I SA/Gd 339/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sławomir Kozik (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Marek Kraus, Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Marzena Cybulska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 20 maja 2014 r. sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. z siedzibą w G. na niewykonanie przez Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2013 roku w sprawie [...] w przedmiocie wymierzenia grzywny oddala skargę. Z WNIOSKU WIERZYCIELA – NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...) I NA PODSTAWIE JEGO ZARZĄDZEŃ ZABEZPIECZENIA Z DNIA 10 LIPCA 2013 R. WŁAŚCIWY ORGAN EGZEKUCYJNY – NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) PROWADZIŁ POSTĘPOWANIE ZABEZPIECZAJĄCE NA MAJĄTKU "A." SP. Z O.O. Z SIEDZIBĄ W (...). PODSTAWĘ OBOWIĄZKU PODLEGAJĄCEGO ZABEZPIECZENIU STANOWIŁA DECYZJA ZABEZPIECZAJĄCA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...) Z DNIA 9 LIPCA 2013 R., KTÓRY DZIAŁAJĄC NA MOCY ART. 33 § 4 O.P., DOKONAŁ ZABEZPIECZENIA NA MAJĄTKU SKARŻĄCEJ SPÓŁKI ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA MIESIĄCE KWIECIEŃ, MAJ, CZERWIEC, SIERPIEŃ ORAZ WRZESIEŃ 2012 R., KTÓREGO PRZYBLIŻONA KWOTA WYNOSI 2.705.429,75- ZŁ, WRAZ Z NALEŻNYMI ODSETKAMI ZA ZWŁOKĘ OD TYCH ZOBOWIĄZAŃ NA DZIEŃ WYDANIA WW. DECYZJI W KWOCIE 282.312,- ZŁ. PRZEDMIOTOWA DECYZJA ZOSTAŁA UTRZYMANA W MOCY DECYZJĄ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ W (...) Z DNIA 2 WRZEŚNIA 2013 R. ORGAN EGZEKUCYJNY, DZIAŁAJĄC W OPARCIU O ZARZĄDZENIA ZABEZPIECZENIA Z DNIA 10 LIPCA 2013 R. ZASTOSOWAŁ ŚRODKI PRZEWIDZIANE W ART. 164 § 1 PKT 1 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, A MIANOWICIE: ZAJĘCIE ZABEZPIECZAJĄCE PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO WIERZYTELNOŚĆ PIENIĘŻNĄ U DŁUŻNIKA ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO W (...). DŁUŻNIK ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI PISMEM Z DNIA 24 LIPCA 2013 R. UZNAŁ ZAJĘTĄ WIERZYTELNOŚĆ I W DNIU 29 LIPCA 2013 R. PRZEKAZAŁ ZABEZPIECZONĄ KWOTĘ W WYSOKOŚCI 2.883.000,- ZŁ KWOTA TA ZOSTAŁA ZDEPONOWANA NA KONCIE OPROCENTOWANYM NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...); ZAJĘCIE ZABEZPIECZAJĄCE RACHUNKU W "B." BANK S.A. – POTWIERDZENIE BANKU O PRZYJĘCIU