I SA/Gd 977/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska, Sędziowie Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 grudnia 2012 r. sprawy ze skargi A.B. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 6 czerwca 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną indywidualną interpretację; 2. określa, że zaskarżona indywidualna interpretacja nie może być wykonana; 3. zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 200 (dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. W DNIU 13 MARCA 2012 R., ZOSTAŁ ZŁOŻONY PRZEZ A.B. DO MINISTRA FINANSÓW WNIOSEK O UDZIELENIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO W INDYWIDUALNEJ SPRAWIE DOTYCZĄCEJ PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH W ZAKRESIE SKORZYSTANIA Z ULGI MELDUNKOWEJ Z TYTUŁU SPRZEDAŻY DOMU MIESZKALNEGO. WNIOSEK ZOSTAŁ UZUPEŁNIONY W DNIU 24 MAJA 2012 R. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: W 2008 r. rodzice męża darowali wnioskodawczyni i jej mężowi prawo własności działki (w roku 2008 obowiązywał przepis mówiący o uldze meldunkowej). Na tej działce małżonkowie rozpoczęli budowę domu jednorodzinnego. W lipcu 2010 r.: budowa została zakończona. Wnioskodawczyni wraz z mężem stali się właścicielami domu, który posadowiony jest na działce otrzymanej w 2008 r., w drodze darowizny (w 2010 r. obowiązuje już przepis prawa mówiący o uldze podatkowej, że przychód uzyskany z tytułu zbycia nieruchomości trzeba przeznaczyć w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe). Wnioskodawczyni wraz z dzieckiem w tym domu jest zameldowana na pobyt stały już ponad 12 miesięcy tzn. od grudnia 2010 r., do chwili obecnej. W 2012 r. wnioskodawczyni planuje sprzedać dom. Wnioskodawczyni wie, że jeden z małżonków musi być zameldowany, aby skorzystać z ulgi meldunkowej. Nie wie natomiast, z której ulgi może skorzystać po jego sprzedaży. Nie wie również, czy grunt pod tym domem obejmuje też ulga meldunkowa. WOBEC POWYŻSZEGO ZADANO NASTĘPUJĄCE PYTANIE: CZY WNIOSKODAWCZYNI MOŻE SKORZYSTAĆ Z ULGI MELDUNKOWEJ I W KONSEKWENCJI NIE ZAPŁACIĆ 19% PODATKU OD SPRZEDAŻY DOMU? WNIOSKODAWCZYNI UWAŻAŁA, ŻE MOŻE SKORZYSTAĆ Z ULGI MELDUNKOWEJ, PONIEWAŻ NABYCIE PRAWA WŁASNOŚCI DZIAŁKI NASTĄPIŁO W 2008 R. W ZWIĄZKU Z TYM PO SPRZEDAŻY DOMU W 2012 R., MUSI ZŁOŻYĆ RAZEM Z ROZLICZENIEM ZA 2012 R., TJ. DO KOŃCA KWIETNIA 2013 R. OŚWIADCZENIE O SPEŁNIENIU WARUNKU DO SKORZYSTANIA Z