek, karniszy, żarówek, blatu i listwy przyblatowej) jak również wydatki których poniesienie potwierdzone zostało jedynie paragonem fiskalnym oraz dotyczące artykułów wielokrotnego użytku (środki czyszczące, taśmy pakowej, pędzli i innych narzędzi malarskich) wszystko w łącznej kwocie [...]zł. Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik U S wydał w dniu [...]. decyzję nr [...]zobowiązanie z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu uzyskanego w [...] r. ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w [...]Organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, położonego w [...]w części wydatkowanej na zakup materiałów i usług związanych z budową i wykończeniem budynku mieszkalnego położonego w [...]na podstawie załączonych faktur VAT i rachunków. Kwota ta stanowi różnicę pomiędzy całością poniesionych wydatków w kwocie [...] a wydatkami w kwocie [...]do których nie ma zastosowania przedmiotowe zwolnienie podatkowe. Przychód do opodatkowania wyliczony został poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w kwocie [...]zł, która stanowi połowę wartości lokalu mieszkalnego (mieszkanie stanowiło współwłasność małżonków), wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, o połowę przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 litera a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie [...]zł (połowa z kwoty [...]zł) i stanowi kwotę - [...]zł. Zryczałtowany podatek od wyliczonego przychodu wyniósł więc [...] Organ podatkowy pierwszej instancji wskazał również na podstawę prawną naliczenia odsetek. Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem [...]pismem z dnia [...]. złożył odwołanie, zarzucając zaskarżonej decyzji nieprawidłowe wskazanie podstawy prawnej służącej do określenia wysokości należnych odsetek, a w konsekwencji ich zawyżenie oraz nieprawidłowe zakwestionowanie możliwości odliczenia wydatków na cele mieszkaniowe, które zostały sfinansowane z kredytu ratalnego, a zostały spłacone z użyciem środków pozyskanych ze sprzedaży mieszkania, w kwocie [...]zł . W uzasadnieniu odwołania skarżący wskazał, że postępowanie zostało wszczęte [...]r. a doręczenie decyzji miało miejsce [...]r., obie te daty dzieli [...] dni co powoduje, iż w sprawie powinien mieć zdaniem skarżącego zastosowanie art. 54 § 1 pkt 7 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi, iż odsetek za zwłokę nie nalicza się za okres od dnia wszczęcia postępowania podatkowego do dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, jeżeli decyzja nie została doręczona w terminie [...] miesięcy od dnia wszczęcia postępowania, a nie jak wskazuje organ art.28 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art.21 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. W ocenie skarżącego nie istnieją również żadne okoliczności, z których organ podatkowy mógłby wywodzić przesłanki zastosowania art. 54 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa. W dalszej części uzasadnienia odwołania skarżący wskazał, iż organ bezzasadnie przyjął, że wydatki na budowę domu nie mieszczą się w sformułowaniu dowolny cel konsumpcyjny oraz zastosował w tym zakresie tendencyjną i jednostronną interpretację orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego. [...]zarzucił organowi podatkowemu, że kwestionując a priori wydatki na spłatę kredytu ratalnego uzyskanego z [...], nie przejawił żadnej wrażliwości na kwestię, czy istnieją dowody na to, że jakakolwiek część tych środków została faktycznie wydatkowana na cele mieszkaniowe, a sama spłata kredytu nastąpiła w okresie wskazanym przez przepisy ustawy, a to z kolei oznacza zastosowanie niedopuszczalnej w tej kwestii wykładni zawężającej. Dalej skarżący opisał fakty wskazujące, że środki w kwocie [...]zł pomimo braku kwalifikacji kredytu, jako zaciągniętego na cele mieszkaniowe, w rzeczywistości zostały wykorzystane w tym celu. Wobec powyższego skarżący wniósł o uwzględnienie wydatków w tym zakresie oświadczając, że pełną historię wszystkich opisanych rachunków bankowych jest gotów przedstawić w każdej chwili na żądanie organu podatkowego. W wyniku rozpoznania odwołania Dyrektor I S decyzją z dnia [...]uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji oraz określił zobowiązanie w kwocie [...]