ZAWIADOMIENIA BEZ PODANIA KWOTY ZABEZPIECZENIA PISMEM Z DNIA 17 LIPCA 2013 R.; ZAJĘCIE ZABEZPIECZAJĄCE SAMOCHODU CIĘŻAROWEGO MAN NR REJ. (...) ORAZ GĘSTOŚCIOMIERZA DO POMIARU PALIWA Z OPROGRAMOWANIEM – POZOSTAWIONE POD DOZOREM PRACOWNIKA M. P. ZAWIADOMIENIA O ZAJĘCIACH ZABEZPIECZAJĄCYCH WRAZ Z KOPIAMI ZARZĄDZEŃ ZABEZPIECZENIA ZOSTAŁY DORĘCZONE SKARŻĄCEJ SPÓŁCE W DNIU 17 LIPCA 2013 R. PISMEM Z DNIA 11 PAŹDZIERNIKA 2013 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) ZWRÓCIŁ SIĘ DO ORGANU EGZEKUCYJNEGO Z PROŚBĄ O PRZEDŁUŻENIE TERMINU DO WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO DO CZASU PRZEKSZTAŁCENIA SIĘ POSTĘPOWANIA ZABEZPIECZAJĄCEGO W POSTĘPOWANIE EGZEKUCYJNE. ORGAN EGZEKUCYJNY UWZGLĘDNIŁ POWYŻSZĄ PROŚBĘ I POSTANOWIENIEM Z DNIA 30 PAŹDZIERNIKA 2013 R. PRZEDŁUŻYŁ TERMIN DO WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO. NA POWYŻSZE POSTANOWIENIE ZAŻALENIE WNIOSŁA SKARŻĄCA SPÓŁKA, ZARZUCAJĄC MU RAŻĄCE NARUSZENIE PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA, TJ. ART. 159 § 2 USTAWY Z 17 CZERWCA 1966 R. O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI (DZ.U. Z 2012, POZ. 1015 ZE ZM., DALEJ JAKO "U.P.E.A.") POPRZEZ PRZEDŁUŻENIE TERMINU DO WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO MIMO BRAKU WSKAZANIA PRZEZ WIERZYCIELA UZASADNIONYCH PRZYCZYN UNIEMOŻLIWIAJĄCYCH JEGO WSZCZĘCIE ORAZ ART. 159 § 2 U.P.E.A. W ZW. Z ART. 124 § 1 K.P.A. POPRZEZ PRZEDŁUŻENIE TERMINU DO WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO, O KTÓRYM MOWA W ART. 159 § 1 U.P.E.A. BEZ JEDNOCZESNEGO WSKAZANIA NOWEGO TERMINU. ZASKARŻONE ROZSTRZYGNIĘCIE ZOSTAŁO UTRZYMANE W MOCY POSTANOWIENIEM DYREKTORA IZBY SKARBOWEGO W (...) Z DNIA 20 LUTEGO 2014 R. WYROKIEM Z DNIA 30 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE SYGN. AKT I SA/BD 855/13 WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W BYDGOSZCZY UCHYLIŁ DECYZJĘ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ W (...) Z DNIA 2 WRZEŚNIA 2013 R. I POPRZEDZAJĄCĄ JĄ DECYZJĄ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...) Z DNIA 9 LIPCA 2013 R. ORZEKAJĄCĄ O ZABEZPIECZENIU NA MAJĄTKU SPÓŁKI ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG WRAZ Z ODSETKAMI ZA ZWŁOKĘ NALICZONYMI NA DZIEŃ WYDANIA WW. DECYZJI. WSKAZUJĄC NA POWYŻSZY WYROK, SPÓŁKA PISMEM Z