ULGI MELDUNKOWEJ WRAZ Z ZAŚWIADCZENIEM, ŻE W TYM DOMU BYŁA ZAMELDOWANA NA POBYT STAŁY POWYŻEJ 12 MIESIĘCY. W interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2012 r. Minister Finansów stwierdził, że w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) NIERUCHOMOŚCI LUB ICH CZĘŚCI ORAZ UDZIAŁU W NIERUCHOMOŚCI, b) SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO LUB UŻYTKOWEGO ORAZ PRAWA DO DOMU JEDNORODZINNEGO W SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ, c) PRAWA WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA GRUNTÓW - JEŻELI ODPŁATNE ZBYCIE NIE NASTĘPUJE W WYKONYWANIU DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I ZOSTAŁO DOKONANE PRZED UPŁYWEM PIĘCIU LAT, LICZĄC OD KOŃCA ROKU KALENDARZOWEGO, W KTÓRYM NASTĄPIŁO NABYCIE LUB WYBUDOWANIE. ODPŁATNE ZBYCIE NIERUCHOMOŚCI PRZED UPŁYWEM PIĘCIU LAT, LICZĄC OD KOŃCA ROKU KALENDARZOWEGO, W KTÓRYM NASTĄPIŁO NABYCIE, STANOWI WIĘC Z REGUŁY ŹRÓDŁO PRZYCHODÓW PODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, A DECYDUJĄCE ZNACZENIE W KWESTII ZASAD OPODATKOWANIA MA MOMENT NABYCIA TEJ NIERUCHOMOŚCI. USTAWA O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH NIE ZAWIERA DEFINICJI NIERUCHOMOŚCI, DLATEGO NALEŻY ODNIEŚĆ SIĘ DO PRZEPISÓW ZAWARTYCH W USTAWIE Z DNIA 23 KWIETNIA 1964 R. KODEKS CYWILNY (DZ. U. NR 16, POZ. 93 ZE ZM.). ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 46 § 1 USTAWY NIERUCHOMOŚCIAMI SĄ CZĘŚCI POWIERZCHNI ZIEMSKIEJ STANOWIĄCE ODRĘBNY PRZEDMIOT WŁASNOŚCI (GRUNTY), JAK RÓWNIEŻ BUDYNKI TRWALE Z GRUNTEM ZWIĄZANE LUB CZĘŚCI TAKICH BUDYNKÓW, JEŻELI NA MOCY PRZEPISÓW SZCZEGÓLNYCH STANOWIĄ ODRĘBNY OD GRUNTU PRZEDMIOT WŁASNOŚCI. NA PODSTAWIE ART. 47 § 1 KODEKSU CYWILNEGO CZĘŚĆ SKŁADOWA RZECZY NIE MOŻE BYĆ ODRĘBNYM PRZEDMIOTEM WŁASNOŚCI I INNYCH PRAW RZECZOWYCH. W MYŚL § 2 TEGOŻ ARTYKUŁU CZĘŚCIĄ SKŁADOWĄ RZECZY JEST WSZYSTKO, CO NIE MOŻE BYĆ OD NIEJ ODŁĄCZONE BEZ USZKODZENIA LUB ISTOTNEJ ZMIANY CAŁOŚCI ALBO BEZ USZKODZENIA LUB ISTOTNEJ ZMIANY PRZEDMIOTU ODŁĄCZONEGO. NATOMIAST PRZEDMIOTY POŁĄCZONE Z RZECZĄ TYLKO DLA PRZEMIJAJĄCEGO UŻYTKU NIE STANOWIĄ JEJ CZĘŚCI SKŁADOWYCH (ART. 47 § 3 CYTOWANEJ USTAWY). STOSOWNIE DO TREŚCI ART. 48 POWYŻSZEJ USTAWY, DO CZĘŚCI SKŁADOWYCH GRUNTU (Z ZASTRZEŻENIEM WYJĄTKÓW PRZEWIDZIANYCH W USTAWIE) NALEŻĄ W SZCZEGÓLNOŚCI BUDYNKI I INNE URZĄDZENIA TRWALE Z GRUNTEM ZWIĄZANE JAK RÓWNIEŻ DRZEWA I INNE ROŚLINY OD CHWILI ZASADZENIA LUB