I FZ 470/11

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Marek Kołaczek, , , po rozpoznaniu w dniu 14 grudnia 2011 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia L. A. na zarządzenie Przewodniczącego Wydziału I Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 6 października 2011 r., sygn. akt I SA/Rz 698/11 wzywające do uiszczenia wpisu od skargi w sprawie ze skargi L. A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 5 sierpnia 2011 r., nr [...] w przedmiocie uchylenia zaskarżonej decyzji określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za listopad 2006 r. i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia postanawia oddalić zażalenie. Zarządzeniem z dnia 6 października 2011 r. Przewodniczący Wydziału I Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie wezwał Ł. A. (dalej jako strona lub skarżący) do uiszczenia wpisu sądowego od skargi wniesionej na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 5 sierpnia 2011 r., uchylającą decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w J. z dnia 19 maja 2011 r. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za listopad 2006 r., i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia, w kwocie 500 zł stosownie do § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2003 r. Nr 221, poz. 2193, zwanego dalej rozporządzeniem Rady Ministrów). Na wymienione wyżej zarządzenie strona wniosła zażalenie, z którego wynika, że kwestionuje ona wysokość ustalonego wpisu stałego od skargi, bowiem jej zdaniem, wysokość przedmiotu sporu jest niższa od wysokości ustalonego wpisu od skargi. W związku z tym skarżący wniósł o ustalenie kwoty wpisu od skargi zgodnie z wysokością przedmiotu sporu w niniejszej sprawie. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. W niniejszej sprawie zaskarżona została decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w R. z dnia 5 sierpnia 2011 r., którą uchylono decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w J. z dnia 19 maja 2011 r. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za listopad 2006 r., i przekazano sprawę do ponownego rozpatrzenia. Tak więc przedmiotem skargi do sądu administracyjnego jest tzw. decyzja kasacyjna organu odwoławczego. Stwierdzić trzeba, iż istotna dla oceny zasadności skarżonego zarządzenia jest treść aktu będącego przedmiotem skargi. Przedmiotem bowiem zaskarżenia przed sądami administracyjnymi są akty i czynności albo bezczynność organów, wymienione w art. 3 § 2 i 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej zwana P.p.s.a.), które mają być poddane kontroli z punktu widzenia zgodności z prawem. Zatem bardziej trafne jest określenie spraw podlegających wpisowi stosunkowemu jako spraw, w których przedmiotem zaskarżenia są akty lub czynności kreujące określoną należność pieniężną bądź stwierdzające jej istnienie. Tym samym nie wszystkie sprawy, które mogą w jakimś stopniu dotyczyć należności pieniężnych, będą podlegały wpisowi stosunkowemu (por. postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 stycznia 2009 r. sygn. akt II OZ 38/09, Lex 551909). I tak w przypadku skargi na decyzję kasacyjną należy zwrócić uwagę, że decyzja organu pierwszej instancji dotycząca należności pieniężnej została uchylona, a przedmiotem skargi jest decyzja organu odwoławczego oparta na art. 233 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej jako Ordynacja podatkowa) i na tym etapie postępowania, przy takiej decyzji, nawet nie jest możliwe określenie wysokości należności pieniężnej objętej skargą. W piśmiennictwie podkreśla się, że decyzja pozostaje w bezpośrednim związku z należnością pieniężną, jeżeli wynika z niej wprost obowiązek zapłaty określonej kwoty pieniężnej (K. Stuła-Marcela oraz P. Łukasik, Wpis stały oraz wartość przedmiotu zaskarżenia w postępowaniu przed sądami administracyjnymi w sprawach podatkowych, Monitor Podatkowy 2007, nr 3, str. 22 oraz uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 października 2009 r., sygn. akt II FPS 2/09, publik. ONSAiWSA z 2010 r., Nr 1, poz. 3). Takim aktem nie jest zaskarżona decyzja uchylająca decyzję organu pierwszej instancji i przekazująca sprawę do ponownego rozpatrzenia. Zatem kontrola sądowa, zainicjowana skargą na tę decyzję, nie obejmuje poprawności, ani ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego. Ponadto decyzja taka t.j. kasacyjna, nie nakłada na stronę skarżącą żadnego zobowiązania pieniężnego, a więc przedmiotem zaskarżenia nie jest należność pieniężna. Mając powyższe na uwadze zasadnie przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, że wpis od skargi na taką decyzję jest wpisem stałym (zob. też postanowienia Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 7 października 2010 r., sygn. akt II FSK 1322/10 i z dnia 13 czerwca 2008 r., sygn. akt II FZ 184/08). W tej sytuacji nie ma wątpliwości, że w myśl § 2 ust. 3 pkt 12 rozporządzenia Rady Ministrów wpis stały w sprawach skarg nieobjętych wpisem stosunkowym z zakresu zobowiązań podatkowych, wynosi 500,00 zł. Kierując się wyżej wymienionymi względami, Naczelny Sąd Administracyjny, działając na podstawie art. 184 w związku z art. 197 § 1 i 2 P.p.s.a., orzekł jak w sentencji postanowienia.