III SA/Gl 384/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Jużków, Sędziowie Sędzia WSA Barbara Orzepowska - Kyć (spr.), Sędzia WSA Renata Siudyka, Protokolant Monika Rał, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 listopada 2011 r. przy udziale – sprawy ze skargi "A" na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie egzekucji należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów Ordynacji podatkowej oddala skargę. Zaskarżonym postanowieniem z [...] r. nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w K. działając na podstawie art. 138 § 1 pkt 1 w związku z art. 144 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 ze zm., zwany dalej: k.p.a.), art. 18, art. 27 § 1 pkt 1 i 7 oraz art. 29 § 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 ze zm., zwanej dalej: u.p.e.a), po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektora [...]Ośrodka dla Osób Nietrzeźwych w W. (zwanego dalej: Izbą Wytrzeźwień), utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w D. z [...]r. nr [...], o zwrocie tytułu wykonawczego z [...] r. nr [...]obejmującego opłatę za pobyt w Izbie Wytrzeźwień w W., wystawionego przeciwko zobowiązanemu A.D. zamieszkałemu w D.. Z akt administracyjnych wynika, następujący przebieg postępowania egzekucyjnego: W dniu [...]r. [...] Ośrodek dla Osób Nietrzeźwych (zwany dalej Izbą Wytrzeźwień) wystawił tytuł wykonawczy nr [...], na zobowiązanego A.D. zam. w D., obejmujący należności w kwocie [...] zł, za pobyt i usługi w Izbie Wytrzeźwień. Tytuł wykonawczy został opatrzony pieczęcią urzędową Izby Wytrzeźwień, wniosek o wszczęcie postępowania egzekucyjnego podpisał pracownik jednostki z upoważnienia Dyrektora Izby Wytrzeźwień. Naczelnik Urzędu Skarbowego w D. postanowieniem z [...] r. nr [...], zwrócił skarżącej sporny tytuł wykonawczy, działając na podstawie art. 17 oraz art. 29 § 2 u.p.e.a. W uzasadnieniu jako przyczynę zwrotu wskazał błędne oznaczenie wierzyciela oraz użycie niewłaściwej pieczęci w poz. 45 tytułu wykonawczego. W zażaleniu Izba Wytrzeźwień wniosła o uchylenie rozstrzygnięcia pierwszoinstancyjnego. W uzasadnieniu podniosła, iż organ egzekucyjny błędnie i z naruszeniem przepisów prawa zakwestionował status Izby Wytrzeźwień, jako wierzyciela należności za pobyt zobowiązanego w ośrodku. Uznała, że organ pierwszoinstancyjny błędnie zakwestionował status Izby Wytrzeźwień jako wierzyciela należności na tej podstawie, że w miejscu oznaczenia wierzyciela widnieje odcisk pieczęci o nieprawidłowej treści. Zdaniem strony, podstawą prawną do żądania wykonania w drodze egzekucji administracyjnej obowiązków wynikających z faktu nie wpłacenia Izbie Wytrzeźwień należności, wynikających z ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi jest art. 5 § 1 pkt 2 u.p.e.a., zgodnie z którym uprawnionym do żądania wykonania w drodze egzekucji administracyjnej obowiązków określonych w art. 2 ustawy jest dla obowiązków wynikających z orzeczeń sądów lub innych organów albo bezpośrednio z przepisów prawa, organ lub instytucja bezpośrednio zainteresowana w wykonaniu przez zobowiązanego obowiązku albo powołana do czuwania nad wykonaniem obowiązku, a w przypadku braku takiej jednostki lub jej bezczynności - podmiot na którego rzecz wydane zostało orzeczenie lub którego interesy prawne zostały naruszone w wyniku niewykonania obowiązku. Do zażalenia dołączono: kopię postanowienia Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. z [...] r. nr [...], kopię postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w R. z [...] r. nr [...], kopię postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w W. z [...] r. nr [...]