. W ocenie Dyrektora I S organ pierwszo instancyjny słusznie zakwestionował uznanie kredytu ratalnego zawartego na dowolny cel, jako spełniającego warunki przewidziane w cytowanym wyżej przepisie. Organ odwoławczy wskazał, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia możliwe jest tylko w przypadku zaciągnięcia kredytu (pożyczki) na ściśle określone inwestycje mieszkaniowe przewidziane przez ustawodawcę, a ten warunek w rozpoznawanej sprawie nie został spełniony. Zawarcie umowy kredytu ratalnego "na dowolny cel konsumpcyjny" nie wyklucza przeznaczenia środków uzyskanych z kredytu na cele mieszkaniowe, uznanie jednak tak skonstruowanej umowy za umowę zawartą na cel przewidziany w lit.e cytowanego przepisu oznaczałoby dokonanie wykładni rozszerzającej. Ponadto, organ podatkowy drugiej instancji wskazał, że wydatki w kwocie [...] (w tym kwota [...]zł) poniesione zostały przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania, co więcej, jak wynika z odwołania, sfinansowane zostały częściowo ze środków pochodzących z kredytu bankowego. Nie mogą zatem w żadnym zakresie zostać uwzględnione jako podlegające zwolnieniu podatkowemu, bowiem podlega mu wyłącznie przychód wydatkowany na cele określone w ustawie. Podobnie - wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na cele konsumpcyjne oraz odsetek od tego kredytu, nie stanowią w opinii organu odwoławczego, podstawy do pomniejszenia o ich wartość przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.) traktuje wyłącznie o kredytach zaciągniętych (nie - faktycznie przeznaczonych) na cele mieszkaniowe, przy czym cel kredytu powinien wynikać z umowy, a nie z domniemania organu lub ewentualnie dowodów dotyczących rozchodu środków finansowych pochodzących z kredytu. W dalszej części decyzji organ odwoławczy ustosunkował się do zarzutów skarżącej zawartych w odwołaniu od decyzji Naczelnika U S Wskazał, że historie rachunków bankowych nie są dowodem mogącym potwierdzić faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z kredytu, w stopniu niezbędnym dla skorzystania z wzmiankowanego zwolnienia, albowiem mogą nie dokumentować wszystkich zdarzeń finansowych podatników, tak więc samo rozdysponowanie kwoty kredytu na określony cel nie oznacza, że skarżąca nie uruchomiła innych środków na cele wynikające z umowy kredytowej lub też, że nie wydatkowała ich na cele niezwiązane z inwestycją mieszkaniową. W ocenie Dyrektora I S, powyższe stanowisko jest o tyle istotne, że w roku uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz zawarcia ww. umowy kredytowej mąż skarżącej nabył samochód osobowy marki [...] W odniesieniu zaś do zarzutu dotyczącego "naliczenia odsetek" organ odwoławczy stwierdził, że organ pierwszej instancji słusznie pouczył skarżącą o treści regulacji art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jedna z zasad ogólnych postępowania podatkowego przewidziana w art. 121 § 2 Ordynacji podatkowej zobowiązuje organ do udzielania niezbędnych informacji i wyjaśnień o przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przedmiotem tego postępowania. Również czasookres. za który skarżąca powinna naliczyć odsetki, został poprawnie wskazany bowiem zgodnie z art. 53 § 3 Ordynacji podatkowej to na skarżącej ciąży ten obowiązek. Ponadto w ocenie organu odwoławczego, w rozpoznawanej sprawie nie ma miejsca sytuacja określona w art. 54 § 1 ust. 7 Ordynacji podatkowej, polegająca na nienaliczaniu odsetek za okres toczącego się postępowania podatkowego, gdyż organ pierwszej instancji wyznaczając nowy termin załatwienia sprawy w postanowieniu z dnia[...] , wskazał na złożoność i skomplikowany charakter sprawy. Dyrektor I S zgodził się natomiast z argumentacją skarżącego w zakresie zaliczenia jako objętego zwolnieniem wydatku w kwocie [...] zł, udokumentowanego fakturą VAT nr [...]