DNIA 31 GRUDNIA 2013 R. ZATYTUŁOWANYM "WEZWANIE PODATNIKA O WYPŁATĘ ZAJĘTEGO ZABEZPIECZENIA" WNIOSŁA O WYPŁATĘ ZABEZPIECZONEJ W RAMACH POSTĘPOWANIA ZABEZPIECZAJĄCEGO KWOTY 2.883.000,- ZŁ ORAZ ZWOLNIENIE SPOD ZAJĘCIA ZABEZPIECZAJĄCEGO RACHUNKU BANKOWEGO PROWADZONEGO W "B." BANK S.A. JAK RÓWNIEŻ ZWOLNIENIE SPOD ZAJĘCIA RUCHOMOŚCI. POSTANOWIENIEM Z DNIA 6 LUTEGO 3014 R., ORGAN WŁAŚCIWY NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...), ZAWIADOMIŁ SPÓŁKĘ, ŻE JEJ WNIOSEK NIE ZOSTANIE ROZPATRZONY W TERMINIE OKREŚLONYM W ART. 35 § 3 K.P.A., WSKAZUJĄC JEDNOCZEŚNIE NOWY TERMIN ZAŁATWIENIA SPRAWY DO 3 MARCA 2014 R. PISMEM Z DNIA 13 LUTEGO 2014 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) ZWRÓCIŁ SIĘ DO NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...) O ZAJĘCIE STANOWISKA W ZWIĄZKU Z PISMEM SKARŻĄCEJ SPÓŁKI "WEZWANIE PODATNIKA O WYPŁATĘ ZAJĘTEGO ZABEZPIECZENIA". W ODPOWIEDZI NA POWYŻSZE, NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) POINFORMOWAŁ, ŻE DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W (...) W DNIU 21 LUTEGO 2014 R. ZŁOŻYŁ SKARGĘ KASACYJNĄ OD WYROKU WSA W BYDGOSZCZY Z DNIA 30 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE SYGN. AKT I SA/BD 855/13. POSTANOWIENIEM Z DNIA 3 MARCA 2014 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) ODMÓWIŁ UCHYLENIA ZASTOSOWANYCH WOBEC SKARŻĄCEJ SPÓŁKI ŚRODKÓW ZABEZPIECZAJĄCYCH. PISMEM Z DNIA 17 LUTEGO 2014 R. SKARŻĄCA SPÓŁKA WYSTĄPIŁA DO DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ W (...) Z PONAGLENIEM NA BEZCZYNNOŚĆ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...) W PRZEDMIOCIE NIEROZPATRZENIA WNIOSKU SPÓŁKI Z DNIA 31 GRUDNIA 2013 R. POSTANOWIENIEM DNIA 14 MARCA 2014 R. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W (...) UZNAŁ PONAGLENIE ZA NIEDOPUSZCZALNE. SPÓŁKA, REPREZENTOWANA PRZEZ PEŁNOMOCNIKA BĘDĄCEGO ADWOKATEM, ZŁOŻYŁA SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU NA BEZCZYNNOŚĆ ORGANU – NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...) PO WYROKU UCHYLAJĄCYM DECYZJĘ ORAZ POPRZEDZAJĄCĄ JĄ DECYZJĘ ZABEZPIECZAJĄCĄ Z DNIA 9 LIPCA 2013 R. I OKREŚLAJĄCYM, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA NIE MOŻE BYĆ WYKONANA W CAŁOŚCI, W ZWIĄZKU Z NIEWYKONANIEM WYROKU. JEDNOCZEŚNIE SPÓŁKA WNIOSŁA O WYMIERZENIE