ZASIANIA. WYŻEJ WYMIENIONE PRZEPISY WYRAŻAJĄ GENERALNĄ ZASADĘ, ŻE BUDYNEK JAKO CZĘŚĆ SKŁADOWA NIERUCHOMOŚCI Z WYJĄTKAMI PRZEWIDZIANYMI W USTAWIE - NIE MOŻE BYĆ ODRĘBNYM PRZEDMIOTEM WŁASNOŚCI I DZIELI LOS PRAWNY RZECZY GŁÓWNEJ, TJ. GRUNTU. W ZWIĄZKU Z TYM DATĄ NABYCIA NIERUCHOMOŚCI JEST DATA NABYCIA PRAWA WŁASNOŚCI GRUNTU BEZ WZGLĘDU NA TO CZY NA GRUNCIE TYM WYBUDOWANO BUDYNEK CZY TEŻ NIE I KIEDY TO NASTĄPIŁO. PRZENOSZĄC TE UREGULOWANIA PRAWNE NA GRUNT ROZPATRYWANEJ SPRAWY, MAJĄC NA WZGLĘDZIE OPISANE WE WNIOSKU ZDARZENIE PRZYSZŁE MINISTER FINANSÓW STWIERDZIŁ, IŻ SKORO WNIOSKODAWCZYNI W 2008 R., NABYŁA PRAWO WŁASNOŚCI GRUNTU A NASTĘPNIE WYBUDOWAŁA NA NIM DOM JEDNORODZINNY TO NABYCIE NIERUCHOMOŚCI W ROZUMIENIU ART. 46 § 1 KODEKSU CYWILNEGO MIAŁO MIEJSCE JUŻ W 2008 R. OZNACZA TO, ŻE W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE ZASTOSOWANIE ZNAJDĄ PRZEPISY OBOWIĄZUJĄCE OD 1 STYCZNIA 2007 R., DO 31 GRUDNIA 2008 R. ZGODNIE Z ART. 8 UST. 1 USTAWY Z DNIA 6 LISTOPADA 2008 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH ORAZ NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW (DZ. U. NR 209, POZ. 1316) DO PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI I PRAW OKREŚLONYCH WART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A) - C) USTAWY, NABYTYCH LUB WYBUDOWANYCH (ODDANYCH DO UŻYTKOWANIA) W OKRESIE OD DNIA 1 STYCZNIA 2007 R., DO DNIA 31 GRUDNIA 2008 R., STOSUJE SIĘ ZASADY OKREŚLONE W USTAWIE O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2008 R. PRZEPIS ART. 30E USTAWY, O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH - W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM OD 1 STYCZNIA 2007 R., DO DNIA 31 GRUDNIA 2008 R. - STANOWI, IŻ PODATEK OD DOCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI I PRAW MAJĄTKOWYCH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A)-C) WYNOSI 19% PODSTAWY OBLICZENIA PODATKU. PODATEK TEN PŁATNY JEST W TERMINIE ZŁOŻENIA ZEZNANIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 45, ZA ROK PODATKOWY, W KTÓRYM NASTĄPIŁO ODPŁATNE ZBYCIE. DOCHODU Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI I PRAW MAJĄTKOWYCH OKREŚLONYCH W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A) - C) NIE ŁĄCZY SIĘ Z PRZYCHODAMI (DOCHODAMI) Z INNYCH ŹRÓDEŁ. PODSTAWĄ OBLICZENIA PODATKU JEST DOCHÓD STANOWIĄCY RÓŻNICĘ POMIĘDZY PRZYCHODEM Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI LUB PRAW OKREŚLONYM