. Dyrektor Izby Skarbowej zaskarżonym postanowieniem utrzymał w mocy rozstrzygnięcie pierwszoinstancyjne, podzielając zajęte tam stanowisko. Zaakcentował, że sporny tytuł wykonawczy nie spełnia wymogów art. 27 pkt 7 u.p.e.a., albowiem w poz. 45 odciśnięto pieczęć urzędową [...]Ośrodka dla Osób Nietrzeźwych, tymczasem wierzycielem w niniejszej sprawie jest Prezydent Miasta [...] W. Następnie wskazał, że z przedłożonego statutu strony wynika, że Izba Wytrzeźwień nie jest niezależną instytucją i nie ma uzasadnienia prawnego posługiwanie się przez nią okrągłą pieczęcią. To zaś czyni tytuł wadliwym. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego strona skarżąca wniosła o uchylenie w całości postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w K. z [...] r. oraz poprzedzającego go postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w D. Zaskarżonemu postanowieniu strona zarzuciła naruszenie prawa materialnego, a to: • przepisu art. 29 § 2 u.p.e.a., • przepisu art. 1 a pkt 13 u.p.e.a. w związku z art. 5 § 1 pkt 2 ww. ustawy, • przepisu § 17 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 grudnia 1955 r. w sprawie tablic i pieczęci urzędowych (Dz. U. z 1955 r. Nr 47 poz. 316 ze zm.), • przepisu art. 27 § 1 pkt 1 i 7 u.p.e.a., • przepisu art. 27 b u.p.e.a. w związku z art. 2a pkt 13 i art. 16 c ustawy z dnia 31 stycznia 1980 r. o godle, barwach i hymnie Rzeczypospolitej Polskiej oraz o pieczęciach urzędowych, • przepisu art. 19 § 1 i 2 w związku z art. 1 a pkt 14 u.p.e.a., • przepisu art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej w związku z art. 42 ust. 5 ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (tekst jednolity z 2007 r. Dz.U. Nr 70, poz. 473 ze zm.). • przepisu art. 6, art. 7 art. 8 i art. 12 k.p.a. poprzez: • przyjęcie, iż strona skarżąca nie jest wierzycielem należności z tytułu opłaty za pobyt w izbie wytrzeźwień poddanych egzekucji administracyjnej, • przyjęcie, iż organem uprawnionym do prowadzenia egzekucji należności za pobyt w Izbie Wytrzeźwień jest Prezydent Miasta [...] W., • bezpodstawny zwrot tytułu wykonawczego stronie skarżącej. W uzasadnieniu Izba Wytrzeźwień podtrzymała swoje stanowisko prezentowanie w zażaleniu, akcentując, że posiada uprawnienia wierzyciela w rozumieniu art. 1a pkt 13 u.p.e.a. do wystawiania tytułów wykonawczych, zaś w świetle art. 5 § 1 pkt 2 u.p.e.a., jest uprawniona do żądania wykonania w drodze egzekucji administracyjnej obowiązków określonych w art. 2 ustawy. Skarżąca przytoczyła również pogląd wyrażony w artykule NZS.2009.1.4 Krzysztofa Sobieralskiego pt.: "Wierzyciel w postępowaniu egzekucyjnym w administracji opłaty za doprowadzenie i pobyt w izbie wytrzeźwień i organ wyższego stopnia nad tym wierzycielem" wyrażający tezę, iż izba wytrzeźwień jest wierzycielem opłaty za doprowadzenie i pobyt w izbie wytrzeźwień, zgodnie z art. 5 § 1 pkt 1 u.p.e.a., jak również tezę, że samorządowe kolegium odwoławcze jest organem nadzoru nad dyrektorem izby wytrzeźwień w zakresie w jakim izba realizuje kompetencje wierzyciela w postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Strona skarżąca zarzuciła też, że pogląd Dyrektora Izby Skarbowej w K. co do właściwości Prezydenta m. st. W. w sprawie egzekucji należności za pobyt w izbie wytrzeźwień jest wadliwy, albowiem zgodnie z art. 19 § 2 u.p.e.a. organem egzekucyjnym może być wyłącznie właściwy organ gminy, który jest uprawniony do ustalania lub określenia należności pieniężnych. Natomiast organem gminy ustalającym wysokość opłaty za pobyt w izbie wytrzeźwień