NACZELNIKOWI URZĘDU SKARBOWEGO W (...) GRZYWNY W WYMIARZE DZIESIĘCIOKROTNEGO PRZECIĘTNEGO WYNAGRODZENIA MIESIĘCZNEGO W GOSPODARCE NARODOWEJ W ROKU POPRZEDNIM, OGŁASZANEGO PRZEZ PREZESA GŁÓWNEGO URZĘDU STATYSTYCZNEGO NA PODSTAWIE ODRĘBNYCH PRZEPISÓW, O KTÓRYCH MOWA W ART. 154 § 6 P.P.S.A. ORAZ ZOBOWIĄZANIE ORGANU DO ZWOLNIENIA SPOD ZAJĘCIA I ZWROT ZAJĘTEJ W RAMACH POSTĘPOWANIA ZABEZPIECZAJĄCEGO KWOTY, W TYM KWOTY 2.883.000,- ZŁ ZNAJDUJĄCEJ SIĘ NA RACHUNKU BANKOWYM NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...), ZWOLNIENIA SPOD ZAJĘCIA RACHUNKU BANKOWEGO PROWADZONEGO W "B." BANK S.A. ORAZ ZWOLNIENIE SPOD ZAJĘCIA ZABEZPIECZONYCH RUCHOMOŚCI. NADTO SPÓŁKA WNIOSŁA O STWIERDZENIE, ŻE BEZCZYNNOŚĆ ORGANU MIAŁA MIEJSCE Z RAŻĄCYM NARUSZENIEM PRAWA. W PISEMNYCH MOTYWACH UZASADNIENIA SKARGI, STRONA SKARŻĄCA ARGUMENTOWAŁA, ŻE W PUNKCIE 2 WYROKU Z DNIA 30 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE SYGN. AKT I SA/GD 855/13, WSA W BYDGOSZCZY DZIAŁAJĄC W OPARCIU O ART. 152 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ.U. Z 2012 R., POZ. 270 ZE ZM., DALEJ JAKO "P.P.S.A.") W CAŁOŚCI STWIERDZIŁ NIEWYKONALNOŚĆ DECYZJI ORGANÓW PODATKOWYCH. PRZYWOŁUJĄC TREŚĆ TEGO PRZEPISU, SKARŻĄCA SPÓŁKA WYWIODŁA, ŻE KONSTYTUUJE ON PO STRONIE ORGANU OBOWIĄZEK ZWOLNIENIA ZABEZPIECZONEJ W RAMACH POSTĘPOWANIA ZABEZPIECZAJĄCEGO KWOTY I NATYCHMIASTOWĄ WYPŁATĘ NA RZECZ PODATNIKA. POWOŁUJĄC SIĘ NA STANOWISKO NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO WYRAŻONE W WYROKACH Z DNIA 22 STYCZNIA 2008 R. W SPAWIE SYGN. AKT II GSK 27/08 ORAZ Z DNIA 28 LUTEGO 2012 R. W SPRAWIE SYGN. AKT II FSK 1461/10, SKARŻĄCA SPÓŁKA STWIERDZIŁA, ŻE NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) W SPOSÓB RAŻĄCY NARUSZA PRZEPIS ART. 152 P.P.S.A. TWIERDZĄC, ŻE SKORO WYROK WSA W BYDGOSZCZY Z DNIA 30 GRUDNIA 2013 R. JEST NIEPRAWOMOCNY, TO NIE PODLEGA WYKONANIU I ORGAN NIE BĘDZIE PODEJMOWAŁ W TYM PRZEDMIOCIE ŻADNYCH DZIAŁAŃ. W OCENIE SKARŻĄCEJ SPÓŁKI, TAKIE TWIERDZENIE ORGANU JEST AKTEM BEZPRAWIA. W DALSZEJ CZĘŚCI SPÓŁKA ZAJĘŁA WYWIODŁA, ŻE SKORO WSA W BYDGOSZCZY W PUNKCIE 2 WYROKU OKREŚLIŁ, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA NIE MOŻE BYĆ WYKONANA W CAŁOŚCI, TO W ŚWIETLE ART. 152 P.P.S.A. NADAŁ NIEPRAWOMOCNEMU WYROKOWI CECHY I SKUTEK ORZECZENIA PRAWOMOCNEGO, CO W