ZGODNIE Z ART. 19, A KOSZTAMI USTALONYMI ZGODNIE Z ART. 22 UST. 6C I 6D, POWIĘKSZONĄ O SUMĘ ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 22H UST. 1 PKT 1, DOKONANYCH OD ZBYWANYCH NIERUCHOMOŚCI LUB PRAW. PRZYCHODEM Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI, CO WYNIKA Z TREŚCI ART. 19 UST. 1 USTAWY, JEST JEJ WARTOŚĆ WYRAŻONA W CENIE OKREŚLONEJ W UMOWIE, POMNIEJSZONA O KOSZTY ODPŁATNEGO ZBYCIA. JEŻELI JEDNAK CENA, BEZ UZASADNIONEJ PRZYCZYNY, ZNACZNIE ODBIEGA OD WARTOŚCI RYNKOWEJ TYCH RZECZY LUB PRAW, PRZYCHÓD TEN OKREŚLA ORGAN PODATKOWY LUB ORGAN KONTROLI SKARBOWEJ W WYSOKOŚCI WARTOŚCI RYNKOWEJ, KTÓRĄ ZGODNIE Z UST. 3 TEGOŻ ARTYKUŁU OKREŚLA SIĘ NA PODSTAWIE CEN RYNKOWYCH STOSOWANYCH W OBROCIE RZECZAMI LUB PRAWAMI TEGO SAMEGO RODZAJU I GATUNKU, Z UWZGLĘDNIENIEM W SZCZEGÓLNOŚCI ICH STANU I STOPNIA ZUŻYCIA ORAZ CZASU I MIEJSCA ODPŁATNEGO ZBYCIA. STOSOWNIE DO PRZEPISU ART. 22 UST. 6C USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A)-C), Z ZASTRZEŻENIEM UST. 6D, STANOWIĄ UDOKUMENTOWANE KOSZTY NABYCIA LUB UDOKUMENTOWANE KOSZTY WYTWORZENIA, POWIĘKSZONE O UDOKUMENTOWANE NAKŁADY, KTÓRE ZWIĘKSZYŁY WARTOŚĆ RZECZY I PRAW MAJĄTKOWYCH, POCZYNIONE W CZASIE ICH POSIADANIA. NATOMIAST KOSZTAMI UZYSKANIA PRZYCHODU W PRZYPADKU NIERUCHOMOŚCI I PRAW, O KTÓRYCH MOWA W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A)-C) NABYTYCH W DRODZE SPADKU, DAROWIZNY LUB W INNY NIEODPŁATNY SPOSÓB SĄ, W MYŚL ART. 22 UST. 6D USTAWY, UDOKUMENTOWANE NAKŁADY, KTÓRE ZWIĘKSZYŁY WARTOŚĆ RZECZY I PRAW MAJĄTKOWYCH, POCZYNIONE W CZASIE ICH POSIADANIA ORAZ KWOTA ZAPŁACONEGO PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN W TAKIEJ CZĘŚCI, W JAKIEJ WARTOŚĆ ZBYWANEJ RZECZY LUB PRAWA PRZYJĘTA DO OPODATKOWANIA PODATKIEM OD SPADKÓW I DAROWIZN ODPOWIADA ŁĄCZNEJ WARTOŚCI RZECZY I PRAW MAJĄTKOWYCH PRZYJĘTEJ DO OPODATKOWANIA PODATKIEM OD SPADKÓW I DAROWIZN. JEDNAKŻE ZWAŻYWSZY NA TREŚĆ ART. 21 UST. 1 PKT 126 WW. USTAWY - W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM OD 1 STYCZNIA 2007 R., DO 31 GRUDNIA 2008 R. - WOLNYMI OD PODATKU DOCHODOWEGO SĄ PRZYCHODY UZYSKANE Z ODPŁATNEGO ZBYCIA: a) BUDYNKU MIESZKALNEGO, JEGO CZĘŚCI LUB UDZIAŁU W TAKIM BUDYNKU, b) LOKALU MIESZKALNEGO STANOWIĄCEGO ODRĘBNĄ NIERUCHOMOŚĆ LUB UDZIAŁU W TAKIM LOKALU, c) SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO LUB UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE, d) PRAWA DO DOMU JEDNORODZINNEGO W SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ LUB UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE - JEŻELI PODATNIK BYŁ ZAMELDOWANY W BUDYNKU LUB LOKALU WYMIENIONYM W LIT. A)-D) NA POBYT STAŁY PRZEZ OKRES NIE KRÓTSZY NIŻ 12 MIESIĘCY PRZED DATĄ ZBYCIA. ZWOLNIENIE, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 126 MA ZASTOSOWANIE ŁĄCZNIE DO OBOJGA MAŁŻONKÓW (ART. 21 UST. 22 USTAWY). MINISTER FINANSÓW PODKREŚLIŁ, IŻ UJĘTY W TYM PRZEPISIE KATALOG RZECZY I PRAW, KTÓRYCH ODPŁATNE ZBYCIE OBJĘTE JEST ZWOLNIENIEM, JEST KATALOGIEM ZAMKNIĘTYM. W KONSEKWENCJI, ZWOLNIENIEM OKREŚLONYM W ART. 21 UST. 1 PKT 126 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH MOŻE BYĆ OBJĘTY WYŁĄCZNIE PRZYCHÓD ZE SPRZEDAŻY BUDYNKU MIESZKALNEGO. PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIE NIE OBEJMUJE PRZYCHODÓW Z ODPŁATNEGO ZBYCIA GRUNTÓW, ZARÓWNO TYCH, KTÓRE STANOWIĄ ODRĘBNY PRZEDMIOT WŁASNOŚCI (PRAWO WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA GRUNTU), JAK I GRUNTÓW TRWALE ZWIĄZANYCH Z BUDYNKAMI, STANOWIĄCYCH CZĘŚĆ SKŁADOWĄ NIERUCHOMOŚCI. OZNACZA TO, ŻE PRZYCHÓD ZE SPRZEDAŻY GRUNTU ZWIĄZANEGO Z BUDYNKIEM MIESZKALNYM BĘDZIE PODLEGAŁ OPODATKOWANIU NA ZASADACH WYMIENIONYCH POWYŻEJ. PONADTO, ZWOLNIENIE TO MA ZASTOSOWANIE DO PRZYCHODÓW PODATNIKA, KTÓRY W TERMINIE 14 DNI OD DNIA DOKONANIA ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI LUB PRAWA MAJĄTKOWEGO ZŁOŻY OŚWIADCZENIE, ŻE SPEŁNIA WARUNKI DO ZWOLNIENIA (ART. 21 UST. 21 USTAWY). OZNACZA TO, ŻE NIE ZŁOŻENIE OŚWIADCZENIA LUB ZŁOŻENIE GO PO TERMINIE POWODUJE BRAK PRAWA DO ZWOLNIENIA. WYMÓG ZŁOŻENIA W TERMINIE TEGO OŚWIADCZENIA JEST BOWIEM, OBOK ZAMELDOWANIA NA POBYT STAŁY W SPRZEDAWANYM LOKALU LUB BUDYNKU PRZEZ OKRES 12 MIESIĘCY, WARUNKIEM KONIECZNYM DO ZASTOSOWANIA OMAWIANEGO ZWOLNIENIA. WARUNEK TEN WYNIKA WPROST Z PRZEPISU ART. 21 UST. 21, DOTYCZĄCEGO ZWOLNIEŃ PRZEDMIOTOWYCH, PRZEZ CO STAŁ SIĘ ON NIEODŁĄCZNYM ELEMENTEM REGULACJI DOTYCZĄCEJ MOŻLIWOŚCI ZWOLNIENIA PRZYCHODU Z OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. W INTERPRETACJI WSKAZANO TEŻ, IŻ NA MOCY PRZEPISU ART. 8 UST. 3 CYTOWANEJ USTAWY Z DNIA 6 LISTOPADA 2008 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH ORAZ NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW OŚWIADCZENIE, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 21 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2008 R., SKŁADA