jest Rada Miasta [...]W. na podstawie art. 4 ust. 1 pkt. 2 ustawy o gospodarce komunalnej w zw. z art. 42 ust. 5 ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz § 29 Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z 4 lutego 2004 r. w sprawie trybu doprowadzania, przyjmowania i zwalniania osób w stanie nietrzeźwości oraz organizacji izb wytrzeźwień i placówek utworzonych lub wskazanych przez jednostkę samorządu terytorialnego (Dz. U. Nr 20, poz. 192 ze zm. dalej powoływane jako rozp. wykonawcze Ministra Zdrowia), Rada Miasta [...]W. nie jest właściwym organem jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 1 a pkt. 14 u.p.e.a., co zdaniem skarżącego wskazuje, iż organem właściwym do prowadzenia egzekucji administracyjnej należności za pobyt w izbie wytrzeźwień jest Naczelnik Urzędu Skarbowego na zasadach ogólnych określonych w art. 19 § 1 u.p.e.a. Do skargi dołączono w formie załączników kopię dokumentów, które już poprzednio były załączone do zażalenia. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Nadto organ stwierdził, że z przedstawionego przez skarżącą statutu wynika, że Izba Wytrzeźwień jest jednostką organizacyjną miasta, przy pomocy której prezydent miasta wykonuje zadania gminy. A zatem, to Prezydent Miasta [...]W. jest organem uprawnionym do żądania wykonania obowiązku w rozumieniu art. 5 § 1 pkt 2 u.p.e.a., a więc jest wierzycielem należności objętych spornym tytułem wykonawczym. Tak więc Naczelnik Urzędu Skarbowego w D.słusznie uznał, że skierowany do egzekucji tytuł wykonawczy jest wadliwy i zgodnie z art. 29 § 2 u.p.e.a. zwrócił go jego wystawcy. W piśmie procesowym, które wpłynęło do Sądu [...] r. strona skarżąca podtrzymała zarzuty skargi, dodatkowo powołując się na wyrok NSA z 22 września 2011 r. sygn. akt II GSK 1020/11. Podniosła także, że za słusznością jej stanowiska przemawia fakt, iż jest podatnikiem podatku od towarów i usług zobligowanym do wystawiania faktur VAT za pobyt w Izbie Wytrzeźwień. Na tę okoliczność przedstawiła interpretacje indywidualne organów podatkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje: Sąd administracyjny zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym zgodnie z § 2 tegoż artykułu kontrola, o której mowa, jest sprawowana pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sąd rozpoznaje zatem sprawę rozstrzygniętą w zaskarżonej decyzji ostatecznej z punktu widzenia legalności, tj. zgodności z prawem całego toku postępowania administracyjnego i prawidłowości zastosowania przepisów prawa. Zgodnie natomiast z art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm. - zwany dalej: p.p.s.a.) uwzględnienie przez Sąd Administracyjny skargi i uchylenie zaskarżonej decyzji bądź postanowienia w całości lub w części następuje wtedy, gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy; naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego; inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Według art. 145 § 1 pkt 2 ustawy p.p.s.a., Sąd uwzględniając skargę na decyzję stwierdza jej nieważność w całości lub części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w art. 156 Kodeksu postępowania administracyjnego lub w innych przepisach. Stosownie do treści art. 134 § 1 p.p.s.a. Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz wskazaną podstawą prawną. Przeprowadzone w określonych na wstępie ramach badanie zgodności z prawem zaskarżonego postanowienia wykazało, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie. W pierwszym rzędzie wskazać trzeba, że istotą sporu w niniejszej sprawie jest ustalenie czy Izba Wytrzeźwień jest wierzycielem uprawnionym do wystawienia administracyjnego tytułu wykonawczego zgodnie z treścią art. 26 § 1 u.p.e.a. Należy też przypomnieć, że art. 1a pkt 13 u.p.e.a. określa, iż przez pojecie wierzyciela rozumie się podmiot uprawniony do żądania wykonania obowiązku lub jego zabezpieczenia w administracyjnym postępowaniu egzekucyjnym lub zabezpieczającym, zaś w pkt. 7 tego przepisu, przez organ egzekucyjny rozumie się organ uprawniony do stosowania w całości lub w części określonych w ustawie środków służących doprowadzeniu do wykonania przez zobowiązanych ich obowiązków o charakterze pieniężnym lub obowiązków o charakterze niepieniężnych oraz zabezpieczenia wykonania tych obowiązków. Nadto, w art. 1a pkt 4 u.p.e.a. wskazano, że przez właściwy organ jednostki samorządu terytorialnego rozumie się odpowiednio wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę lub marszałka województwa. Art. 2 tej ustawy określa, jakie obowiązki podlegają egzekucji administracyjnej, z kolei w pkt. 5 tego przepisu wskazano, że są to należności pieniężne przekazane do egzekucji administracyjnej na podstawie innych ustaw. Natomiast art. 5 § 1 pkt 2 u.p.e.a. stanowi, że uprawnionym do żądania wykonania w drodze egzekucji administracyjnej obowiązków określonych w art. 2 jest organ lub instytucja bezpośrednio zainteresowana w wykonaniu przez zobowiązanego obowiązku albo powołana do czuwania nad wykonaniem obowiązku, a w przypadku braku takiej jednostki lub jej bezczynności – podmiot, na którego rzecz wydane zostało orzeczenie lub którego interesy prawne zostały naruszone w wyniku niewykonania obowiązku. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej. Jeden ze sposobów takiego działania został wskazany w ustawie z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 70, poz. 473). Przepis art. 1 ust. 1 tej ustawy stanowi, że: "Organy administracji rządowej i jednostek samorządu terytorialnego są obowiązane do podejmowania działań zmierzających do ograniczania spożycia napojów alkoholowych oraz zmiany struktury ich spożywania, inicjowania i wspierania przedsięwzięć mających na celu zmianę obyczajów w zakresie sposobu spożywania tych napojów, działania na rzecz trzeźwości w miejscu pracy, przeciwdziałania powstawaniu i usuwania następstw nadużywania alkoholu, a także wspierania działalności w tym zakresie organizacji społecznych i zakładów pracy." Natomiast w art. 39 ustawodawca stwierdził, że: "Organy samorządu terytorialnego w miastach liczących ponad 50.000 mieszkańców i organy powiatu mogą organizować i prowadzić izby wytrzeźwień." Za doprowadzenie i pobyt w izbie wytrzeźwień lub jednostce Policji pobierane są opłaty (art. 42 ust. 5). Egzekucja należności, o których mowa w ust. 5, następuje w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (art. 42 ust. 5a), a Minister właściwy do spraw zdrowia w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw wewnętrznych określi, w drodze rozporządzenia, tryb doprowadzania i przyjmowania osób, o których mowa w art. 40, do izb wytrzeźwień, jednostek Policji, innych placówek utworzonych lub wskazanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz zwalniania z tych izb, jednostek i placówek, a także organizację izb wytrzeźwień oraz innych placówek, z uwzględnieniem wymagań dotyczących kwalifikacji pracowników i warunków technicznych pomieszczeń, zakres opieki zdrowotnej nad doprowadzonymi tam osobami oraz maksymalną wysokość opłat związanych z pobytem w izbie wytrzeźwień, innej placówce utworzonej lub wskazanej przez jednostkę samorządu terytorialnego lub w jednostce Policji (art. 42 ust. 6). W