KONSEKWENCJI WINNO SKUTKOWAĆ NATYCHMIASTOWYM UCHYLENIEM DOKONANEGO PRZEZ ORGAN EGZEKUCYJNY ZABEZPIECZENIA. SKARŻĄCA SPÓŁKA ZWRÓCIŁA RÓWNIEŻ UWAGĘ, ŻE W DNIU 20 STYCZNIA 2014 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) STAŁ SIĘ NIEWŁAŚCIWY I PRZEKAZAŁ CAŁOŚĆ AKT PODATKOWYCH DO WŁAŚCIWEGO RZECZOWO NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...), KTÓRY OD TEGO MOMENTU WYKONUJE PRZEDMIOTOWE ZABEZPIECZENIA, MIMO STWIERDZENIA PRZEZ WSA W BYDGOSZCZY NIEWYKONALNOŚCI DECYZJI W CAŁOŚCI. WŁAŚCIWY ORGAN, POMIMO WEZWAŃ SKARŻĄCEJ SPÓŁKI I WBREW BRZMIENIU ART. 152 P.P.S.A. NIE DOKONAŁ ZWOLNIENIA SPOD ZAJĘCIA ZABEZPIECZONYCH ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH, RUCHOMOŚCI, CZY TEŻ RACHUNKU BANKOWEGO. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA "A." SPÓŁKI Z O.O. Z SIEDZIBĄ W (...) NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE. STOSOWNIE DO ART. 154 § 1 P.P.S.A W RAZIE NIEWYKONANIA WYROKU UWZGLĘDNIAJĄCEGO SKARGĘ NA BEZCZYNNOŚĆ LUB PRZEWLEKŁE PROWADZENIE POSTĘPOWANIA ORAZ W RAZIE BEZCZYNNOŚCI ORGANU LUB PRZEWLEKŁEGO PROWADZENIA POSTĘPOWANIA PO WYROKU UCHYLAJĄCYM LUB STWIERDZAJĄCYM NIEWAŻNOŚĆ AKTU LUB CZYNNOŚCI STRONA, PO UPRZEDNIM PISEMNYM WEZWANIU WŁAŚCIWEGO ORGANU DO WYKONANIA WYROKU LUB ZAŁATWIENIA SPRAWY, MOŻE WNIEŚĆ SKARGĘ W TYM PRZEDMIOCIE ŻĄDAJĄC WYMIERZENIA TEMU ORGANOWI GRZYWNY. ISTOTĄ SKARGI WSZCZYNAJĄCEJ POSTĘPOWANIE W PRZEDMIOCIE WYMIERZENIA ORGANOWI GRZYWNY ZA BEZCZYNNOŚĆ PO WYROKU SĄDU JEST ŻĄDANIE ZASTOSOWANIA PRZEZ SĄD OKREŚLONYCH ŚRODKÓW MAJĄCYCH NA CELU UKARANIE ORGANU ORAZ JEGO DYSCYPLINOWANIE. ZASTOSOWANIE GRZYWNY MOŻE MIEĆ ZATEM MIEJSCE, GDY PO WYROKU UCHYLAJĄCYM AKT, ORGAN ADMINISTRACJI POZOSTAJE W BEZCZYNNOŚCI LUB PRZEWLEKLE PROWADZI POSTĘPOWANIE Z PRZYCZYN ZALEŻNYCH OD TEGO ORGANU. NIEWYKONANIE WYROKU, O JAKIM MOWA W ART. 154 § 1 P.P.S.A., MA MIEJSCE ZARÓWNO WTEDY, GDY ORGAN NIE WYKONAŁ ORZECZENIA W OGÓLE, JAK I WTEDY, GDY WPRAWDZIE WYKONAŁ ORZECZENIE, ALE Z PRZEKROCZENIEM WYZNACZONEGO TERMINU (WYROK WSA W WARSZAWIE Z DNIA 13 KWIETNIA 2012 R., VII SA/WA 140/12, LEX NR 1146236). DOKONANE PRZEZ SĄD W OPARCIU O NADESŁANE AKTA ADMINISTRACYJNE SPRAWY USTALENIA PROWADZĄ DO STWIERDZENIA, ŻE NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) NIE POZOSTAJE W STANIE BEZCZYNNOŚCI PO WYROKU WSA W BYDGOSZCZY