SIĘ W TERMINIE ZŁOŻENIA ZEZNANIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 UST. 1 USTAWY, ZA ROK PODATKOWY, W KTÓRYM NASTĄPIŁO ODPŁATNE ZBYCIE NIERUCHOMOŚCI I PRAW OKREŚLONYCH W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A)-C) USTAWY. PRZEPIS ART. 21 UST. 1 PKT 126 USTAWY, NIE OKREŚLA DATY, OD KTÓREJ NALEŻY LICZYĆ OKRES ZAMELDOWANIA, NIE UZALEŻNIA ZAMELDOWANIA, A TYM SAMYM PRAWA DO ZWOLNIENIA, OD POSIADANIA TYTUŁU WŁASNOŚCI DO NIERUCHOMOŚCI LUB LOKALU, LECZ STANOWI, ŻE ISTOTNY JEST FAKT ZAMELDOWANIA PODATNIKA NA POBYT STAŁY W ZBYWANYM LOKALU CZY TEŻ BUDYNKU PRZEZ OKRES NIE KRÓTSZY NIŻ 12 MIESIĘCY. NALEŻY POKREŚLIĆ, IŻ OKREŚLONY W USTAWIE OKRES ZAMELDOWANIA ODNOSI SIĘ WYŁĄCZNIE DO DATY ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI. WARUNEK ZWOLNIENIA SPEŁNIONY JEST ZATEM TAKŻE W SYTUACJI GDY PODATNIK ZAMELDOWANY BYŁ W OKRESACH KRÓTSZYCH NIŻ ROK ALE W SUMIE ZAMELDOWANIE TRWAŁO 12 MIESIĘCY JAK RÓWNIEŻ GDY PODATNIK BYŁ ZAMELDOWANY W ZBYWANYM BUDYNKU LUB LOKALU W OKRESIE NIEPRZYPADAJĄCYM BEZPOŚREDNIO PRZED DNIEM ZBYCIA. W ZWIĄZKU Z TYM, ZWOLNIENIE O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 126 WW. USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH UZALEŻNIONE JEST OD: • OKRESU ZAMELDOWANIA NA POBYT STAŁY, KTÓRY NIE MOŻE BYĆ KRÓTSZY NIŻ 12 MIESIĘCY PRZED DATĄ ZBYCIA, • TERMINOWEGO ZŁOŻENIA OŚWIADCZENIA O SPEŁNIENIU WARUNKÓW DO ZWOLNIENIA. Z PRZEDSTAWIONEGO WE WNIOSKU ZDARZENIA PRZYSZŁEGO WYNIKAŁO, ŻE WNIOSKODAWCZYNI W WYBUDOWANYM NA DZIAŁCE NABYTEJ W 2008 R., DOMU JEDNORODZINNYM, SPRZEDAŻ KTÓREGO PLANUJE W 2012 R., JEST ZAMELDOWANA NA POBYT STAŁY POWYŻEJ 12 MIESIĘCY TJ. OD GRUDNIA 2010 R. WOBEC POWYŻSZEGO, JEŻELI WNIOSKODAWCZYNI DOKONA SPRZEDAŻY DOMU MIESZKALNEGO PO UPŁYWIE OKREŚLONEGO PRZEZ USTAWODAWCĘ OKRESU ZAMELDOWANIA ORAZ W WYMAGANYM TERMINIE ZŁOŻY WE WŁAŚCIWYM URZĘDZIE SKARBOWYM STOSOWNE OŚWIADCZENIE O SPEŁNIENIU WARUNKÓW DO ZWOLNIENIA, TO WÓWCZAS UZYSKANY PRZEZ NIĄ PRZYCHÓD ZE SPRZEDAŻY DOMU MIESZKALNEGO KORZYSTAĆ BĘDZIE ZE ZWOLNIENIA Z OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM NA PODSTAWIE ART. 21 UST. 1 PKT 126 USTAWY. NATOMIAST PRZYCHÓD UZYSKANY ZE SPRZEDAŻY GRUNTU BĘDZIE PODLEGAŁ OPODATKOWANIU NA ZASADACH OKREŚLONYCH W ART. 30E USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. SKARŻĄCA NIE GODZĄC SIĘ ZE STANOWISKIEM ZAPREZENTOWANYM W INTERPRETACJI TAK W WEZWANIU DO USUNIĘCIA NARUSZENIA PRAWA JAK W SKARDZE DO SĄDU WSKAZAŁA NA NIEZGODNE Z PRAWEM I ORZECZNICTWEM STANOWISKO MINISTRA FINANSÓW CO DO NIEOBJĘCIA PRZEDMIOTOWĄ ULGĄ SPRZEDAŻY GRUNTU. MINISTER FINANSÓW PODTRZYMAŁ W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DOTYCHCZASOWE STANOWISKO. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA JEST ZASADNA. W UCHWALE NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO PODJĘTEJ W SKŁADZIE 7 SĘDZIÓW NSA Z DNIA 2 KWIETNIA2012 R., (SYGN. AKT II FPS 3/11) WSKAZANO, ŻE TAK ZWANA ULGA MELDUNKOWA PRZEWIDZIANA W ART. 21 UST. 1 PKT 126 LIT. A) USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R. NR 14, POZ. 176 ZE ZM.), W STANIE PRAWNYM OBOWIĄZUJĄCYM DO KOŃCA 2008 R., OBEJMOWAŁA SWOIM ZAKRESEM NIE TYLKO PRZYCHODY UZYSKANE Z ODPŁATNEGO ZBYCIA BUDYNKU MIESZKALNEGO, JEGO CZĘŚCI LUB UDZIAŁU W TAKIM BUDYNKU, ALE TAKŻE GRUNTU, NA KTÓRYM BUDYNEK TEN ZOSTAŁ POSADOWIONY. POWYŻSZE OZNACZA KONIECZNOŚĆ UWZGLĘDNIENIA SKARGI, ALBOWIEM WYPOWIEDŹ MINISTRA FINANSÓW W INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ W TYM ZAKRESIE JEST NIEZGODNA Z OBOWIĄZUJĄCYM PRAWEM. W MYŚL ART. 21 UST. 1 PKT 126 P.D.F., W BRZMIENIU SPRZED 1 STYCZNIA 2009 R. WOLNE OD PODATKU DOCHODOWEGO SĄ: (...) PKT 126 PRZYCHODY UZYSKANE Z ODPŁATNEGO ZBYCIA: A) BUDYNKU MIESZKALNEGO, JEGO CZĘŚCI LUB UDZIAŁU W TAKIM BUDYNKU, B) LOKALU MIESZKALNEGO STANOWIĄCEGO ODRĘBNĄ NIERUCHOMOŚĆ LUB UDZIAŁU W TAKIM LOKALU, C) SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO LUB UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE, D) PRAWA DO DOMU JEDNORODZINNEGO W SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ LUB UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE - JEŻELI PODATNIK BYŁ ZAMELDOWANY W BUDYNKU LUB LOKALU WYMIENIONYM W LIT. A)-D) NA POBYT STAŁY PRZEZ OKRES NIE KRÓTSZY NIŻ 12 MIESIĘCY PRZED DATĄ ZBYCIA, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 21 I 22 (...). UREGULOWANA W ART. 21 UST. 1 PKT 126 LIT. A) P.D.F. ULGA PODATKOWA - TZW. ULGA MELDUNKOWA - JEST SKORELOWANA Z KATALOGIEM ŹRÓDEŁ PRZYCHODU, ZAWARTYM W ART. 10 UST. 1 P.D.F. ZGODNIE Z ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A TEJ USTAWY ŹRÓDŁEM PRZYCHODU JEST ODPŁATNE ZBYCIE NIERUCHOMOŚCI LUB ICH CZĘŚCI ORAZ UDZIAŁU W NIERUCHOMOŚCI, JEŻELI NIE NASTĄPIŁO ONO W WYKONANIU DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I ZOSTAŁO DOKONANE PRZED UPŁYWEM 5 LAT, LICZĄC OD KOŃCA ROKU KALENDARZOWEGO, W