. na zakup wycieraczki metalowej. Jest ona bowiem trwale powiązana z strukturą budynku mieszkalnego i jako taka winna być objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.). W związku z powyższym łączna kwota objęta zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyniosła [...] zł, co wynika z zsumowania kwoty wyliczonej w tym względzie w decyzji organu I instancji, tj. [...] zł oraz kwoty [...] zł wynikającej z faktury z dnia [...] . Tym samym kwota wydatkowana na cele mieszkaniowe, przypadająca na każdego z małżonków wyniosła [...] (połowę kwoty [...] ). Stosownie do powyższego należny podatek wyliczono na kwotę [...] -zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). [...]nie zgadzając się z powyższą decyzją zaskarżył ją do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w S, domagając się uchylenia zaskarżonego aktu w całości jako sporządzonego w sposób rażąco niedbały, urągający zasadom urzędniczej rzetelności oraz dowodzący prawdziwości swoich tez o oparciu o nieprawdziwe fakty. Zaskarżonej decyzji skarżący zarzucił: - nieprawdziwe wskazanie daty na stronie 2 zaskarżonej decyzji albowiem dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków zostały przez skarżącego przedłożone [..] roku, a nie [...] roku co dowodzi, że decyzję sporządzono pośpiesznie, niedbale, nieuważnie oraz nie poddano jej jakiejkolwiek merytoryczne weryfikacji, - naruszenie art. 121 ustawy Ordynacja podatkowa oraz art.8 Kodeksu postępowania administracyjnego poprzez powołanie się na fakt nabycia w dniu 14 grudnia 2004 r. przez skarżącego samochodu marki [...], podczas gdy przedmiotowy samochód został przez niego w powyższym okresie przerejestrowany, nie zaś nabyty, - niezgodne z obowiązującym prawem wskazanie w zaskarżonej decyzji, że odsetki od naliczonego zobowiązania podatkowego powinny być również naliczane za okres od dnia wszczęcia postępowania podatkowego do dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, mimo tego, że decyzja nie została doręczona w terminie [...] miesięcy od dnia wszczęcia postępowania, co stoi w sprzeczności z art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej oraz z czynnościami wykonanymi przez organ skarbowy niższego szczebla, - bezzasadne nie uznanie wydatków poniesionych przez skarżącego, a sfinansowanych środkami pochodzącymi z kredytu zaciągniętego na cele konsumpcyjne oraz z Zakładowego F Ś S, jako wydatków podlegających zwolnieniu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.) gdyż de facto, skarżący wydatkował je na cele mieszkaniowe, co jest w stanie udokumentować oraz przyjęcie przez organ podatkowy, że faktyczne przeznaczenie środków kredytu wywieść można tylko i wyłącznie z tytułu lub treści umowy kredytowej. W dalszej części skargi skarżący powtórzył argumentację zawartą w odwołaniu z dnia [...] r. opisał fakty wskazujące, że mimo braku nominalnej kwalifikacji kredytu jako zaciągniętego na cele mieszkaniowe, pozyskane z niego środki, co najmniej w kwocie [...]zł, zostały faktycznie wydatkowane na cele mieszkaniowe, sama zaś spłata kredytu nastąpiła w okresie uprawniającym do odliczenia od dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania. W odpowiedzi na skargę Dyrektor I S wniósł o oddalenie skargi jako bezzasadnej. Organ odwoławczy wskazał, iż podtrzymuje zaskarżone rozstrzygnięcie i stanowisko w kwestii będącej przedmiotem sporu oraz ustosunkował się do zarzutów skarżącego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie z w a ż y ł, co następuje. Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Skarga jest częściowo zasadna. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie obowiązującym w 2004r., wolne od podatku były przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: (...) e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Zgodzić należy się z organem, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych były przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania w części wydatkowej na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od nich zaciągniętych w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej. Tym samym nie można było stronie uwzględnić kwot wydatkowanych na spłatę pożyczek w zakładowych funduszach świadczeń socjalnych, pomimo twierdzeń podatnika o wydatkowania ich na cel mieszkaniowy, bowiem taka pożyczka nie została zaciągnięta w banku, ani w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże, organ podatkowy niewłaściwie zinterpretował