Z DNIA 30 GRUDNIA 2013 R., BRAK ZATEM PODSTAW DO UKARANIA WW. ORGANU GRZYWNĄ. ZGODNIE BOWIEM Z ART. 35 K.P.A. ORGANY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ OBOWIĄZANE SĄ ZAŁATWIAĆ SPRAWY BEZ ZBĘDNEJ ZWŁOKI. Z KOLEI JAK STANOWI § 3 TEGOŻ PRZEPISU ZAŁATWIENIE SPRAWY WYMAGAJĄCEJ POSTĘPOWANIA WYJAŚNIAJĄCEGO POWINNO NASTĄPIĆ NIE PÓŹNIEJ NIŻ W CIĄGU MIESIĄCA, A SPRAWY SZCZEGÓLNIE SKOMPLIKOWANEJ - NIE PÓŹNIEJ NIŻ W CIĄGU DWÓCH MIESIĘCY OD DNIA WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA, ZAŚ W POSTĘPOWANIU ODWOŁAWCZYM - W CIĄGU MIESIĄCA OD DNIA OTRZYMANIA ODWOŁANIA. W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE, SKARŻĄCA SPÓŁKA PISMEM Z DNIA 31 GRUDNIA 2013 R. WEZWAŁA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W (...) O WYPŁATĘ ZAJĘTEGO ZABEZPIECZENIA. POSTANOWIENIEM Z DNIA 6 LUTEGO 2014 R. ORGAN POINFORMOWAŁ SKARŻĄCĄ SPÓŁKĘ O NIEROZPATRZENIU WEZWANIA W TERMINIE OKREŚLONYM W ART. 35 § 3 K.P.A. JEDNOCZEŚNIE, DZIAŁAJĄC W GRANICACH ART. 36 K.P.A. ORGAN WSKAZAŁ NOWY TERMIN ZAŁATWIENIA SPRAWY DO DNIA 3 MARCA 2014 R. NIE PRZEKRACZAJĄC WYZNACZONEGO TERMINU, POSTANOWIENIEM Z DNIA 3 MARCA 2014 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) ODMÓWIŁ UCHYLENIA ZASTOSOWANYCH ŚRODKÓW ZABEZPIECZAJĄCYCH, A ZATEM BRAK PODSTAW DO PRZYJĘCIA, ŻE NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W (...) POZOSTAJE W STANIE BEZCZYNNOŚCI PO WYROKU WSA W BYDGOSZCZY. SKARŻĄCA SPÓŁKA ARGUMENTUJE, ŻE ORGAN POZOSTAJE W STANIE BEZCZYNNOŚCI PONIEWAŻ NIE UCHYLIŁ NATYCHMIASTOWO DOKONANEGO ZABEZPIECZENIA A WSA W BYDGOSZCZY W WYROKU Z DNIA 30 GRUDNIA 2013 R. ORZEKŁ, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA ZABEZPIECZAJĄCA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 2 WRZEŚNIA 2013 R. NIE MOŻE BYĆ WYKONANA W CAŁOŚCI. W OCENIE SKARŻĄCEJ SPÓŁKI, WBREW TREŚCI PRZEPISU ART. 152 P.P.S.A. ORGAN NIE DOKONAŁ CZYNNOŚCI ZWIĄZANYCH ZE ZWOLNIENIEM ZAJĘCIA. ANALIZUJĄC POWYŻSZE STANOWISKO STRONY SKARŻĄCEJ W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI NALEŻY PRZYPOMNIEĆ TREŚĆ PRZEPISU ART. 152 P.P.S.A. OTÓŻ ZGODNIE Z TREŚCIĄ TEJ NORMY PRAWNEJ W RAZIE UWZGLĘDNIENIA SKARGI SĄD W WYROKU OKREŚLA, CZY I W JAKIM ZAKRESIE ZASKARŻONY AKT LUB CZYNNOŚĆ NIE MOGĄ BYĆ WYKONANE. ROZSTRZYGNIĘCIE TO TRACI MOC Z CHWILĄ UPRAWOMOCNIENIA SIĘ WYROKU. POJĘCIE "WYKONALNOŚCI" DECYZJI ROZUMIANE JEST W DOKTRYNIE I ORZECZNICTWIE SZEROKO I ODNOSZONE JEST TAKŻE DO JEJ SKUTKÓW PROCESOWYCH I MATERIALNYCH (NP. A. KABAT, KOMENTARZ DO ART. 152 USTAWY - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI, LEX 2011; WYROK NSA Z DNIA 18 MAJA 2011 R. II GSK 550/10, LEX NR 992413). ZATEM STWIERDZENIE PRZEZ SĄD ADMINISTRACYJNY W WYROKU, ŻE ZASKARŻONE ORZECZENIE NIE PODLEGA WYKONANIU NA PODSTAWIE ART. 152 P.P.S.A. OZNACZA, ŻE DECYZJA TA NIE WYWOŁUJE SKUTKÓW PRAWNYCH, KTÓRE WYNIKAJĄ Z JEJ ROZSTRZYGNIĘCIA, OD CHWILI WYDANIA WYROKU, MIMO ŻE WYROK UCHYLAJĄCY TĘ DECYZJĘ NIE JEST JESZCZE PRAWOMOCNY. SPÓŁKA PRZYTACZAJĄC NA POPARCIE SWOJEGO STANOWISKA ANALOGICZNY POGLĄD ZAWARTY W WYROKU NSA Z DNIA 22 STYCZNIA 2008 R. W SPRAWIE II GSK 27/08, W ISTOCIE WYPACZA ZASADNICZY SENS TEGO PRZEPISU, ZGODNIE Z KTÓRYM CELEM WSTRZYMANIA WYKONANIA AKTU W RAZIE UWZGLĘDNIENIA SKARGI JEST UKSZTAŁTOWANIE STOSUNKÓW PRAWNYCH NA OKRES, W KTÓRYM WYROK NIE JEST PRAWOMOCNY. TAKŻE NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY W WYROKU Z DNIA 29 LIPCA 2004 R. (OSK 591/04, ONSA WSA 2004/2/32), WYJAŚNIŁ, ŻE W WYPADKU STOSOWANIA ART. 152 P.P.S.A. W RAZIE UWZGLĘDNIENIA SKARGI NA DECYZJĘ CHODZI O WYKONALNOŚĆ DECYZJI W SZEROKIM ZNACZENIU, PODOBNIE JAK SZEROKIE ZNACZENIE MA "WYKONANIE DECYZJI" W ROZUMIENIU ART. 130 § 1 I 2 K.P.A. W WYROKU PODKREŚLONO, ŻE STWIERDZENIE PRZEZ SĄD, ŻE DECYZJA NIE PODLEGA WYKONANIU, OZNACZA, ŻE "DECYZJA TA NIE WYWOŁUJE SKUTKÓW PRAWNYCH, KTÓRE WYNIKAJĄ Z JEJ ROZSTRZYGNIĘCIA, OD CHWILI WYDANIA WYROKU, MIMO ŻE WYROK UCHYLAJĄCY TĘ DECYZJĘ NIE JEST JESZCZE PRAWOMOCNY". SĄD ORZEKAJĄCY W NINIEJSZEJ SPRAWIE, PODZIELAJĄC ARGUMENTACJĘ NSA WYRAŻONĄ W POWYŻSZYCH WYROKACH WSKAZUJE, ŻE ZE WZGLĘDU NA RATIO LEGIS REGULACJI ZAWARTEJ W ART. 152 P.P.S.A., ORZECZENIE NIEPRAWOMOCNYM WYROKIEM WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO NA PODSTAWIE TEGO PRZEPISU, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA NIE PODLEGA WYKONANIU, DAJE PODSTAWĘ DO ZAPRZESTANIA DALSZEGO WYKONYWANIA (EGZEKWOWANIA) OBOWIĄZKU, KTÓREGO ONA DOTYCZY, NA PODSTAWIE POPRZEDZAJĄCEJ JĄ DECYZJI ORGANU I INSTANCJI I OZNACZA, ŻE DALSZE WYKONANIE TEGO OBOWIĄZKU PODLEGA WSTRZYMANIU (POSTANOWIENIE NSA Z DNIA 6 MAJA 2010 R., I FSK 486/10, LEX NR 658284). POWYŻSZE