KTÓRYM NASTĄPIŁO NABYCIE. ZWOLNIENIE, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 126 LIT. A) P.D.F, DOTYCZY PRZYCHODÓW ZE ŹRÓDŁA, O KTÓRYM MOWA W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A) TEJ USTAWY, PRZY SPEŁNIENIU OKREŚLONYCH W USTAWIE WARUNKÓW. USTAWODAWCA, OKREŚLAJĄC ZAKRES ZWOLNIENIA, UŻYŁ OKREŚLENIA "PRZYCHODY UZYSKANE Z ODPŁATNEGO ZBYCIA BUDYNKU MIESZKALNEGO, JEGO CZĘŚCI LUB UDZIAŁU W TAKIM BUDYNKU". W USTAWIE PODATKOWEJ NIE ZDEFINIOWANO ANI POJĘCIA .NIERUCHOMOŚCI, ANI POJĘCIA ZBYCIA I NABYCIA. W DOTYCHCZASOWYM ORZECZNICTWIE NIE BUDZI WĄTPLIWOŚCI, ŻE POJĘCIE NIERUCHOMOŚCI ZOSTAŁO PRZEJĘTE PRZEZ USTAWODAWCĘ PODATKOWEGO Z PRAWA CYWILNEGO. TAKŻE POJĘCIE NABYCIA NIERUCHOMOŚCI DEFINIOWANO ODWOŁUJĄC SIĘ DO POJĘĆ I INSTYTUCJI PRAWA CYWILNEGO, REGULUJĄCYCH CZYNNOŚCI PRAWNE, W WYNIKU KTÓRYCH DOCHODZI DO PRZENIESIENIA PRAWA WŁASNOŚCI NIERUCHOMOŚCI. WYKŁADNIA SYSTEMOWA I CELOWOŚCIOWA, KTÓRYCH ZASTOSOWANIE NSA WE WSKAZANEJ POWYŻEJ UCHWALE UZNAŁ ZA NIEZBĘDNE, DAJĄ PODSTAWĘ DO STWIERDZENIA, ŻE PRZYCHODEM ZWOLNIONYM OD OPODATKOWANIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 126 LIT. A) P.D.F. JEST PRZYCHÓD UZYSKANY ZE ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI ZABUDOWANEJ BUDYNKIEM MIESZKALNYM, A NIE PRZYCHÓD WYŁĄCZNIE ZE ZBYCIA BUDYNKU. TAKIE ZNACZENIE POJĘCIA BUDYNKU MIESZKALNEGO (JAKO GRUNTU ZABUDOWANEGO BUDYNKIEM MIESZKALNYM) MIEŚCI SIĘ TAKŻE W DOPUSZCZALNYM (POTOCZNYM) ZNACZENIU WYRAŻENIA "ZBYCIE BUDYNKU MIESZKALNEGO", PRZEZ KTÓRE TO POJĘCIE ROZUMIANA JEST SPRZEDAŻ DOMU I GRUNTU, NA KTÓRYM DOM TEN JEST POSADOWIONY. ODNOSZĄC SIĘ DO ARGUMENTU MINISTRA FINANSÓW ZAPREZENTOWANEGO W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ, SĄD STWIERDZIŁ, ŻE NIE MOŻNA PODZIELIĆ POGLĄDU O TYM, ŻE PODCZAS POSTĘPOWANIA PRZED ORGANEM SKARŻĄCA ZMIENIŁA STANOWISKO W SPRAWIE, ALBOWIEM JEJ OCENA, ŻE ULGA OBEJMUJE SPRZEDAŻ BUDYNKU, BYŁO KONSEKWENTNE. NATOMIAST MAJĄC NA UWADZE, ŻE W ZASKARŻONEJ INTERPRETACJI ORGAN PODJĄŁ ROZWAŻANIA TAKŻE NAD PROBLEMEM ZAKRESU ZASTOSOWANIA ULGI, SĄD ZOSTAŁ ZOBOWIĄZANY DO OCENY PRAWNEJ STANOWISKA ZAJĘTEGO PRZEZ MINISTRA FINANSÓW TAKŻE W TEJ KWESTII. NIE ULEGA WĄTPLIWOŚCI, ŻE STANOWISKO TO JEST WADLIWE, A SĄD DZIAŁAJĄC Z MOCY ART. 134 P.P.S.A., NIE MÓGŁ GO W PROCEDOWANIU NINIEJSZEJ SPRAWY POMINĄĆ. MAJĄC TO NA UWADZE WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY ORZEKŁ W MYŚL ART. 146 § 1, 152 I 200 P.P.S.A.