oparciu o uprawnienie wynikające z § 17 rozprządzenia wykonawczego Ministra Zdrowia: "Osobom nieposiadającym w momencie zwalniania z izby, placówki lub jednostki Policji środków pieniężnych wystarczających na pokrycie kosztów pobytu dyrektor izby, kierownik placówki lub komendant jednostki Policji wystawia wezwanie do pokrycia kosztów pobytu w terminie 7 dni." Maksymalna wysokość opłaty związanej z pobytem osoby przyjętej do izby, placówki lub jednostki Policji wynosi 250 zł (§ 29). Jak wynika z powyższej regulacji uprawnieniem Dyrektora Izby jest jedynie pobranie opłaty za pobyt w izbie lub wezwanie do pokrycia kosztów, które mogą być egzekwowane w trybie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Opłaty pobiera się w imieniu i na rzecz organów samorządu terytorialnego, które na mocy wskazanego wyżej art. 39 ustawy o wychowaniu w trzeźwości mogą organizować i prowadzić izby wytrzeźwień. Nie jest to jednak jednoznaczne z uprawnieniem Dyrektora Izby do wystawiania tytułów wykonawczych we własnym imieniu. Jego zakres działania określa pełnomocnictwo z [...] r., udzielone na podstawie art. 47 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz.1591 ze zm., u.s.g.). oraz uchwała Rady Miasta [...]W. z [...] r. w sprawie zmiany nazwy i statutu Izby Wytrzeźwień w m. st. W. Z pełnomocnictwa tego i wspomnianej uchwały wynika, że Dyrektor Izby Wytrzeźwień w W. jest umocowany do zarządzania jednostką i reprezentowania jej na zewnątrz a także na podstawie art. 47 ust. 1 u.s.g. do jednoosobowego działania w zakresie zarządzania Izbą Wytrzeźwień w W. i występowania w imieniu Gminy przed sądami powszechnymi, sądami administracyjnymi i organami egzekucyjnymi oraz do udzielania pełnomocnictw procesowych w sprawach wynikających z zakresu działania jednostki. W ocenie Sądu orzekającego w niniejszej sprawie z pełnomocnictwa tego wynika, że Dyrektor nie posiada umocowania do wystawiania we własnym imieniu tytułów wykonawczych za pobyt w Izbie Wytrzeźwień. Sporne tytuły wykonawcze zostały wystawione przez Dyrektora Izby Wytrzeźwień w imieniu własnym, czego dowodzi oznaczenie wierzyciela w tytule - [...] Ośrodek dla Osób Nietrzeźwych (pieczęć podłużna) oraz treść pieczęci urzędowej w poz. 45. Opłaty za pobyt w Izbie Wytrzeźwień są dochodami gminy na podstawie art. 54 ust. 1 u.s.g., gdyż do jednostek samorządu terytorialnego należą realizowane przez nie zadania wynikające z ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, co wskazano wyżej. Zdaniem Sądu, uprawnienia Dyrektora Izby są pochodne od uprawnień Prezydenta Miasta W., który reprezentuje Gminę W. i tylko w granicach zakreślonych art. 47 ust. 1 u.s.g. i treści pełnomocnictwa może działać za gminę kierownik jednostki organizacyjnej (zobacz: wyrok SA w Lublinie z 25 czerwca 1997 r. sygn. akt I ACa 87/97, LEX nr 31464). Z przedłożonego pełnomocnictwa jednoznacznie wynika, że Dyrektor Izby Wytrzeźwień działa nie we własnym imieniu ale w imieniu Gminy, co nie upoważnia go do wystawiania tytułów wykonawczych we własnym imieniu. Nie jest wierzycielem a jednostką organizacyjną gminy, którą reprezentuje Prezydent Miasta. Działa z upoważnienia Prezydenta Miasta do załatwiania spraw w jego imieniu, w ustalonym zakresie, a w szczególności ma prawo do występowania w imieniu Gminy przed organami egzekucyjnymi. Oznacza to, że ma prawo do dokonywania w jego imieniu czynności w trybie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Z uwagi na treść art. 11a ust. 1 pkt 1 u.s.g., który stanowi, że prezydent miasta jest organem gminy - tytuł wykonawczy - jednostki organizacyjne Urzędu Miejskiego W. wystawiają w jego imieniu. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie prawidłowy tytuł wykonawczy winien posiadać pieczęć nagłówkową lub wskazanie na Prezydenta Miasta W. jako wierzyciela oraz pieczęć urzędową (potocznie zwaną okrągłą) Prezydenta Miasta W., oraz podpis osoby upoważnionej do jego podpisania w imieniu Prezydenta. Sporny tytuł tych wymogów nie spełnia, gdyż opatrzony jest pieczęcią Izby Wytrzeźwień oraz okrągłą pieczęcią z orłem i napisem [...] Ośrodek dla Osób Nietrzeźwych, co powoduje, że jest wadliwy. W tym miejscu wskazać należy, że stanowisku temu nie przeczy przedłożony przez stronę skarżącą wyrok NSA z 22 września 2011 r. sygn. akt II GSK 1020/11, albowiem dotyczy on innego stanu faktycznego. Wskazany wyrok odnosi się do prowadzonego postępowania egzekucyjnego, tj. do wydania postanowienia w sprawie stanowiska wierzyciela w trybie art. 34 § 1 u.p.e.a. Do takich czynności, jak już wspomniano, jest umocowana Izba Wytrzeźwień, a wynika to z udzielonego jej pełnomocnictwa z [...]r. oraz z uchwały z [...]r., albowiem na podstawie tych aktów Dyrektor Izby Wytrzeźwień jest uprawniony do działania w imieniu Gminy przed sądami powszechnymi, sądami administracyjnymi i organami egzekucyjnymi oraz do udzielania pełnomocnictw procesowych w sprawach wynikających z zakresu działania jednostki. Nie może także odnieść pożądanych skutków prawnych fakt, że strona skarżąca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, albowiem o tym decydują przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), które nie mają wpływu na określenie wierzyciela zawarte w przepisach u.p.e.a. Sąd zapoznał się również z pozostałymi załącznikami dołączonymi do skargi, jednakże nie podziela poglądów tam zaprezentowanych, że Izba Wytrzeźwień jest wierzycielem uprawnionym do wystawiania tytułów wykonawczych, obejmujących należności za pobyt w Izbie Wytrzeźwień. W tym stanie rzeczy nie są zasadne zarzuty skargi w zakresie naruszenia art. 29 § 2, art. 1a pkt. 13 u.p.e.a. w zw. z art. 5 § 1 pkt 2 u.p.e.a. Nie mogą odnieść także pożądanych skutków prawnych zarzuty dotyczące naruszenia § 17 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie tablic i pieczęci urzędowych oraz art. 27 b u.p.e.a. w związku z art. 2a pkt. 13 i art. 16 c ustawy o godle, barwach i hymnie Rzeczypospolitej Polskiej oraz o pieczęciach urzędowych, albowiem przepisy te regulują jedynie kwestie związane z prawem do używania pieczęci urzędowych, zamawianiem ich w mennicy państwowej i posługiwaniem się pieczęcią na tytule wykonawczym. Z treści tych przepisów wynika jedynie, kto może posługiwać się okrągłą pieczęcią urzędową z wizerunkiem orła, jednakże nie można z nich wywieść, że prawo do posługiwania się pieczęcią jest równoznaczne ze statusem wierzyciela uprawnionego do wystawienia spornego tytułu wykonawczego. Niezasadne są także pozostałe zarzuty dotyczące naruszenia art. 19 § 1 i 2, art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o gospodarce komunalnej w związku z art. 42 ust. 5, art. 41 ust. 3, ust. 4 ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi, gdyż podstawą zwrotu tytułu wykonawczego nie był art. 19 § 2 u.p.e.a., lecz uznanie, że został on wystawiony przez nieuprawnionego wierzyciela. Zwracając tytuł wykonawczy organ egzekucyjny nie naruszył art. 27 § 1 pkt 1 i 7 oraz art. 29 § 2 u.p.e.a. Strona nie wskazała na czym ma polegać naruszenie art. 6, art. 7, art. 8 i art. 12 k.p.a., w związku z czym Sąd nie może się do tego zarzutu odnieść. Mając na uwadze powyższe Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a. skargę oddalił.