OZNACZA, ŻE OD DATY WYROKU WSA W BYDGOSZCZY Z DNIA 30 GRUDNIA 2013 R., SYGN. AKT I SA/BD 855/13 DO CZASU UPRAWOMOCNIENIA SIĘ TEGO WYROKU, DECYZJA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 2 WRZEŚNIA 2013 R. NIE MOŻE STANOWIĆ PODSTAWY DO DOKONYWANIA KOLEJNYCH ZABEZPIECZEŃ. INNYMI SŁOWY, JEŻELI DECYZJA O ZABEZPIECZENIU ZOSTAŁA WYDANA I WYKONANA POPRZEZ ZASTOSOWANIE ŚRODKÓW ZABEZPIECZAJĄCYCH, TO PO WYDANIU WYROKU, DO CHWILI JEGO UPRAWOMOCNIENIA ORGAN NIE MOŻE PODEJMOWAĆ ŻADNYCH DALSZYCH CZYNNOŚCI W SPRAWIE TEGOŻ ZABEZPIECZENIA, W SZCZEGÓLNOŚCI NIE JEST UPRAWNIONY DO ZASTOSOWANYCH KOLEJNYCH ŚRODKÓW ZABEZPIECZAJĄCYCH, NATOMIAST ZASTOSOWANE JUŻ ŚRODKI ZABEZPIECZAJĄCE POZOSTAJĄ W MOCY, GDYŻ DECYZJA W TEJ CZĘŚCI JEST JUŻ WYKONANA. NORMA WYNIKAJĄCA Z ART. 152 P.P.S.A. STANOWI, ŻE DECYZJA NIE MOŻE BYĆ PO WYDANIU WYROKU WYKONANA – PRO FUTURO I ROZUMUJĄC A CONTRARIO, TO CO ZOSTAŁO JUŻ WYKONANE, POZOSTAJE W MOCY. WSZELKIE CZYNNOŚCI NIERESPEKTUJĄCE KONSEKWENCJI PRAWNYCH, WYNIKAJĄCYCH Z ZASTOSOWANIA PRZEZ WSA W BYDGOSZCZY NORMY Z ART. 152 P.P.S.A., BĘDĄ DZIAŁANIAMI CONTRA LEGEM. KOŃCOWO SĄD ORZEKAJĄCY W NINIEJSZEJ SPRAWIE, W ŚLAD ZA NACZELNIKIEM URZĘDU SKARBOWEGO, ZWRACA UWAGĘ, ŻE WYROK WSA W BYDGOSZCZY JEST NIEPRAWOMOCNY. POMIMO TEGO, ŻE W PUNKCIE 2 TEGOŻ WYROKU WSA ZAWARŁ OBLIGATORYJNY ELEMENT KAŻDEGO WYROKU UWZGLĘDNIAJĄCEGO SKARGĘ, A MIANOWICIE ORZEKŁ, ŻE ZASKARŻONA DECYZJA NIE MOŻE BYĆ WYKONANA W CAŁOŚCI, TO GRANICE SPRAWY I SA/BD 855/13 SĄ WYZNACZONE ZASKARŻONĄ DECYZJĄ O ZABEZPIECZENIU WYKONANIA ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH Z DNIA 9 LIPCA 2013 R. DO JEJ WYKONANIA DOSZŁO W DNIU 10 LIPCA 2013 R., NA PODSTAWIE WYDANYCH ZARZĄDZEŃ ZABEZPIECZAJĄCYCH, A WYROK WSA W BYDGOSZCZY ZAPADŁ W DNIU 30 GRUDNIA 2013 R. A WIĘC JUŻ PO WYKONANIU ZASKARŻONEJ DECYZJI. TYM SAMYM STWIERDZENIE, ŻE DECYZJA NIE PODLEGA WYKONANIU OZNACZA, ŻE DECYZJA TA NIE WYWOŁUJE SKUTKÓW PRAWNYCH, KTÓRE WYNIKAJĄ Z JEJ ROZSTRZYGNIĘCIA – OD CHWILI WYDANIA WYROKU NA PRZYSZŁOŚĆ. PUNKT 2 SENTENCJI WYROKU NIE MOŻE – JAK ZASADNIE SKONSTATOWAŁ ORGAN – PROWADZIĆ DO UCHYLENIA CZYNNOŚCI ZABEZPIECZAJĄCYCH DOKONANYCH ZANIM ZAPADŁ NIEPRAWOMOCNY WYROK WSA W BYDGOSZCZY. UWZGLĘDNIAJĄC ZATEM CAŁOKSZTAŁT OKOLICZNOŚCI SPRAWY SĄD, DZIAŁAJĄC NA PODSTAWIE ART. 151 P.P.S.A., SKARGĘ ODDALIŁ.