zapis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e o celu zaciągniętych kredytów pożyczek, zawężając go do kredytów lub pożyczek zaciągniętych na konkretny cel mieszkaniowy określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a wspomnianej ustawy. Organ podatkowy wskazał, że w/w kredyt w [...]u zawarty został na dowolny cel konsumpcyjny, a tym samym cel ten nie wypełniał przesłanki zawartej w w/w przepisie. Zdaniem Sądu, to czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został zaciągnięty w celu mieszkaniowym, należy wiązać wyłącznie z faktycznym sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy kredytu wynika na jaki cel został on udzielony, czy też taki cel nie został określony. Interpretacja powyższego unormowania, zaprezentowana przez organy podatkowe, prowadzi w istocie do budowania nowego, pozaustawowego ograniczenia zastosowania zwolnienia. Nie można oczywiście wykluczyć, że treść umowy kredytu będzie świadczyć o tym na co został w rzeczywistości przeznaczony. Jednak jest to tylko jedna z okoliczności służących ustaleniu stanu faktycznego sprawy. Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele wymienione w art. 21 pkt 32 lit.a w/w ustawy. Jeśli zachodzi taka sytuacja, podatnikowi przysługuje prawo skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie. Określenie w umowie kredytu, że został on udzielony na cele konsumpcyjne nie przekreśla możliwości jego przeznaczenia na budowę domu, czyli na realizację celu mieszkaniowego w rozumieniu w/w przepisu. Określenie w taki sposób celu udzielenia kredytu w żaden sposób nie świadczy o tym w jaki sposób mają zostać wydane środki pochodzące z tego źródła. Cel konsumpcyjny w istocie oznacza, że kredytobiorca ma całkowitą swobodę w wydatkowaniu środków uzyskanych z kredytu. Może je zatem, przeznaczyć na realizację celu mieszkaniowego. Takie rozdysponowanie tych środków będzie również zgodne z celem, na jaki kredyt został udzielony (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 16 stycznia 2009r., sygn. akt I SA/ Łd 1093/08). Zarzut skargi o nieuwzględnieniu przez organ podatkowy kwot wydatkowanych na wybudowanie ogrodzenia jest bezzasadny, bowiem art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku były przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: (...) a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: (...) - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższy przepis wyraźnie wskazywał, że wolne od podatku były kwoty wydatkowane na budowę własnego budynku mieszkalnego. Prawidłowo, zatem organ podatkowy uznał wydatek na zakup wycieraczki połączonej na trwale z budynkiem i nie uznał kwot wydatkowanych na wybudowanie ogrodzenia budynku, gdyż nie stanowiło ono części składowej tego budynku. Wyjaśnić należy, że budynek jest innym pojęciem niż nieruchomość, w skład której wchodzić może oprócz działki gruntu (w tym ogród, utwardzone nawierzchnie itp.), budynek mieszkalny, budynek gospodarczy, garaż, basen, ogrodzenie itp. Zasadą jest powszechność opodatkowania, zaś wyjątki w postaci kwot wolnych od opodatkowania, ulg i zwolnień w podatkach należy interpretować ściśle. Prawo podatkowe jest autonomiczne wobec przepisów regulujących inne sfery życia, np. przepisów prawa budowlanego, które można stosować wyłącznie wtedy, gdy przepis podatkowy zawiera bezpośrednie odesłanie do stosowania przepisu prawa budowlanego. Przy ponownym rozpoznaniu sprawy, organ podatkowy uwzględni powyższe wskazania Sądu i ustali w jakiej części kwoty wydatkowane na spłatę przedmiotowego kredytu i odsetek w [...]przeznaczone były przez podatnika w okresie dwóch lat od sprzedaży mieszkania, położonego [...] a cel mieszkaniowy określony w art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a w/w ustawy, bowiem tylko część wydatkowana na spłatę kredytu i odsetek od niego przeznaczona na w/w cel może być wolna od podatku. Po dokonaniu powyższych ustaleń organ podatkowy wyda stosowne orzeczenie. Mając na uwadze powyższe, Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit.a, art. 135 i art. 152 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzekł jak w sentencji. O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 tej ustawy.